CC BY
324УДК 65.012
СУЩНОСТЬ И ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ОПЕРАТИВНОГО АНАЛИЗА
ESSENCE AND DEVELOPING STAGES OF OPERATIONAL ANALYSIS
Мила Викторовна ПОЛУЛЕХ,
аспирантка кафедры управленческого учета, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации E-mail: [email protected]
В условиях конкурентной борьбы за внутренний рынок особая роль отводится оперативному анализу, итоги которого информируют управление о состоянии хозяйственных процессов и позволяют их своевременно регулировать для достижения поставленных целей по приобретению конкурентных преимуществ. В статье уточнено определение оперативного анализа, выделены этапы его развития.
Ключевые слова: оперативный анализ, оперативное управление, хозяйственный процесс, прогнозная информация, управленческий учет.
Начиная с периода промышленной революции в условиях конкурентной борьбы возникла необходимость в сведениях, которые позволяли бы влиять непосредственно на ход производственной деятельности. Научную разработку оперативный анализ получил в 1930-х гг. после выделения экономического анализа в самостоятельную отрасль знания. В период социализма в связи тем, что оперативность являлась одним из основных принципов руководства, оперативный анализ получил широкое распространение. В ходе научной разработки оперативного анализа была выделена специфика его проведения, а также сформулировано его научное определение, которое используется и в современных источниках: оперативный экономический анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий в целях быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для
Mila V. POLULEKH,
Graduate Student of the Department of Management Accounting, Financial University under the Government of the Russian Federation E-mail: [email protected]
Russia's accession to the World Trade Organization is connected with serious risks for domestic producers. In the conditions of competitive fight for domestic market the special part is assigned to the operational analysis which results inform management on a condition of economic processes and allow to regulate in due time them for achievement of goals on acquisition of competitive advantages. In the article the definition of the operational analysis is specified, stages of its development are allocated.
Keywords: operational analysis, operational management, economic process, expected information, management accounting.
обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса.
Трудно согласиться с конкретизацией повседневного периода его проведения, так как этот период зависит от особенностей объектов и специфики деятельности. Установлена направленность на изучение отдельных операций процесса производства. Впоследствии А. Д. Шеремет отмечал, что специфика оперативного экономического анализа исключает однозначный ответ на вопрос, за какие отрезки времени внутри месяца должен осуществляться такой анализ, и в определении характеристика «повседневный» была заменена на «постоянный».
В настоящее время необходимость и важность проведения оперативного анализа отмечают В. И. Бариленко (особое значение приобретает оперативный анализ) и М. В. Мельник, В. В. Бердников (оперативный анализ необходим для диагностики
Подходы при типологии оперативного анализа
состояния объекта управления, соответствия его динамики разработанным и утвержденным планам развития). Современные подходы экономистов к свойству оперативности различаются. Это различие проявляется в отношении места оперативного анализа в классификации экономического анализа. В основу первого подхода положен временной признак. При таком подходе оперативный анализ связывают с характеристиками текущего и ретроспективного анализа. Текущий анализ может быть оперативным и итоговым (Л. А. Головнина).
Во втором подходе оперативный анализ как вид экономического анализа выделяют по управленческому признаку: по содержанию процесса управления, по функциям и по системам управления. Авторы придерживаются мнения, что характеристики оперативного анализа и текущего (ретроспективного) анализа различаются (А. Д. Шеремет, А. Ф. Ионова). Отличие текущего от оперативного анализа - в используемом методе. Индуктивный метод используется при проведении оперативного анализа, а дедуктивный - при проведении текущего анализа. Таким образом, можно сделать вывод о том, что, несмотря на то, что в обоих подходах текущий анализ признан ретроспективным, все же его содержание различается, соответственно это отразилось и на соотношениях с оперативным анализом (см. рисунок).
Третье направление образуют мнения авторов, которые выделяют оперативный анализ по другим признакам. Например, Н. П. Любушин выделяет перспективный и оперативный анализ, конкретизируя, что оперативный проводится по итогам деятельности за тот или иной период. В свою очередь Е. Е. Румянцева выделяет по функциям управления -предплановый, оперативный, итоговый, по целям -стратегический и текущий, по признаку времени -ретроспективный, план-фактный, перспективный.
Исследование современной научной литературы, посвященной экономическому анализу, позволило выделить взгляды экономистов относительно
момента проведения оперативного анализа, которые обобщены в табл. 1. Как видно, единого мнения по этому вопросу нет.
Основное противоречие состоит в том, что, придерживаясь разных позиций относительно момента проведения, авторы используют одно определение оперативного анализа.
Итоги оперативного анализа предназначены для осуществления контроля. Контроль в разные исторические периоды считался доминирующей функцией в управлении. В период централизованного управления функции контроля возлагались на бухгалтерию (учетно-контрольные функции бухгалтерии). В условиях хозяйственной самостоятельности реализация функции контроля становится прерогативой менеджмента.
Хозяйственный механизм оказывал влияние на характер и специфику методов внутреннего управления. Это влияние отразилось на содержании оперативного анализа и требованиях к информационной базе. В период плановой экономики оперативный учет являлся информационной базой оперативного анализа и как вид учета был законодательно закреплен. Отказ от административных и переход к экономическим методам управления послужили стимулом к переориентации учета с учетно-контрольных на
Таблица 1
Мнения ученых по поводу момента проведения оперативного анализа
Автор Содержание позиции
Пласкова Н. С., Шалахметова А. В., Дебердиева Е. М., Бендерская О. Б., Савицкая Г. В. Проводится сразу после завершения хозяйственных операций за короткие промежутки времени
Головнина Л. А., Жигунова О. А., Румянцева Е. Е. В отличие от текущего приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций
Герасимова Е. Б., Бариленко В. И., Петрусевич Т. В. Максимально приближен ко времени осуществления операций
Войтоловский Н. В., Калинина А. П., Мазурова И. И., Бариленко В. И, Бердников В. В., Бородина Е. И. Проводится непосредственно в ходе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций
30
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВбРЪЯ -и ЪР/ГКЖЪХА
управленческие функции. В настоящее время изучение мнений экономистов позволяет утверждать, что информационная база оперативного анализа однозначно не определена. Место управленческого учета в составе хозяйственного учета является объектом широкой научной дискуссии. В связи с этим возникают трудности в определении соотношения оперативного, оперативно-технического, управленческого учета. Нерешенность вопроса в определении информационной базы оперативного анализа является существенным фактором, сдерживающим его развитие.
Цели и задачи внутреннего учета ориентированы на производство информации для управления. Оперативный и управленческий учет - это внутренние виды учетов. В СССР термин «управленческий учет» не использовался. Оперативный учет являлся своеобразным предшественником управленческого. В силу трудностей ведения оперативного учета (в том числе дублирование операций) на практике реализовался только его технический аспект. В большей степени этому способствовала ориентированность на управление отдельными операциями производства. Оперативный учет принял форму оперативно-технического учета. В связи с этим необоснованно оперативно-технический учет выделять наравне с бухгалтерским учетом в составе хозяйственного учета, так как его содержание отражает лишь технический аспект современного внутреннего учета - управленческого учета. В настоящее время информационной базой оперативного анализа является управленческий учет.
В силу неточности, несвоевременности, узкой направленности (изучение отдельных операций производства) сведения оперативного анализа были не пригодными для оперативного управления. Ограниченность информационной базы повлияла на то, что оперативный анализ не вышел за границы изучения технико-организационного уровня хозяйственной деятельности, а сам анализ стал называться оперативно-техническим. Этот этап в развитии оперативного анализа можно обозначить как оперативно-технический анализ.
В целом оперативно-технический анализ характеризуется следующим содержанием. Во-первых, это направленность на изучение отдельных операций производственной деятельности с помощью натуральных показателей. Такое содержание информации ограничивает процесс принятия управленческих решений. Исследование отдельных характеристик в отрыве от других порождает ошибочные выводы, не
позволяет проникнуть в глубину происходящих процессов, осознать необходимость проведения тех или иных мероприятий. Во-вторых, это направленность в прошлое, которая связана с ретроспективностью показателей, используемых при проведении оперативного анализа. Содержание показателей не позволяло воздействовать на изучаемые процессы. Временные затраты на их формирование приводили к пропуску момента их полезности для оперативного управления. Ретроспективность связана и с процессами по использованию итогов оперативного анализа в целях реализации принципа управления по отклонениям. Методика оперативного анализа была направлена на выявление причин и виновников, вызвавших отклонение производственных процессов от заданного хода. Эти данные могли использоваться для регулирования производственных процессов в будущей аналогичной ситуации, т. е. при равных причинно-следственных связях и условиях взаимодействия. Если же изменялась хотя бы одна характеристика при этом взаимодействии, то уже нельзя было использовать эти данные как информационную базу для принятия решений по регулированию процесса.
С 2000-х гг. процессы глобализации в экономической среде потребовали переориентации способов и приемов управления. Оно становится упреждающим, а не реактивным. Рационально управлять - значит предвидеть. Для оперативного управления уже недостаточно информации о причинах, вызвавших отклонение. Необходима перспективно направленная информация для осуществления возможности воздействовать на процесс таким образом, чтобы влияние разнообразных факторов существенно не отразилось на процессе достижения тактических и стратегических целей. Важно не только своевременно выявлять отклонения и знать причины их возникновения, но и знать масштаб последствий, чтобы своевременно их устранять. Это требует совершенствования содержания оперативного анализа.
В работах М. А. Вахрушиной обозначено современное качество оперативности, которое необходимо, чтобы подготовленная информация удовлетворяла менеджмент. Оперативность внутреннего анализа должна быть нацелена на оценку как прошлых, так и будущих результатов деятельности. Речь идет об изменении ориентированности во времени. Переориентация направленности внутреннего анализа на перспективу делает его управленческим, т. е. соответствующим информационным потребностям управления. Повышение требований управления к
оперативному анализу является объективной необходимостью перехода анализа в новое качество.
Таким образом, в развитии оперативного анализа можно обозначить второй этап - оперативный управленческий анализ. Он характеризуется следующим содержанием. Итоги анализа должны носить перспективный характер, обеспечивать возможность воздействия на хозяйственный процесс для достижения поставленных целей. Характеристики этапов развития оперативного анализа представлены в табл. 2.
Качественно различные подходы к реализации внутреннего управления определили и качественно различные подходы к постановке задач оперативного анализа. При проведении оперативно-технического анализа наблюдается ориентация на ход деятельности. Для реализации принципа управления по отклонениям содержание оперативного анализа направлено на выявление и изучение причин, вызвавших отклонение. Проведение оперативного управленческого анализа ориентировано на результат деятельности. Для реализации принципа управления по возмущениям содержание оперативного анализа направлено на оценку последствий, вызванных отклонением, предотвращение угрозы возникновения отклонений в итоговых показателях результатов деятельности.
В современной литературе часто не приводятся различия в содержании терминов «внутренний» и «управленческий». В связи с этим содержание оперативного анализа перекликается с содержанием, разработанным в советский период. Придерживаясь
такого подхода, нельзя обеспечить оперативного управления полезной информацией. Только соответствие оперативного анализа современному качеству оперативности позволяет признать его управленческим. Для этого необходимо переосмыслить саму сущность оперативного анализа и поднять его содержание до уровня, обеспечивающего информационные потребности современного оперативного управления.
Прилагательное «оперативный» в переводе (от лат. орвга^о) дословно означает «действенный», т. е. связанный с действием. Итоги оперативного анализа представляют собой сведения, которые должны обосновывать это действие, т. е. обосновывать содержание решений, связанных с воздействием на внутренние процессы на этапе оперативного управления. В этом состоит сущностная характеристика оперативного анализа, которая заключается в использовании его итогов для целей управления -управленческий признак оперативного анализа.
Перевод термина «оперативный» как «действенный» не позволяет прямо связать его с характеристикой «быстрый», с которой его традиционно связывают. По мнению автора, лишь косвенно можно обозначить эту характеристику. От итога осуществления первичных хозяйственных процессов на начальном этапе зависит итог осуществления последующих процессов и т. д. При переходе от первичного (начального) к последующему хозяйственному процессу в случае отклонения от заданного хода возникает объективная необходимость воздействовать на отклонившийся процесс. В усло-
Таблица 2
Характеристики этапов развития оперативного анализа
Характеристика Оперативно-технический анализ Оперативный управленческий анализ
Сущность Обоснование решений по воздействию на внутренние хозяйственные процессы в целях оперативного управления
Задача Выявление отклонений от заданного хода деятельности
Особенность Проведение в условиях минимального отрезка времени
Предмет Хозяйственная деятельность
Принцип оперативного управления Управление по отклонениям Управление по возмущениям
Объект Причинно-следственные связи и взаимодействия Хозяйственные процессы
Содержание итогов оперативного анализа Выявляет причины (виновников), вызвавшие отклонения Позволяет оценивать степень влияния отклонений на общий результат
Формирует данные для осуществления контроля плановых показателей Формирует информацию для обоснования своевременного воздействия на процесс в целях балансирования деятельности
Используемые показатели Натуральные показатели Натуральные, стоимостные, трудовые показатели
Информационная база Оперативно-технический учет Управленческий учет
32
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгвТЪсЯ те чемкюехА
виях минимального отрезка времени при переходе от первичного (начального) к следующему процессу необходимо быстро получить сведения и воздействовать на ход деятельности. С ограниченной временной характеристикой связано осуществление действий на этапе оперативного управления. Проведение в условиях ограниченного (установленного) временного отрезка (интервала) - в этом характеристика оперативного анализа, отличающая его от других видов экономического анализа. Пропуск интервала времени ведет к бесполезности проведения оперативного анализа. Чтобы сведения оперативного анализа стали действенными, необходимо изначально установить критерии их полезности для оперативного управления. Интервал на получение и использование итогов оперативного анализа определяется в соответствии с индивидуальными свойствами исследуемого процесса. Важно понимать различия в содержании терминов. «Быстрый» еще не значит «своевременный», «минимальный» не отражает точных границ интервала.
Таким образом, сущность оперативного анализа характеризуется управленческим признаком (связь с управлением) и временным признаком (связь со временем).
Реализация сущности оперативного анализа связана с представлением деятельности (предмета оперативного анализа) в виде совокупности хозяйственных процессов, из которых состоит эта деятельность. Ведь деятельность организации представляет собой функционирование единого организма, и итоги исследования отдельных его частей без рассмотрения взаимосвязи с остальными не смогут отразить действительного состояния. Таким образом, несмотря на то, что выбор объектов оперативного анализа зависит от целей оперативного управления, в большей степени целесообразным является выделение в качестве объектов оперативного анализа бизнес-процессов, из которых состоит деятельность. Это позволит получить промежуточную информацию о результатах деятельности, на которые еще можно воздействовать и скорректировать в целом ход деятельности.
Определение характерис
Для определения характеристик оперативного анализа составлена матрица соотношений по выбранным критериям (табл. 3).
Оперативный анализ по моменту проведения является текущим, т. е. проводится при осуществлении бизнес-процесса (в режиме реального времени), его итоги отражают промежуточный результат деятельности бизнес-процесса. Таким образом, использование термина «промежуточный» будет способствовать устранению противоречия в характеристиках оперативного анализа.
Выделив сущностные характеристики оперативного анализа, обозначив его место в классификации экономического анализа, сформулируем определение, адаптированное к современности. Оперативный анализ - это составляющая (элемент) управленческого анализа, проведение которого позволяет формировать информацию о бизнес-процессах (их промежуточных результатах деятельности) для обоснования решений по своевременному воздействию на эти бизнес-процессы в целях оперативного управления.
Современный управленческий учет расширяет границы оперативного анализа: через возможность отражения разнообразных количественных и качественных характеристик исследуемых объектов, использования современных технологий обработки данных. Между управленческим учетом и оперативным анализом существует органическая связь, они являются неотъемлемой частью информационного обеспечения на этапе оперативного управления.
Оперативный анализ является частью информационного обеспечения на этапе оперативного управления. Задача информационного обеспечения заключается в формировании оперативной информации (наличие отклонений свидетельствует о проблемах), а также своевременной передаче этой информации для использования ее в целях оперативного управления (устранения проблемы). Выполнение задач оперативного анализа обусловливает необходимость интеграции функций на этапе оперативного управления. Это не форма обобщения, а способ устранения барьеров при взаимодействии функций на этапе управления.
Таблица 3
1к оперативного анализа
Период проведения Содержание информации Ориентация во времени по отношению к моменту осуществления операции (вектор) Уровень управления
Предварительный Прогнозная Перспективный (будущее, «вперед») Стратегический
Текущий Промежуточная Реальный (настоящее, сейчас) Оперативный
Последующий Итоговая Ретроспективный (прошлое, «назад») Тактический
Список литературы
1. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / под ред. В. И. Бариленко. М.: Омега-Л, 2009. 414 с.
2. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник / под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. 536 с.
3. Бариленко В. И., Бердников В. В., Бородина Е. И. Экономический анализ: учеб. пособие. М.: Эксмо, 2010. 352 с.
4. Бендерская О. Б., Слабинская И. А. Теория экономического анализа: учебник. Белгород: БГТУ, 2009. 252 с.
5. ВахрушинаМ. А. Управленческий анализ: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2008. 399 с.
6. Герасимова Е. Б., Бариленко В. И., Петрусе-вич Т. В. Теория экономического анализа: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2012. 368 с.
7. ГоловнинаЛ. А., Жигунова О. А. Экономический анализ: учебник. М.: КноРус, 2010. 400 с.
8. Любушин Н. П. Экономический анализ: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 575с.
9. Мельник М. В., Бердников В. В. Анализ и контроль в коммерческой организации: учебник. М.: Эксмо, 2011. 560 с.
10. Пласкова Н. С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. М.: Эксмо, 2010. 640 с.
11. РумянцеваЕ. Е. Экономический анализ: учебник. М.: РАГС, 2008. 224 с.
12. Савицкая Г. В. Экономический анализ: учебник. М.:ИНФРА-М, 2013. 649с.
13. Теория экономического анализа хозяйственной деятельности: учебник / под ред. В. В. Осмоловского. Минск: Высшая школа, 1989. 351 с.
14. Шалахметова А. В., Дебердиева Е. М. Экономический анализ: учеб. пособие. Тюмень: ТюмГНГУ, 2010. 140 с.
15. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: учебник. М.:ИНФРА-М, 2005. 366 с.
16. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2009. 479 с.
17. Экономический анализ: учебник / под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. М.: Юрайт, 2013. 548 с.
List of references
1. Analysis of economic activity [Analiz khoziaist-vennoi deiatel'nosti], under V. I. Barilenko edition, Moscow: Omega-L, 2009, 414 p.
2. Bakanov M.I., Mel'nik M. V., Sheremet A.D. Theory of the economic analysis [Teoriia ekonomicheskogo analiza], under M. I. Bakanov edition, Moscow: Finansy i statistika, 2005, 536 p.
3. Barilenko VI., Berdnikov V V., Borodina E.I. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], Moscow: Eksmo, 2010, 352 p.
4. Benderskaia O. B., Slabinskaia I.A. Theory of the economic analysis [Teoriia ekonomicheskogo analiza], Belgorod: BGTU, 2009, 252 p.
5. Vakhrushina M. A. Administrative analysis [Upravlencheskii analiz], Moscow: Omega-L, 2008, 399 p.
6. Gerasimova E. B., Barilenko V. I., Petruse-vich T. V. Theory of the economic analysis [Teoriia ekonomicheskogo analiza], Moscow: INFRA-M, 2012, 368 p.
7. Golovnina L.A., Zhigunova O.A. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], Moscow: KnoRus, 2010,400 p.
8. Liubushin N. P. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], Moscow: YUNITI-DANA, 2010, 575 p.
9. Mel'nikM. V., Berdnikov V. V. Analiz and control
in the commercial organization [Analiz i kontrol' v kom-mercheskoi organizatsii], Moscow: Eksmo, 2011, 560 p.
10. Plaskova N. S. Strategic and current economic analysis [Strategicheskii i tekushchii ekonomicheskii analiz], Moscow: Eksmo, 2010, 640 p.
11. Rumiantseva E. E. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], Moscow: RAGS, 2008, 224 p.
12. Savitskaya G. V. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], Moscow: INFRA-M, 2013, 649 p.
13. Theory of the economic analysis of economic activity [Teoriia ekonomicheskogo analiza khoziaistven-noi deiatel'nosti], under V. V. Osmolovskii edition, Minsk: Vysshaia shkola, 1989, 351 p.
14. ShalakhmetovaA. V., Deberdieva E. M. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], Tyumen: TiumGNGU, 2010, 140 p.
15. Sheremet A.D. Theory of the economic analysis [Teoriia ekonomicheskogo analiza], Moscow: INFRA-M, 2005, 366 p.
16. Sheremet A.D., Ionova A. F. Finance of the enterprises: management and analysis [Finansy predprii-atii: menedzhment i analiz], Moscow: INFRA-M, 2009, 479 p.
17. Economic analysis [Ekonomicheskii analiz], under N. V. Voitolovskii, A. P. Kalinina, I. I. Mazurova edition, Moscow: Iurait, 2013, 548 p.
34
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жеот>ЪЯ -и ЪРЛЖкЫ
