Суть та основні методи боротьби з незаконною мінімізацією оподаткування в Україні Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

полученных преступным путем, или с финансированием терроризма в соответствующие правоохранительные или налоговые органы.

Приостановление операций по банковским счетам (вкладам), а также другие операции организаций или лиц, в отношении которых имеются полученные в установленном порядке сведения об их какой-либо причастности к экстремистской деятельности или терроризму, осуществляется в судебном порядке на основании заявления Росфинмониторинга.

Список литературы

1. Чиханчин Ю.А. Антиотмывоч-ная система как фактор, способствующий модернизации экономи-

ки / Ю.А. Чиханчин. // Федеральный справочник. - 2010. - № 23.

2. Прошунин М.В. Правовые проблемы осуществления финансового мониторинга (российский и зарубежный опыт) / М.В. Прошунин. - М., 2010.

3. Прошунин М.М. Мониторинг операций и сделок в кредитной организации в целях противодействия легализации преступных доходов / М.М. Прошунин. // Банковское право. - 2010. - № 3. - С. 33-39.

4. Ворона-Сливинская Л.Г., Сли-винский Е.В. Институциональные аспекты государственного финансового мониторинга. Финансовый контроль / Л.Г. Ворона-Сливинская, Е.В. Сливинский // Вестник Санкт-петербургского государственного университета ГПС МЧС России. -2012. - № 1. - С. 94-100.

УДК 336.228.34

Кріль І.М.*, Кміть В.М.**

СУТЬ ТА ОСНОВНІ МЕТОДИ БОРОТЬБИ З НЕЗАКОННОЮ МІНІМІЗАЦІЄЮ ОПОДАТКУВАННЯ

В УКРАЇНІ

Криль И.М., Кмить В.М. Суть и основные методы борьбы с незаконной минимизации налогообложения в Украине. - Статья.

В статье рассмотрены теоретико-правовые аспекты возникновения незаконной минимизации налогообложения, проанализировано современное состояние противодействия уклонению от уплаты налогов и предложены основные методы борьбы с этим явлением.

* Кріль Ірина Михайлівна - студентка магістратури спеціальності «оподаткування», Львівський національний університет імені Івана Франка, м. Львів, Україна.

** Кміть Віра Мирославівна - кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів, грошового обігу і кредиту, Львівський національний університет імені Івана Франка, м. Львів, Україна.

Ключевые слова: минимизация уплаты налогов, избежание налогов, теневая экономика, уклонение от налогообложения, реформирования налоговой системы.

KriI I.M., Kmit V.M. Nature and main methods suppression of unlawful minimize taxation in Ukraine. - Article.

The article deals with theoretical and legal aspects of the appearance of illegal tax minimization, the current state of anti-tax evasion is analyzed and basic methods of dealing with this phenomenon are suggested.

Keywords: minimizing taxes, tax evasion, shadow economy, tax evasion, reforming the tax system.

Кріль I.M., Кміть В.М. Суть та основні методи боротьби з незаконною мінімізацією оподаткування в Україні. - Стаття.

У статті розглянуто теоретико-правові аспекти виникнення незаконної мінімізації оподаткування, проаналізовано сучасний стан протидії ухиленню від сплати податків та запропоновано основні методи боротьби із цим явищем.

Ключові слова: мінімізація сплати податків, уникнення податків, тіньова економіка, ухилення від оподаткування, реформування податкової системи.

Установка прoблeми. В усі

часи проблема оподаткування була надзвичайно актуальною, оскільки податки є найбільшим джерелом формування державних фінансових ресурсів, без якого країна не може стабільно і досконало виконувати свої функції.

Податки є дуже складною фінансовою категорією, яка впливає на всі економічні явища і процеси. Можна без перебільшення сказати, що, з одного боку, податки -це фінансове підґрунтя існування держави, мірило її можливостей у світовому економічному просторі щодо розвитку науки, освіти, культури, гарантування економічної безпеки, зростання суспільного добробуту народу. З другого боку, податки - це знаряддя перерозподілу доходів юридичних і фізичних осіб у державі, а їх мобілізація й викори-

стання зачіпає інтереси не тільки кожного підприємця чи громадянина, а й цілих верств населення і соціальних груп. Нині податки -найефективніший інструмент впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науки і техніки, масштаби соціальних гарантій населенню [3].

Одним із основних факторів, які негативно впливають на наповнення бюджету, впродовж багатьох років залишається «тіньова» економіка. Значну частину тіньового сектору займає незаконна мінімізація оподаткування, що для України є однією із найгостріших проблем і потребує негайного вирішення. Зменшити масштаби цієї проблеми можна лише шляхом формування такої податкової системи, яка б не приваблювала платників податків до зменшення своїх податкових зобов’язань.

Вирішальним чинником у вирішенні цієї проблеми є продовження податкової реформи, спрощення системи оподаткування, спрямування на зниження податкового тягаря, підвищення ефективності адміністрування податків, а також посилення податкового регулювання.

На сьогоднішній день мінімізація оподаткування є не тільки незаконним збагаченням, а й реакцією суспільства на неефективну і обтяжливу податкову систему. В свою чергу, постійне збільшення тінізації економіки, переведення підприємств в офшори не дозволяє податковим органам належним чином здійснювати контроль за сплатою податків і зборів.

Посилення протидії мінімізації оподаткування в податкових органах є дуже актуальним питанням сьогодення через постійне зростання тіньового сектору, обсяги якого за різними даними становлять від 34 % до 52 % ВВП України [2, с. 39].

Метою статті є поглиблений аналіз сутності незаконної мінімізації оподаткування та пошук дієвих методів боротьби з незаконним зменшенням податкових платежів суб’єктами господарювання України.

Аталіз oстанніх дoсліджень і публїкацій. Проблеми детінізації економіки та методи боротьби з ухиленням від оподаткування розглядалися багатьма вітчизняними та зарубіжними авторами, серед яких

доцільно виділити таких як: О. Воронкова [1], О. Долгий [2], Е. Ковтун [3], В. Коротун [4], Н. Рубан [7] та багато інших. Праці цих науковців внесли великий вклад у розробку основних засад економічної протидії тіньовим явищам у податковій сфері, однак на сьогоднішній день існує багато нюансів щодо вирішення даної проблематики.

Виклад оснoвногo матeріалу. За умов розвитку ринкової економіки та підвищення ефективності роботи податкових органів це питання розглядаєтьсяяк одне із пріоритетних у їхній контрольно-перевірочній роботі та діяльності в цілому. На практиці протидія тіньовим явищам характеризується значним посиленням контролюючого тиску з боку держави на платників. Не зважаючи на це незаконна мінімізація оподаткування в Україні знаходиться на неприпустимо високому рівні, що вказує на низьку результативність контролюючих заходів.

Статистика, яку наводить Міністерство фінансів [8], свідчить, що 88 % підприємств України порушують податкове законодавство. Велика частка цих порушень припадає на незаконну мінімізацію оподаткування, що пов’язано з недосконалістю податкового законодавства, низьким кваліфікаційним рівнем учасників податкових відносин, постійними змінами податкових законів.

До основних факторів, які обумовлюють незаконну мінімізацію

сплати податків, відносимо [2, с. 40]:

• непрозоре та недосконале законодавство, а також неповне правове врегулювання оподаткування окремих господарських операцій;

• відсутність затвердженої методології податкового обліку, такої, яка визначена стосовно бухгалтерського обліку;

• непрофесійність або відсутність юридичного супроводу під час здійснення податкових перевірок;

• вихід за межі компетенції ревізорів-інспекторів, що виявля-

ється у невиконанні відомчих наказів стосовно відображення в акті перевірки тільки обґрунтованих даних без суб'єктивних припущень перевіряючих, які не мають підтверджених доказів та висновків щодо дій посадових осіб підприємств;

• підвищений рівень корупції контролюючих органів тощо.

Згідно із листом Міністерства фінансів України від 25.04.2008 р. № 31-20010-3-8/3337 [8] схеми мінімізації податкових зобов'язань можна розділити на дві категорії (рис. 1).

Рис. 1. Схеми мінімізації податкових зобов'язань*

До першої категорії належать схеми, що ґрунтуються на прогалинах законодавства або з використанням різних систем оподаткування, що застосовуються у національному законодавстві, з різним фіскальним навантаженням.

Друга категорія пов'язана з порушенням норм законодавства - ухиляння за рахунок подання до органів податкової служби фіктивних документів, заниження рівня податкових зобов'язань у податкових деклараціях. Ліквідувати

схеми, що стосуються першої групи, можливо на рівні внесення відповідних змін до законодавства.

Схеми мінімізації податків другої категорії знаходяться у площині адміністрування податків, що обумовлює необхідність удосконалення механізмів саме їх адміністрування.

Найвищим результатом мінімізації є нульове значення податкових зобов’язань. Якщо така діяльність виявиться, то платник податків буде зобов’язаний припинити підприємницьку діяльність і втратить власне майно.

За останній період сформувалась тенденція до абсолютної

мінімізації податкових платежів багатьма підприємствами. Всі підприємства, які мінімізують податки, можна умовно розділити на такі дві категорії:

• підприємства, які надають послуги з мінімізації податків, тобто використовують фіктивних суб’єктів підприємницької діяльності;

• реальні підприємства, які у своїй діяльності використовують різні схеми мінімізації податкових зобов’язань.

Друга категорія підприємств застосовує у свої діяльності різні методи зменшення податкових платежів до бюджету (рис. 2).

Рис. 2. Методи зменшення податкових зобов'язань*

Практично по всій території України спостерігається застосування схем незаконної мінімізації, але найбільша частка порушень податкового законодавства припадає на такі регіони, як м. Київ, Дніпропетровська, Одеська та Донецька області. Це території, на яких сконцентрована найвища база оподаткування, тобто, знаходиться більшість підприємств високорентабельних галузей.

При проведенні податкових перевірок діяльності суб'єктів господарювання, найбільшу кількість схем мінімізації податкових платежів становила сплата ПДВ до бюджету. Не зважаючи на нові методи адміністрування даного податку (електронна звітність тощо), залишається багато невирішених проблемних питань.

Зменшення обсягу сплати податків до бюджетів різних рівнів здійснюють шляхом використання низки підприємств, які мають фактично одного засновника. Це дозволяє зменшити оборот за рахунок розподілу коштів по різних підприємствах, таким чином, не допустити межі, після якої не треба сплачувати ПДВ до бюджету.

Великих втрат бюджету також наносить схема мінімізації податкових зобов'язань стосовно податку на прибуток. Для її реалізації використовують «технічні акції». У Міністерстві доходів і зборів України вважають, що за допомогою цієї схеми в 2012 р.

бюджет було урізано щонайменше на 10 млрд. грн. За рік в Україні подібних операцій проводиться на 100-200 млрд. грн., тому приховуватися від оподаткування може і значно більше, ніж 10 млрд. грн. [5].

Підприємства, які забруднюють навколишнє середовище, законним способом намагаються зменшити податкове зобов’язання щодо сплати податку на прибуток у бюджет. Ці підприємства збільшували суму витрат на збір за забруднення навколишнього середовища (екологічний податок), таким чином зменшуючи видатки на податкові платежі, та, разом з тим, забруднюючи довкілля при застосуванні у своїй діяльності застарілих, малоефективних очисних технологій. Це є яскравим проявом недосконалості податкового законодавства.

На нашу думку, основні причини, які спонукають суб’єктів господарювання мінімізувати податкові платежі або ж і повністю ухилятись від сплати можна розбити на такі чотири групи (таблиця 1).

Державі необхідно боротися з такими значними недопрацю-ваннями у сфері оподаткування, оскільки для будь-якої економіки незаконна мінімізація податкових платежів є надзвичайно негативним явищем. Аби зменшити прояви незаконної мінімізації оподаткування необхідно зацікавити платників податків.

Таблиця 1.

Основні причини, які спонукають платників податків до незаконної

■ ■ ■ 4!

мінімізації оподаткування

Причини Зміст

Економічні Велике та несправедливе податкове навантаження, збільшення частки збиткових підприємств, інфляція, низький рівень платіжної дисципліни

Соціальні Низький рівень податкової культури в суспільстві, недовіра до податкових органів, постійне зниження платоспроможності населення, негативне ставлення населення до оподаткування

Організаційні Неефективна система податкового адміністрування, низький кваліфікаційний рівень працівників податкових органів, низький рівень податкового контролю

Правові Нестабільність та недосконалість податкового законодавства, необізнаність із податковим законодавством, правова незахищеність платників податків

Найбільш дієвим способом зменшення рівня порушень податкового законодавства завжди було і буде зменшення податкових ставок та застосування відповідних податкових пільг. Також необхідно проводити роз’яснювальну роботу із платниками податків для підвищення податкової культури в суспільстві, запровадити та розробити загальнонаціональну програму формування належної податкової культури на державному рівні.

Доцільно також створити відповідну інформаційну базу підприємств, організацій, установ і громадян України, які ухиляються від сплати податків, для подальшого використання цієї інформації регулюючими органами в разі вирішення такими фізичними та

юридичними особами створювати нові суб’єкти господарської діяльності.

Необхідно, на нашу думку, внести до податкового законодавства доповнення в розділі легітимізації використання податковими органами непрямих методів податкового контролю поряд із прямими із законодавчим затвердженням методики визначення суми податкових зобов’язань за непрямими методами.

Також пропонуємо запровадити обов’язковість державної реєстрації філій, відділів та представництв фірм як юридичних осіб з метою дотримання інтересів регіональних бюджетів і відповідальності в разі банкрутства [7].

На практиці потрібно не збільшувати кількість податкових

перевірок і розміри фінансових санкцій, а вдосконалювати державні інституції, проводити системну боротьбу з корупцією.

Одним із шляхів вирішення даної проблеми вважаємо виховання у платників патріотичних почуттів щодо обов’язку сприяти розвитку держави шляхом сплати податків в обмін на суспільний добробут.

Деякі кроки в напрямі зменшення ухиляння від сплати податків державі все-таки вдається робити. Наприклад, згідно із Податковим кодексом України (далі - ПКУ) [6], інвестиційно-інноваційна складова реформування податку на прибуток підприємств забезпечується поступовим зниженням ставки податку на прибуток з 25 до 16 %. Оскільки у

2011 р. ставка податку на прибуток становила 23 %, у 2012 р. - 21 %, 2013 р. - 19 %, а в 2014 р. повинна становити 16 %.

В умовах реформування спрощеної системи оподаткування ПКУ передбачено надання спеціальних інвестиційних пільг: на 5 років запровадження нульової ставки податку для новоутворених підприємств, а також суб’єктів підприємництва з щорічним обсягом доходів до 3 млн. грн. з метою залучення інвестицій в оновлення основних засобів, створення додаткових робочих місць, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Передбачено запровадження на 10 років звільнення від оподаткування при-

бутку підприємств галузей легкої промисловості (крім підприємств, які виробляють продукцію на давальницькій сировині) та суб’єктів господарської діяльності від надання готельних послуг, підприємств суднобудівної та літакобудівної промисловості. Держава таким чином піклується про галузі промисловості, які на даний момент перебувають у стані кризи [6].

ПКУ також передбачено реформування податку з доходів фізичних осіб: малопрогресивне

оподаткування доходів фізичних осіб шляхом встановлення ставки 17 % до доходів, отриманих платником податку у звітному податковому місяці, які перевищують десятикратний розмір мінімальної заробітної плати; оподаткування за ставкою 5 % доходів на вклади (депозити), якщо загальна сума отриманих упродовж місяця відсотків перевищує 2 мінімальні заробітні плати (тобто із загальної суми депозитів понад 200 тис. грн); оподаткування за ставкою 15 % частини суми пенсій або щомісячного довічного грошового утримання, які виплачуються платнику податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, що перевищує законодавчо встановлену станом на 1 січня звітного податкового року максимальну величину бази нарахування єдиного соціального внеску, визначеної відповідно до ПКУ [6].

Для забезпечення соціальної справедливості при оподаткуванні доходів фізичних осіб основним завданням є приведення системи оподаткування у відповідність до реальних економічних умов життя громадян. Необхідно значно збільшити розмір прожиткового мінімуму, удосконалити систему надання пільг та податкових знижок, регулярно проводити індексацію неоподаткованого доходу.

За даними Міністерства доходів і зборів України загальна сума доходів Зведеного бюджету України за період 2012 р. становила 317 973,6 млн. грн., що на 31 157

млн. грн., або на 10 % більше, ніж за 2011 р. Зведений бюджет за

2012 р. виконано із дефіцитом у сумі 21 262,4 млн. грн. при річному плані із врахуванням внесених змін у сумі 35 713,6 млн. грн. Найбільші надходження у 2012 р. становили такі податки: податок на додану вартість, податок на прибуток підприємств та акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції). Їхній обсяг і приріст, у порівнянні із 2011 р., наведено у таблиці 2, що свідчить про покращення роботи податкових органів із проведенням реформи оподаткування.

Таблиця 2.

Порівняння обсягів податкових надходжень за період 2011-2012 рр.*

Надходження, млн. грн. Податок

Податок на додану вартість Податок на прибуток підприємств Акцизний податок із виробленої в Україні продукції

2011 124174,1 38813,4 16003,1

2012 135427,7 39163,6 17600,5

Темп приросту, % 9,1 0,9 10,0

На початку 2013 року податкова міліція викрила 3 127 злочинів у сфері оподаткування, з яких майже 90 % - тяжких. Для покращення результатів у боротьбі з економічними злочинами необхідно посилити взаємодію податкових органів з іншими правоохоронними службами [7].

Для вирішення проблеми незаконної мінімізації сплати податкових платежів необхідно покращити якість контрольно-перевірної роботи, посилити контроль на ринку обігу підакцизної продукції, провести системний аналіз міжрегіональних схем мінімізації та ухилення від оподаткування, які використовують

підприємства та їх контрагенти, перекрити шляхи тінізації та виведення коштів за кордон, це позбавить сенсу діяльність тіньового бізнесу.

Надзвичайно актуальним завданням для податкових органів вважаємо застосування ефективних заходів із детінізації економіки, адже сучасний тіньовий сектор характеризується такими ознаками як: потужність, оперативність та розгалуженість (навіть діють мережі регіональних тіньових структур).

Необхідно значно спростити механізм адміністрування, відмовитися від малоефективних податків та громіздкого управлінського апарату.

В Україні відносно небагато пільг із ПДВ, порівняно з європейськими країнами. У державі існує багато звільнень від ПДВ, але не має за даним податком диференційованих ставок. Наприклад, порівняно з країнами Євросоюзу, на даний момент в них не існує зниженої ставки на продукти дитячого харчування, дитячий одяг, ліки, медичні послуги тощо.

У законодавстві передбачено багато видів пільг зі сплати податків, проте не всі підприємства застосовують їх у повному обсязі. Розумне та раціональне використання податкових знижок та пільг призведе до істотного зменшення податкових платежів. Правиль-

не формування організацією своєї облікової політики є одним із кроків до зменшення податкового навантаження. Щоб запобігти підвищення рівня застосування схем платниками, відповідно до законів України дозволяється відстрочка сплати податків, які можна ефективно використовувати у своїй роботі.

Висновки. Отже, використання схем незаконної мінімізації сплати податків стало своєрідним джерелом збагачення порушників податкового законодавства. Підприємства та організації застосовують у своїй господарській діяльності різноманітні протизаконні схеми, які дають змогу зменшити або ж і взагалі ухилитися від сплати податкових платежів. Для того, аби зменшити масштаби незаконної мінімізації оподаткування, потрібно податкове законодавство налаштувати, базуючись на таких основних принципах як: стабільність, зрозумілість, прозорість, відсутність податкової дискримінації, підвищення рівня викриття фактів ухилення від оподаткування тощо.

Вирішення проблеми незаконної мінімізації сплати податкових платежів дозволить збільшити обсяг та стабілізувати надходження податкових платежів до бюджетів різних рівнів та цільових фондів України, а це, в свою чергу, забезпечить збалансований економічний розвиток нашої держави.

Список літератури

1. Воронкова О.М. Визначення по-

даткових зобов’язань непрямими методами: проблеми та перспективи / О.М. Воронкова // Збірник наукових праць Національного

університету державної податкової служби України: Електронне фахове видання. - 2009. - № 1. - С. 9-12.

2. Долгий О.О., Долгий О.А. Удо-

сконалення правового механізму протидії «тінізації» економіки

України / О.О. Долгий, О.А. Долгий // Податковий кодекс України: практика реалізації та перспективи вдосконалення: матер. наук.-прак. круглого столу / Держ. подат. служба України, Нац. унів. ДПС України, Наук.-досл. центр з проблем оподаткування. - Ірпінь, 2011. - 156 с.

3. Ковтун Е. Минимизация налога на имущество / Е. Ковтун // [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.directorinfo.ru

4. Коротун В.І. Проблеми мінімізації сплати податків в Україні

/ В.І. Коротун // Економіка. Фінанси. Право. - 2010. - № 6. - С. 21-24.

5. Огляд основних застосовуваних схем мінімізації податків [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://bank-ua.com/article

6. Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755^1 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/ publish/article?art_id=300762&cat_ id=300760

7. Рубан Н. Усі схеми мінімізації

відомі. І ми доклали максимум зусиль для їх руйнування / Н. Рубан [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sta.gov.

ua/control/uk/puЫish/artide?art_ id=244662&cat_id=90622

8. Щодо схем мінімізації сплати податків: лист Міністерства

фінансів України від 25.04.2008 р. № 31-20010-3-8/3337 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2. nsf/link1/MF08027.html

□ □ □