CC BY
407
УДК 336.226
П. М. Боровик,
кандидат економічних наук К. С. Нікітченко,
Уманський національний університет садівництва
СУЧАСНІ ПРОБЛЕМИ СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ
Постановка проблеми. Зміни механізмів справляння більшості податків та податкових платежів, викликані прийняттям Податкового кодексу України, потребують нового аналізу порядків їх нарахування і сплати, який необхідно здійснювати з метою окреслення проблем справляння кожної з окремо взятих податкових форм та з ціллю обґрунтування шляхів їх вдосконалення. Одним із таких податкових платежів, механізм справляння якого в останні роки зазнав суттєвих змін, є податок на прибуток підприємств.
Аналіз останніх досліджень та публікацій. Варто відзначити, що недоліки порядку нарахування і сплати податку на прибуток підприємств є предметом досліджень В. Л. Андрущенка [1], В. П. Вишневсько-го [4], С. Л. Лондара [7], С. В. Онишко [8], Т. В. Па-єнтко [9], А. М. Соколовської, Т. І. Єфименко та
І. О. Луніної [11; 12], Л. Д. Тулуша [13], К. І. Шва-бія [14], та безлічі інших вчених.
Віддаючи належну шану науковим здобуткам як перелічених науковців, так і безлічі інших дослідників проблем оподаткування прибутку підприємств, варто відзначити, що суттєві зміни в механізмі справляння цієї податкової форми, які відбулись в Україні в період з 2010 року, вимагають посиленої уваги як вчених-фінансистів так і податківців та працівників фінансово-економічних служб окремих підприємств та корпоративних об’єднань до проблем її справляння.
Мета статті. Метою даної публікації є обґрунтування напрямів вдосконалення чинного порядку нарахування і сплати податку на прибуток підприємств. З метою виконання поставленого завдання в ході дослідження були використані економіко-статистичні методи досліджень, зокрема монографічний метод, табличний і графічний методи та метод порівняння.
Виклад основного матеріалу. Податок на прибуток підприємств завжди певним чином виконував фіскальні завдання та був регулятором фінансово-економічних відносин його платників.
В той же час, із набранням чинності Податкового кодексу України механізм справляння цієї податкової форми зазнав суттєвих та, в більшості випадків, позитивних змін (рис. 1), зумовлених, насамперед, зміною бази його справляння, яку до цього часу складала різниця між валовими доходами, валовими ви-
тратами та амортизаційними відрахуваннями, звітного періоду, скороченням пільг з оподаткування прибутку підприємств та передбаченням поетапного в термін з 31 березня 2011 року до 1 січня 2014 року зменшення ставки цієї податкової форми [9; 10].
Необхідно зазначити, що податок на прибуток підприємств забезпечує надходження значної частини доходів консолідованого бюджету України. Саме це демонструє динаміка мобілізації цього податку до зведеного бюджету загалом по Україні, по Черкаській області, по одному з міст обласного підпорядкування Черкащини, а також динаміка сплати досліджуваної податкової форми одним із підприємств досліджуваного міста Черкаської області та частки зазначеного податку в податкових виплатах згаданого підприємства наведена нами в таблиці 1.
Зокрема, показники таблиці 1, демонструють наявність тенденції до щорічного (крім 2009 - 2010 років) зростання абсолютних розмірів мобілізованих сум податку на прибуток підприємств по Україні, області та по досліджуваному району. В той же час, дані таблиці засвідчили що в 2009 - 2011 роках питома вага податку на прибуток в податкових надходженнях консолідованого бюджету України, мобілізованих ДПІ в досліджуваному місті Черкаської області значно скоротилась. Схожою є ситуація із часткою мобілізованих сум цієї податкової форми в загальних податкових надходженнях по Черкаській області та загалом по Україні [2; 3].
Поряд з цим, показники діяльності одного з платників податку на прибуток підприємств, наведені нами в таблиці показали, що, не зважаючи на певне скорочення як абсолютного розміру сплаченого податку на прибуток так і частки цього податку в загальних податкових виплатах зазначеного підприємства, що спостерігалось в 2009 - 2010 роках, тобто після набуття чинності тих статей Податкового кодексу України, якими регламентується порядок нарахування і сплати податку на прибуток, зазначені показники по досліджуваному підприємству дещо зросли. Це відбулось, насамперед, внаслідок скорочення пільг з податку на прибуток, на які мало право підприємство в період до 2011 року.
В той же час, як демонструє практика податкового адміністрування цієї податкової форми, значна
Шиї шш і
< 'й сът илщвшшня
ІІЯ ЇГі
спрятшятпгя < тяпктг податку
ТОрТТДТТЧТТІ ОСОбТТТТЯ ЇЯГЯЛШІП системі ППОДаТКуГіЛТГТТЯ. обпітутя ПГіІТТТОСТІ'.
оосяги реалі їапії товарів, рс-оіт та послуг:
]ЛЗНИШ1ЛШК ЦЦОДДІІМН 'ЗОШ01Ч.ЧкфІіДД> ЕІДРЛІ іІ'ЗЩІЇ ІОВіфІВ роОІі НІ
послу! -і іаконг ^ооівіїрііиікі ішаїл (раїш'^Біїшіх. в увіїному iiq.iii.-_u) іошршроСііі іікч'луї и ьшіші>іл ±іііірі.ііьі>іл лімітнії лцдмікч.
до 1 ліЗ. 2011 рота^- 25 ї 01.01.2011 рот^- 23 %■. ї 01.01. 201 2 роту -21 %; п 01.01 /201 3 ропу - 1 ^ "-к ї 01.01. 201'І року - 1 (і V
11 орудок
ООЧТТСЛсТПГЯ і
сплати
дата тітгтттП'.ттетпгіл' доходів від продажу товарів-дата перпедачі товарів покутно;
дата тітгтттгт'.ттетпг^ доходів від продажу робіт та послуг- дата офор\тетгттяактуприттому-передачі такттч- робіт та послуг, передбачено квартатп.тгтти, піврічіпти, 'іа тртт квартали та річтгттгї податкові періоди ї податку тта прпоуток:.
декларяці япода'тт.ся до .'[І II чя І квартал, півріччятя міс<щігі - тт* Ш'ІНІІЖ: 40 1ІІ ІШЦіфЛНЛА ДНІВ. ШОШіЛуШі.К.'1'Ь ЇІ1 ІМКІІМ ІВІІНЛМ податковимперіодом, я та рік - тте пптппге 60 капеттдарттих дттів, що наступаютьчя таким пгіІттгттмподатгсовттчи періодом; податоктга пртк^уток та І квартап. півріччя та мїсщів сттпачугтт>с<ттте пгттітпе 50 ка.леттдартгтту дтгіті. що тгаступатотт, :іа таким пвіттпт\т податковимперіодом, я та рік - тте пптппге 70 капеттдарттих дттів, що тгаступатотк:ія таким :ітііттгтт\тподятт;ошт\тперіодомітте пптппге 1 0 Еикнддрних дніе. пю н&егають ід гряшршпмтеї’міїгс'мподяшЕя податкової шшс'сгі 'і податку па прибуток)-
Рис. 1. Основні особливості сучасного механізму справляння податку на прибуток підприємств в Україні [9]
частина платників податку на прибуток як досліджуваного міста, так і Черкаської області та України в 2011 році стали подавати декларації з податку на прибуток з нулями або декларувати від’ємні значення об’єкта оподаткування з цього податку [15].
На наше переконання, такий стан речей, насамперед, зумовлений недоліками механізму справляння податку на прибуток. При цьому, аналіз наукових публікацій, присвячених недолікам механізму справляння податку на прибуток підприємств дозволяє відзначити, що ця податкова форма має безліч недоліків, які стосуються механізму її справляння [1, с. 150 - 158; 4, с. 251 - 252; 6, с. 18; 7, с. 49; 8, с. 87 - 88; 11; 12, с. 152; 13, с. 67 - 68; 14, с. 245]. Не зупиняючись на всіх аналізованих в науковій літературі недоліках порядку нарахування і сплати податку на прибуток, відзначимо основні з них, які нами схематично зображені на рисунку 2.
Зупиняючись на кожному окремому недоліку механізму справляння податку на прибуток, варто зазначити, що ставка цієї податкової форми вже з 01.01. 2014 року буде стабільною та досить-таки помірною.
Щодо розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком у визначенні доходів та витрат, то ця недоречність механізму справляння зазначеного податку була властива податку на прибуток ще до запровадження Податкового кодексу України [10]. З часу ж набуття чинності Податкового кодексу зазначені розбіжності хоч і суттєво скоротились, але, все ж таки збереглись [9].
Статтею 150 Податкового кодексу України передбачено, що у разі, якщо в результаті розрахунку об’єкта оподаткування платника податку за підсумками податкового року є від’ємне значення, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податко -вого року. При цьому, розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від’ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення [9].
Слід відзначити, що схожий пункт стосовно від’ємного значення об’єкта оподаткування та його перенесення на наступні податкові періоди містив нормативно-правовий акт, яким регламентувалось оподаткування прибутку підприємств до запровадження Податкового кодексу, тобто Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств”, за тою тільки різницею, що від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток в той період платники мали право перенести на наступні податкові періоди на протязі до трьох років [10]. Як показує практика, адміністрування податку на прибуток, саме ці норми Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” та Податкового кодексу України сприяють використанню аналізованої податкової форми у схемах мінімізації податкових виплат окремих платників податків [15].
Стосовно податкового стимулювання інвести-
Таблиця 1
Динаміка сплати податку на прибуток та його частки в податкових надходженнях зведеного бюджету та
податкових виплатах платника*
Показники 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2010 р. 2011 р.
І. По Україні :
Мобілізовано податку на прибуток підприємств, млрд грн 34,3 48,0 33,2 40,2 55,0
Питома вага податку на прибуток підприємств у податкових надходженнях зведеного бюджету, % 15,6 16,1 11,5 12,8 13,8
ІІ. По Черкаській області :
Мобілізовано податку на прибуток підприємств, млн. грн 340,3 598,9 503,2 550,1 625,2
Питома вага податку на прибуток підприємств у податкових надходженнях, мобілізованих по області до зведеного бюджету, % 14,9 18,7 10,2 10,8 11,1
ІІІ. По ДПІ в одному з міст Черкаської області :
Мобілізовано податку на прибуток підприємств, млн грн 12,6 21,1 18,8 19,1 22,9
Питома вага податку на прибуток підприємств у податкових надходженнях, мобілізованих по місту до зведеного бюджету, % 18,6 19,1 16,3 17,2 18,1
IV. Показники сплати податку на прибуток одним з бюджетоформуючих підприємств досліджуваного міста :
Сплачено податку на прибуток підприємств, млн грн 2,3 2,5 2,3 2,4 3,2
Питома вага податку на прибуток підприємств у загальних податкових виплатах підприємства, % 32,1 32,0 30,9 30,6 33,8
*Складено авторами за даними джерел : [2; 3] а також за даними фінансового управління та ДПС в Черкаській області, фінансового управління та ДПІ в одному з міст Черкаської області а також за даними податкової звітності одного з платників податку на прибуток, що зареєстрований в даній ДПІ.
Рис. 2. Основні недоліки чинного механізму справляння податку на прибуток підприємств [1; 4; 6; 7; 8; 11-14]*
*Узагальнено авторами.
Напрями вдосконалення механізму справляння податку на прибуток підприємств і
- усунення розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком;
- відміна права платників на перенесення на наступні податкові періоди від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств;
- звільнення від оподаткування частини прибутку підприємств, що використовується на фінансування інвестиційно-інноваційних проектів.
Рис. 3. Основні напрями вдосконалення вітчизняного механізму справляння податку на прибуток підприємств*
*Розроблено авторами.
ційно-інноваційної діяльності необхідно зазначити, що на відміну від України, в більшості країн світу доходи платників податків, спрямовані ними на фінансування науково-дослідних та інвестиційно-інноваційних проектів взагалі виключаються з оподатковуваних доходів. Крім того, в Австралії 150 % витрат платників податку на прибуток на інвестиційно-інноваційні потреби вираховуються з їх оподатковуваного доходу [5, с. 202 - 203].
Слід відзначити, що проблема зміни ставки податку на прибуток вирішиться автоматично після 01.01 2014 року. Поряд з цим, більшість перелічених проблем сучасного механізму справляння аналізованого податкового платежу потребують термінового та ефективного вирішення, оскільки лише їх врегулювання дозволить посилити фіскальний потенціал та регулюючі властивості цієї податкової форми.
Зокрема, на нашу думку, з метою забезпечення зростання регулюючого впливу податку на прибуток підприємств та спрощення облікових процедур, пов’язаних зі справлянням цього податку, нині нагальною необхідністю є об’єднання податкового та бухгалтерського обліку доходів та витрат платників податку на прибуток (рис. 3).
Крім того, з метою підвищення фіскальної ефективності справляння податку та недопущення використання цієї податкової форми а також його платників у схемах податкової оптимізації, на наше переконання, нині необхідно відмінити статтю 150 Податкового кодексу України, яка передбачає можливість перенесення від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток на наступні податкові періоди.
Також з метою стимулювання інвестиційно-інноваційної діяльності вітчизняних підприємств, що є важливою передумовою економічного зростання та промислового розвитку України на інтенсивній основі, на наше переконання, в нашій країні необхідно звільнити від оподаткування ту частину прибутку, яка використовується на зазначені цілі.
Висновки. Підсумовуючи результати проведеного дослідження, слід відмітити що сучасний порядок нарахування і сплати податку на прибуток підприємств має суттєві недоліки, зумовлені недостатніми фіскальними та регулюючими властивостями цієї податкової форми.
Шляхами вдосконалення вітчизняного механізму справляння податку на прибуток, як показали результати дослідження, мають бути усунення розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком доходів та витрат, відміна статті 150 Податкового ко -дексу України, якою передбачено можливість перенесення на наступні податкові періоди від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств а також звільнення від оподаткування частини прибутку підприємств, що використовується його платниками на фінансування інвестиційно-інноваційних проектів.
Подальші наукові пошуки в даній галузі економічних досліджень слід присвятити вивченню кращого зарубіжного досвіду стосовно оподаткування прибутку підприємств з метою його адаптації у вітчизняну практику прибуткового оподаткування.
Література
1. Андрущенко В. Л. Податкові важелі та стимули розвитку господарських систем (теоретичні засади та практика використання) / В. Л. Андрущенко,
В. М. Мельник - Ірпінь і Національний університет державної податкової служби України, 2006. - 210 с.
2. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2009 рік. [Електронний ресурс]. Режим доступу і httpV/www.ibser. org.ua/UserFiles/ File/Budget-Monitor/ KV_IV_2009_Monitoring_ukr.pdf. 3. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2011 рік. [Електронний ресурс]. Режим доступу і http y/www.ibser. org.ua/ UserFiles/ File/Budget-Monitor/KV_IV_2011_Monitoring _ukr.pdf. 4. Вишневский В. П. Налогообложение і теориии, проблемы, решения. / В. П. Вишневский,
А. С. Веткин, Е. Н. Вишневская - Донецк, 2006. -З0З с. З. Касьяненко В. Зарубіжний досвід управління інноваційним потенціалом економіки та можливості його використання в Україні / В. Касьяненко // Маркетинг і менеджмент інновацій. - 2011. - № 4. -С. 200 - 204. б. Лондар С. Л. Моделювання надходжень із податку на прибуток підприємств в умовах українського економічного середовища / С. Л. Лон-дар // Фінанси України. - 2010. - № 12. - С. 12 - 20. 7. Онишко С. В. Підвищення рівня адміністрування податку на прибуток / С. В. Онишко // Фінанси України. - 2003. - № б. - С. 47 - З0. 8. Паєнтко Т. В. Підвищення ефективності адміністрування податку на прибуток / Т. В. Паєнтко // Науковаий вісник Національної академії ДПС України. - 200З. - № 4 (31). -
С. 80 - 89. 9. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ. [Електронний ресурс]. Режим доступу і // httpV/zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/ 27ЗЗ-17. 10. Про оподаткування прибутку підприємств і Закон України від 28.12.1994 № 334/94-ВР- [Електронний ресурс] - Режим доступу і httpV/ zakon2.rada.gov.ua/laws/show/334/94-%D0%B2% D1%80. 11. Соколовська А. М. До питання про податкову реформу в Україні / А. М. Соколовська // Фінанси України. - 2006. - № 4. - С. ЗЗ - 61. 12. Соколовська А. М. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду і монографія / [А. М. Соколовська, Т. І. Єфименко, І. О. Луніна] і за заг. ред. А. М. Соколовської. - К. і НДФІ, 2006. -320 с. 13. Тулуш Л. Д. Податкові важелі та механізми стимулювання інновацій / Л. Д. Тулуш // Фінанси України. - 2006. - № 4. - С. 62 - 70. 14. Швабій К. І. Напрями підвищення ефективності адміністрування податків в Україні / К. І. Швабій, Ю. Д. Гусак // Наукові записки. - 2008. - Випуск 10. - С. 240 - 247. ІЗ. Щодо реформування механізму справляння податку на прибуток підприємств і аналітична за-
писка. [Електронний ресурс]. Режим доступу і http!// www.niss.gov.ua/articles/217.
Боровик П. М., Нікітченко К. С. Сучасні проблеми справляння податку на прибуток підприємств
В статті проведено аналіз сучасного вітчизняного механізму справляння податку на прибуток підприємств. На підставі результатів аналізу, авторами запропоновано напрями вдосконалення порядку нарахування та сплати цієї податкової форми.
Ключові слова: податок на прибуток підприємств, податкове регулювання, доходи, витрати, інновації, інвестиції, Податковий кодекс України.
Боровик П. Н., Никитченко Е. С. Современные проблемы изымания налога на прибыль предприятий
В статье проведен анализ современного отечественного механизма изымания налога на прибыль предприятий. На основании результатов анализа, авторами предложены направления совершенствования порядка начисления и уплаты этой налоговой формы.
Ключевые слова: налог на прибыль предприятий, налоговое регулирование, доходы, расходы, инновации, инвестиции, Налоговый кодекс Украины.
Borovik P. M., Nikitchenko K. S. The Modern Problems of Collecting Income Tax
The article analyzes contemporary domestic mechanism for collecting income tax. Based on the analysis results, the authors suggested areas of improvement procedure of calculation and payment of the tax form.
Key words: Corporate income tax, tax regulations, income, expenses, innovation, investments, Tax Codex of Ukraine.
Стаття надійшла до редакції 09.01.2013
Прийнято до друку 20.02.2013
