CC BY
22
экономические науки
Бердникова Лейла Фархадовна, Коростелев Александр Алексеевич К ВОПРОСУ О КОНСОЛИДАЦИИ И КОРПОРАТИВНОМ ...
УДК 657
К ВОПРОСУ О КОНСОЛИДАЦИИ И КОРПОРАТИВНОМ УЧЕТЕ
© 2016
Бердникова Лейла Фархадовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Коростелев Александр Алексеевич, доктор педагогических наук, директор центра научных журналов
Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, ул. Белорусская, 14, e-mail: [email protected])
Аннотация. В настоящее время вопросы консолидации являются актуальными. Это связано с тем, что консолидированные группы получают определенные преимущества в рамках такой консолидации: концентрацию производственных мощностей, мобилизацию ресурсов, интеграцию капитала. Характеризуя консолидированную группу в виде системы, необходимо учитывать, что любые организационно-экономические и управленческие системы могут быть только открытыми. Это связано с тем, что их нельзя изолировать от окружающей среды. При этом открытая система стремится к дифференциации и усложнению своей структуры. Организации-участники консолидированной группы, совершая совместные действия, желают реализовать возможности от их интеграции, что способствует появлению синергетического эффекта от деятельности группы. Таким образом, синергетический эффект в консолидированных группах представляет собой любые дополнительные экономические и финансовые преимущества. Корпоративный учет представляет собой систему сбора, обобщения, анализа и представления экономической информации. Он должен быть адаптирован преимущественно к потребностям собственников корпорации, а также адекватно отражать бизнес-процессы, текущее состояние дел и перспективы развития корпорации. Корпоративный учет является неотъемлемой составляющей корпоративного менеджмента. Он представляет собой отдельный вид бухгалтерского учета и самостоятельную область практической деятельности, преимущественно реализуемой в публичных компаниях.
Ключевые слова: консолидация, консолидированная группа, корпоративное управление, концентрация капитала, вертикально-интегрированная группа компаний, горизонтально-интегрированная группа компаний, конгломератная группа компаний, корпоративная отчетность, корпоративный учет
THE QUESTION OF CONSOLIDATION AND CORPORATE ACCOUNTIN
© 2016
Berdnikova Leyla Farhadovna, candidate of economical science, assistant professor of «Accounting, the analysis and audit» Korostelev Aleksandr Alekseevich, doctor of pedagogical sciences, director of the Center of scientific journals
Togliatti State University (445020, Russia, Togliatti, Belorusskaya street, 14, e-mail: [email protected])
Abstract. Currently, the issues of consolidation are relevant. This is due to the fact that consolidated groups receive certain benefits under such a consolidation: the concentration of production capacity, resource mobilization, integration of capital. Describing the consolidated group as a system, it is necessary to consider that any organizational-economic and administrative system can only be public. This is due to the fact that we cannot isolate them from the environment. While an open system is committed to differentiation and complication of its structure. Member organizations of the consolidated group, making the joint action, I wish to realize the potential of their integration that contributes to the emergence of synergies from the group's activities. Thus, a synergistic effect in the consolidated group represents any additional economic and financial benefits. Corporate accounting is a system of collection, compilation, analysis and presentation of economic information. It needs to be adapted primarily to the needs of the owners Corporation, and adequately reflect the business processes, the current state of Affairs and prospects of the Corporation. Corporate accounting is an integral part of corporate management. It is a separate accounting and independent practices, mainly implemented in public companies.
Keywords: consolidation, consolidated group, corporate governance, concentration of capital, a vertically integrated group of companies, horizontally integrated group of companies, a conglomerate group of companies, corporate reporting, corporate accounting
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В современных условиях вопросы консолидации являются актуальными. Это связано с тем, что консолидированные группы получают определенные преимущества в рамках такой консолидации: концентрацию производственных мощностей, мобилизацию ресурсов, интеграцию капитала.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблем. Существенный вклад в исследование теоретических, методических и практических вопросов консолидации и корпоративного учета внесли многие ведущие отечественные ученые [121]. В настоящее время вопросы постановки и ведения корпоративного учета являются достаточно дискуссионными и требуют дополнительного исследования.
Формирование целей статьи (постановка задания) Основной целью данной статьи является раскрытие вопросов консолидации и корпоративного учета.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщи-
ков, выплачивающих налог на прибыль на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом. Данное объединение формируется для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Необходимо отметить, что участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, являющаяся стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. При этом организация должна соответствовать критериям и условиям, предусмотренным Налоговым кодексом для участников этой группы.
Характеризуя консолидированную группу в виде системы, необходимо учитывать, что любые организационно-экономические и управленческие системы могут быть только открытыми. Это связано с тем, что их нельзя изолировать от окружающей среды. При этом открытая система стремится к дифференциации и усложнению своей структуры.
Расширение консолидированной группы всегда сопровождается ростом уровня специализации ее участников, а также расширением границ их капитала. В зависимости от способа организации консолидированные
Бердникова Лейла Фархадовна, Коростелев Александр Алексеевич экономические
К ВОПРОСУ О КОНСОЛИДАЦИИ И КОРПОРАТИВНОМ ... науки
группы компаний могут быть:
- вертикального,
- горизонтального,
- конгломератного типа.
Вертикально-интегрированная группа компаний характеризуется как система предприятий, образующих единую технологическую цепочку, представляющую последовательность этапов производства и продажи продукции.
Горизонтально-интегрированная группа компаний представляет собой систему организаций, принимающих участие в производстве и продаже однородной и взаимосвязанной продукции.
Конгломератная группа компаний - это система предприятий, которые находятся на различных стадиях производственного процесса и работают в рамках различных видов экономической деятельности.
Необходимо отметить, что капитализация компаний в вертикально-интегрированной консолидированной группе реализуется вследствие экономии на операционных издержках для роста конкурентоспособности, повышения прибыли и рентабельности капитала. К таким издержкам можно отнести:
- административные,
- маркетинговые,
- снабженческо-сбытовые.
Капитализация компаний в горизонтально-интегрированной консолидированной группе реализуется вследствие:
- расширения продукции,
- расширения доли рынка,
- снижения рисков,
- роста прибыли на вложенный капитал.
Капитализация компаний в конгломератной группе
компаний реализуется в результате:
- перераспределения разных видов ресурсов с целью завоевания новых рынков;
- снижения текущих обязательств,
- оптимизации структуры капитала.
Формирование любой консолидированной группы
предполагает получение определенных преимуществ деятельности организаций в рамках такой группы, на основании которых и устанавливается цель их создания. К таким преимуществам можно отнести:
- концентрацию и оперативную мобилизацию ресурсов на перспективных бизнес-направлениях;
- концентрацию производственных мощностей;
- оптимизацию распределения и использования мобилизованного капитала в рамках группы;
- диверсификацию инвестиционного портфеля предприятий-участников группы;
- стабилизацию финансовых потоков;
- сокращение текущих издержек и так далее.
Организации-участники консолидированной группы, совершая совместные действия, желают реализовать возможности от их интеграции, что способствует появлению синергетического эффекта от деятельности группы. Таким образом, синергетический эффект в консолидированных группах представляет собой любые дополнительные экономические и финансовые преимущества.
Консолидированная группа компаний, как и любой другой экономический субъект, является субъектом финансовых отношений, требующих организации корпоративного учета. В процессе становления и развития корпоративных групп было сформировано множество финансовых институтов, разработан корпус законодательных актов и обычаев деловой практики.
Состояние современного правового поля в отношении корпоративных групп постепенно видоизменяется и стандартизируется. Однако имеется ряд нерешенных проблем, которые существенно усложняют понимание ряда вопросов, касающихся корпоративных образований. В современном обществе трансформация командной экономики в рыночную не прошла безболезненно 54
для большинства корпораций.
Природа образования корпоративных групп имеет двойственную структуру. Актив формируется в виде консолидированного капитала акционеров компании как базис для дальнейшего развития и приумножения средств.
Вся собственность, приобретенная в процессе хозяйствования, обобщается и используется в производственном цикле. Распорядителем и владельцем таковой является организация, часть корпоративной группы. Это одна из сторон двойственности природы корпоративной группы. Если рассматривать процесс образования групп с другой стороны, то корпорация представляет собой совокупность участников-собственников капитала, каждый из которых имеет права и обязанности. Вместе с тем основная цель деятельности консолидированной группы - получение прибыли и приумножение имеющегося капитала на основе инвестированных ресурсов. При равенстве прав каждого из участников решающее значение имеет сумма вложения в уставный капитал предприятия. Инвесторы выносят решения лишь по ключевым вопросам, для ведения текущих дел назначается ответственное лицо, цель которого - обеспечение финансовой устойчивости и платежеспособности вверенного ему предприятия.
Несмотря на обособленное состояние финансовых ресурсов от собственников капитала, нельзя утверждать однозначно, что управленческие функции полностью возложены только на руководителя организации. Это связано с тем, что владельцы капитала напрямую заинтересованы в стабильности и процветании созданного ими объединения. То есть двойственность природы корпоративной группы проявляется в ограниченности капитала и соблюдении прав и свобод инвесторов. Рыночные отношения формировались постепенно, и по мере их совершенствования основные признаки корпораций проявлялись в институциональной среде.
Совершенствование рыночных институтов позволяет проявить природу корпоративной группы. Для долгосрочного и эффективного жизненного цикла таких групп необходимо четкое, своевременное и определенное правовое поле в отношении ценных бумаг и неденежных активов.
Выход на фондовый рынок способствует развитию компании и росту ее инвестиционной привлекательности [22-27]. В зависимости от вида корпорации выпускаемые ценные бумаги имеют ряд особенностей, что дает возможность принимать участие в жизни предприятия.
Консолидация капитала акционеров - один из наиболее существенных признаков корпорации.
Путь развития корпораций в некоторой степени повторяет и развитие самого корпоративного права. Увеличение числа корпораций требует регулирования внутренних отношений посредством норм, которые разрабатываются ими и применяются в отношении своих членов. Это касается корпораций, основанных на разных видах ответственности. Но особое место корпоративные нормы занимают в акционерных обществах.
При делении компаний важно, чтобы их акционеры, участвующие в этом процессе, были постоянно и максимально объективно информированы.
Корпоративный учет представляет собой систему сбора, обобщения, анализа и представления экономической информации. Он должен быть адаптирован преимущественно к потребностям собственников корпорации, а также адекватно отражать бизнес-процессы, текущее состояние дел и перспективы развития корпорации.
Корпоративный учет является неотъемлемой составляющей корпоративного менеджмента [28-31]. Он представляет собой отдельный вид бухгалтерского учета и самостоятельную область практической деятельности, преимущественно реализуемой в публичных компаниях. В зависимости от вида консолидированной группы проявляются особенности корпоративного учета и от-Карельский научный журнал. 2016. Т. 5. № 4(17)
экономические науки
Бердникова Лейла Фархадовна, Коростелев Александр Алексеевич К ВОПРОСУ О КОНСОЛИДАЦИИ И КОРПОРАТИВНОМ ...
четности.
Качественная корпоративная отчетность содействует привлечению капитала, а разработка информативных решений относительно вопросов собственности позволяет не допускать конфликтные ситуации между участниками корпорации.
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. Таким образом, система корпоративного учета и отчетности, отвечающая требованиям современного корпоративного управления, обеспечивает реализацию прав и интересов различных групп пользователей, связанных с работой корпорации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Бухгалтерский учет в зарубежных странах : учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
2. Алтухова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятии как сложная система // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 1 (10). С. 10-12.
3. Игошин А.Н., Черемухин А.Д. Методика оценки величины человеческого капитала сельскохозяйственных организаций на основе данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 4. С. 167-171.
4. Никифорова Е.В. Системы управленческого учета и контроля современного предприятия // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 2. С. 47-49.
5. Зубенко Е.Н. Система бухгалтерского учета и отчетности в условиях вступления в ВТО // Вестник НГИЭИ. 2014. № 7 (38). С. 82-89.
6. Тямусев Д.И. Аналитический учет товаров как составляющая управленческого учета в торговых организациях // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 3. С. 102-104.
7. Киченина Т.Н. Интеграция принципов бухгалтерского учета для негосударственного и государственного секторов управления // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. № 3. С. 78-83.
8. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М. : Изд-во Эксмо, 2004. - 400 с. - (Портфель бухгалтера).
9. Голиков О.И., Николаева Н.А. Основы классификации и методы управления затратами в системе стратегического управленческого учета // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 1. С. 26-30.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учеб. Пособие. - 6-е изд, перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 832 с.
11. Кулина Е.А., Курилова А.А. Учет и оценка финансовых вложений // Вестник НГИЭИ. 2015. № 9 (52). С. 50-53.
12. Шумилова И.В., Павелкина Е.В. Проблемы учета нематериальных активов // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2013. № 4. С. 48-50.
13. Ушанов И.Г. Стратегический управленческий учет как информационная основа бизнес-анализа // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 2. С. 85-88.
14. Гоголь М.Н. Формирование системы управленческого учёта на вертикально-интегрированных предприятиях // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 1. С. 23-26.
15. Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет; Академия -Москва, 2012. - 304
16. Международные стандарты финансовой отчетности 2011: издание на русском языке. - М. : Аскери -АССА, 2011. - 1047 с.
17. Филатова Е.В. Особенности консолидированной отчетности в холдинговых компаниях // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2013. № 4. С. 35-36.
18. Игошина Ю.А. Система внутреннего контроля
как элемент управленческого учета // Вестник НГИЭИ. 2014. № 1 (32). С. 59-69.
19. Тремасова Е.А., Боровицкая М.В. Использование внутренней отчетности в рамках стратегического управленческого учета // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 2. С. 69-72.
20. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. Учебник. Издатель - КноРус, 2013г. - 456 с.
21. Соколов Я.В. Финансовый учет / Я.В. Соколов -М:. Проспект, 2012 - 408 с.
22. Шнайдер В.В. Особенности механизма формирования инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2013. № 4. С. 38-40.
23. Шнайдер В.В., Атаулов Р.Р. К актуальным вопросам инвестиционной привлекательности коммерческой организации в современных условиях ведения бизнеса // Вестник НГИЭИ. 2015. № 1 (44). С. 79-83.
24. Шнайдер В.В. Инвестиционная привлекательность как определенная совокупность факторов и характеристик // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 3 (12). С. 90-94.
25. Синявин В.Ю., Янина Т.Ф., Кулаженкова А.В. Факторный анализ в исследовании проблемы повышения экономической эффективности и инвестиционной привлекательности хозяйствующих субъектов // XXI век: итоги прошлого и проблемы настоящего плюс.
2013. Т. 1. № 11 (15). С. 249-254.
26. Наговицына Э.В. Проблемы инвестиционной привлекательности АПК // Вестник НГИЭИ. 2014. № 5 (36). С. 121-125.
27. Фурсина О.В. Формирование инвестиционной стратегии развития аграрного предприятия // Азимут научных исследований: экономика и управление.
2014. № 1. С. 113-116.
28. Крамин Т.В., Петрова Е.А. Формирование принципов корпоративного управления в России // Актуальные проблемы экономики и права. 2009. № 2 . С. 68-75.
29. Петрова Е.А. Сущностная характеристика корпорации и корпоративного управления в постиндустриальной экономике // Актуальные проблемы экономики и права. 2009. № 3. С. 74-84.
30. Тинтулов Ю.В. Концепция компромиссной оценки эффективности инвестиционных проектов корпоративных структур пищевой промышленности // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 2. С. 70-74.
31. Тагавердиева Д.С. Методы оценки эффективности корпоративного управления // Актуальные проблемы экономики и права. 2012. № 2. С. 82-86.
