CC BY
38
экономические Бердникова Лейла Фархадовна, Шнайдер Ольга Владимировна
науки СУЩНОСТЬ КОНСОЛИДАЦИИ И ОСНОВНЫЕ КРИТЕРИИ ...
УДК 657
СУЩНОСТЬ КОНСОЛИДАЦИИ И ОСНОВНЫЕ КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУПП
© 2016
Бердникова Лейла Фархадовна, кандидат экономических наук,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Шнайдер Ольга Владимировна, кандидат экономических наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, ул. Белорусская, 14, e-mail: shnaider-o@mail.ru)
Аннотация. В настоящее время наблюдается динамичная трансформация структуры собственности экономических субъектов. Это обусловлено поиском наиболее эффективных форм сотрудничества. Примером такой интеграции является образование консолидированных групп компаний. Деятельность таких организаций ориентирована на решение вопросов роста эффективности корпоративного управления. В статье выделен ряд проблем, связанных с деятельностью консолидированных групп. В настоящее время процесс образования консолидированных групп наблюдается в различных отраслях экономики. В этой связи актуальным становится решение правовых вопросов и разработка методологии управления, учета, а также формирования отчетности для этих организаций. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков, выплачивающих налог на прибыль на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом. Консолидированная группа компаний представляет собой систему предприятий различной организационно-правовой формы, действующую на базе договора или преобладающего участия одной компании в деятельности других. Такая система предполагает осуществление совместной предпринимательской деятельности участников, интеграцию их капитала. Консолидированная группа компаний может быть нацелена на реализацию общей стратегии развития для достижения совместных целей и задач.
Ключевые слова: консолидация, консолидированная группа, критерии признания консолидированных групп, корпоративное управление, концентрация капитала, участники консолидированной группы, прекращение деятельности консолидированной группы.
THE ESSENCE OF CONSOLIDATION AND MAIN CRITERIA OF THE CONSOLIDATED GROUP
© 2016
Berdnikova Leyla Farhadovna, candidate of economical science, assistant professor of «Accounting, the analysis and audit» Schnaider Olga Vladimirovna, candidate of economical science, professor of «Accounting, the analysis and audit» Togliatti State University (445020, Russia, Togliatti, Belorusskaya street, 14, e-mail: shnaider-o@mail.ru)
Abstract. Currently, there is a dynamic transformation of the structure of ownership of economic entities. This is due to the search of the most effective forms of cooperation. An example of such integration is the formation of consolidated groups of companies. The activities of such organizations focused on the issues of increasing efficiency of corporate management. The article highlights a number of issues related to the activities of consolidated groups. Currently, the process of formation of consolidated groups is observed in different sectors of the economy. In this regard, it becomes urgent to resolve legal issues and development of methodology of management, accounting, and reporting for these organizations. A consolidated group of taxpayers is a voluntary Association of taxpayers paying income tax on the basis of the Treaty establishing the consolidated group of taxpayers on the terms stipulated by the Tax code. Consolidated group of companies is a system of enterprises of various organizational-legal forms acting on the basis of agreement or dominant participation of one company in other. This system involves the implementation of joint entrepreneurial activities, the integration of their capital. Consolidated group of companies may be focused on the implementation of the overall strategy to achieve shared goals and objectives.
Keywords: consolidation consolidated group, the criteria for the recognition of consolidated groups, corporate governance, concentration of capital, the members of the consolidated group, the cessation of the activities of the consolidated group.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В современных условиях центрами консолидации собственности и объединения капитала выступают корпоративные структуры. В настоящее время наблюдается динамичная трансформация структуры собственности экономических субъектов. Это обусловлено поиском наиболее эффективных форм сотрудничества.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблем. Существенный вклад в исследование теоретических, методических и практических вопросов консолидации внесли многие ведущие ученые [1-7]. Тем не менее, с развитием рыночных условий, расширением хозяйственной деятельности организаций данный вопрос становится все более актуальным.
Формирование целей статьи (постановка задания) Основной целью данной статьи является раскрытие сущности консолидации и выделение основных крите-
риев признания консолидированных групп, а также выявление проблем, связанных с деятельностью консолидированных групп.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов. Необходимость концентрации капитала, а также узость экономического поля в некоторых секторах экономики приводят к необходимости объединения различных субъектов хозяйствования с целью расширения сферы деятельности. Ярким примером такой интеграции является образование консолидированных групп компаний. Деятельность таких организаций ориентирована на решение вопросов роста эффективности корпоративного управления.
В современных условиях процесс образования консолидированных групп наблюдается в различных отраслях экономики [8-11]. В этой связи все более актуальным становится решение правовых вопросов и разработка методологии управления, учета, а также формирования отчетности для этих организаций.
Необходимо выделить ряд проблем, связанных с де-
Бердникова Лейла Фархадовна, Шнайдер Ольга Владимировна жопомтеские
СУЩНОСТЬ КОНСОЛИДАЦИИ И ОСНОВНЫЕ КРИТЕРИИ ... науки
ятельностью консолидированных групп. К основным из них можно отнести:
- проблему корпоративного управления консолидированной группой;
- проблему координации финансовых потоков внутри группы;
- проблемы формирования корпоративного учета;
- вопросы по налогообложению консолидированных групп.
В современных исследованиях и в экономической литературе отсутствует единый подход к определению понятия консолидированной группы. Как правило, в рамках консолидированной группы компаний рассматривают объединение организаций, не имеющих юридического статуса и характеризующихся наличием единого центра, влияющего на финансово-хозяйственную деятельность его участников.
В научной литературе иногда консолидированную группу компаний также отождествляют с консолидированной группой налогоплательщиков. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков, выплачивающих налог на прибыль на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом. Такое объединение формируется в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Данное определение закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации [12].
Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Организация должна соответствовать критериям и условиям, предусмотренным Налоговым кодексом для участников этой группы.
Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник, на которого возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков. Ответственный участник такой группы в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога имеет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Российские организации вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков. Условия, которым должны соответствовать участники этой группы, предусмотрены Налоговым кодексом и применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы.
Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном или складочном капитале других организаций.
Доля такого участия в подобной организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Организация - сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям.
Во-первых, не находиться в процессе реорганизации или ликвидации.
Во-вторых, в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности/банкротстве в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности/банкротстве.
В-третьих, размер чистых активов организации должен превышать размер ее уставного капитала. Размер 44
чистых активов рассчитывается на базе бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую документов для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Присоединение новой организации к уже существующей консолидированной группе налогоплательщиков возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует указанным критериям на дату своего присоединения.
Совокупность организаций, являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должна соответствовать следующим условиям.
Во-первых, совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых должна составлять не менее 10 миллиардов рублей. За основу берется сумма, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются документы в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Эта сумма определяется без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза.
Второе, суммарный объем выручки и прочих доходов по бухгалтерской отчетности должен составлять не менее 100 миллиардов рублей. Эти данные берутся за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Третье условие: совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности должна составлять не менее 300 миллиардов рублей. Эти данные берутся на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Налоговым кодексом установлено, что участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:
- являющиеся резидентами особых экономических зон;
- применяющие специальные налоговые режимы;
- банки, за исключением случая, когда все организации, входящие в эту группу, являются банками;
- страховые организации, за исключением случая, когда все организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
- негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все организации, входящие в эту группу, - профессиональные участники рынка ценных бумаг и являются при этом банками;
- организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков.
Участниками данной группы не могут также являться:
- организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль и использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль;
- организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций;
- организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
- клиринговые организации;
- кредитные потребительские кооперативы и микро-
экономические науки
Бердникова Лейла Фархадовна, Шнайдер Ольга Владимировна СУЩНОСТЬ КОНСОЛИДАЦИИ И ОСНОВНЫЕ КРИТЕРИИ ...
финансовые организации;
- организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.
Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действовать при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- окончания срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
- расторжения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков по соглашению сторон;
- вступления в законную силу решения суда о признании договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков недействительным;
- непредоставления в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с выходом из состава указанной группы организации, нарушившей условия;
- реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования; ликвидации ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Консолидированная группа налогоплательщиков также прекращает действовать вследствие:
- возбуждения в отношении ответственного участника данной группы налогоплательщиков производства по делу о несостоятельности и банкротстве в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- несоответствия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков условиям, предусмотренным Налоговым кодексом;
- уклонения от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. Таким образом, консолидированная группа компаний представляет собой систему предприятий различной организационно-правовой формы, действующую на базе договора или преобладающего участия одной компании в деятельности других. Такая система предполагает осуществление совместной предпринимательской деятельности участников, интеграцию их капитала, а также реализацию общей стратегии развития для достижения совместных целей и задач.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Бухгалтерский учет в зарубежных странах : учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М. : Изд-во Эксмо, 2004. - 400 с. - (Портфель бухгалтера).
3. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет : Учеб. Пособие. - 6-е изд, перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 832 с.
4. Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет; Академия -Москва, 2012. - 304
5. Международные стандарты финансовой отчетности 2011: издание на русском языке. - М. : Аскери -АССА, 2011. - 1047 с.
6. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. Учебник. Издатель - КноРус, 2013г. - 456 с.
7. Соколов Я.В. Финансовый учет / Я.В. Соколов -М:. Проспект, 2012 - 408 с.
8. Иванова Т.Н. Система принципов современного социально-трудового пространства // Азимут научных исследований: педагогика и психология. 2015. № 2 (11). С. 137-140.
9. Кукольникова Е.А. Модель управления конкурентоспособностью функционального промышленного кластера // Актуальные проблемы экономики и права. 2013. № 1 (25). С. 195-202. _
10. Иванова Т.Н. К вопросу создания кластерной образовательной непрерывной профессиональной системы самарского региона // Азимут научных исследований: педагогика и психология. 2014. № 4. С. 58-60.
11. Великая Е.Г., Папян А.Г. Предпринимательский кластер как форма эффективного взаимодействия предприятий // Карельский научный журнал. 2015. № 1 (10). С. 105-110.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. 30.11.2016 г.)
