CC BY
125
Бюджетная политика
становление и развитие финансового механизма функционирования бюджетных учреждений
Е.В. МАРКИНА, кандидат экономических наук, заведующая кафедрой «Финансы» Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
В статье рассматриваются основные этапы становления и развития финансового механизма функционирования бюджетных учреждений в Российской Федерации. Дается определение современного финансового механизма бюджетных учреждений, раскрывается его содержание, анализируются его составные части. Показывается влияние правовых признаков бюджетного учреждения на содержание финансового механизма. Проведен анализ эффективности его функционирования как в части бюджетных, так и внебюджетных средств.
Ключевые слова: финансы, механизм, бюджет,учреждение, статус, ресурсы, средства, доходы, смета.
В рамках проведения бюджетной реформы в Российской Федерации предусматривается комплекс мер по реформированию бюджетного сектора, направленный на реорганизацию бюджетных учреждений и принципов их функционирования. При этом основное внимание уделяется вопросам совершенствования финансового механизма функционирования бюджетных учреждений. Под последним понимается совокупность форм и методов формирования и использования финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении бюджетных учреждений, необходимых для обеспечения выполнения их функций.
История становления и развития финансового механизма функционирования бюджетных учреждений определяется основными тенденциями развития финансовых отношений в условиях перехода к рыночным отношениям отечественной экономики в 80-х гг. прошлого столетия. До этого периода финансирование деятельности учреждений, состоящих на Государственном бюджете
СССР, осуществлялось исключительно за счет бюджетных средств. Решение задачи перестройки всей системы планирования и управления народным хозяйством в рамках экономической реформы потребовало радикальных изменений в финансовом механизме функционирования не только отраслей сферы материального производства, но и непроизводственной сферы. Первоначально постановлением Совета Министров СССР от 26.06.1980 № 527 «О внебюджетных средствах учреждений, состоящих на государственном бюджете СССР» была предусмотрена возможность получения бюджетными организациями средств от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг и самостоятельного распоряжения ими в соответствии с утвержденными сметами по специальным средствам.
В 1989 г. Советом Министров СССР были приняты Основные положения нового хозяйственного механизма в отраслях непроизводственной сферы, в соответствии с которыми были разработаны соответствующие отраслевые Положения о новом хозяйственном механизме в учреждениях народного образования, культурно-просветительных, здравоохранения. Основные положения нового хозяйственного механизма в отраслях социальной сферы предусматривали два главных направления: во-первых, переход от постатейного выделения учреждениям социальной сферы бюджетных средств к финансированию по нормативам, которые комплексно отражали целевую направленность деятельности учреждений, и, во-вторых, сочетание бюджетного финансирования с использованием
доходов, полученных от оказания платных услуг населению. При этом был создан единый фонд финансовых ресурсов, в котором объединялись как бюджетные, так и внебюджетные средства. Для него в банке открывался единый расчетный счет. Таким образом, в рамках создания нового хозяйственного механизма в отраслях социальной сферы были заложены основы для многоканального финансирования учреждений, состоящих на бюджете.
Содержание современного финансового механизма функционирования бюджетных учреждений определяется их правовым статусом. В Гражданском кодексе РФ дается определение учреждения как некоммерческой организации, созданной собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера1. Необходимость законодательного определения статуса бюджетного учреждения была вызвана тем, что в определении учреждения не были конкретизированы собственник и источник финансирования. Бюджетный кодекс РФ уточнил эти моменты и первоначально определил бюджетное учреждение как организацию, созданную органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов2. При этом впервые в данном определении были законодательно закреплены правовые признаки бюджетного учреждения: учредитель, источник финансирования, документ, на основе которого производится финансирование.
Таким образом, правовой статус бюджетного учреждения предполагал ряд существенных признаков, отличающих данную организационно-правовую форму некоммерческих организаций от других, в которых могут создаваться некоммерческие организации:
• наличие собственника имущества в лице органа государственной власти либо органа местного самоуправления (некоммерческие организации других форм являются собственниками своего имущества);
• закрепление имущества на праве оперативного управления, что предполагает возможность
1 Ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации.
2 Ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (до при-
нятия Федерального закона от 26.04.2007 № 63-Ф3).
изъятия собственником излишнего имущества, неиспользуемого или используемого не по назначению;
• полное или частичное финансирование собственником по смете доходов и расходов, утвержденной главным распорядителем бюджетных средств или распорядителем бюджетных средств. В смете доходов и расходов должны были быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг, другие доходы от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления;
• полная субсидиарная ответственность собственника по обязательствам учреждения (в отличие от частичной субсидиарной ответственности учредителей других некоммерческих организаций — потребительских кооперативов, союзов, ассоциаций, ограниченной долей собственника в общем объеме уставного капитала);
• возможность осуществления предпринимательской деятельности, если это служит достижению целей, ради которых создана организация и соответствует этим целям, с предоставлением бюджетным учреждениям права самостоятельного распоряжения доходами, полученными от такой деятельности, и приобретенным за счет этих доходов имуществом и необходимостью учитывать их на отдельном балансе3.
Данные признаки бюджетного учреждения определяли структуру и содержание финансового механизма его функционирования. Структурно он разделялся на две части: механизм формирования и использования бюджетных средств и механизм формирования и использования средств от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности. Механизм формирования и использования обоих видов финансовых ресурсов (бюджетных и внебюджетных средств) определялся нормами Бюджетного кодекса РФ и нормативных правовых актов Минфина России. Несмотря на декларативное требование Бюджетного кодекса по составлению единой сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, де-факто — в соответс-
3 Ст. 50 и 298 Гражданского кодекса Российской Федерации.
твии с другими нормативными правовыми актами Минфина, определяющими порядок открытия лицевых счетов по внебюджетным средствам, ведения бухгалтерского учета, учреждение составляло несколько раздельных смет: по бюджетной и предпринимательской деятельности, целевым средствам на содержание учреждения. Это определялось действующей практикой организации учета исполнения смет доходов и расходов учреждений, необходимостью составления раздельных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и по внебюджетным источникам в разрезе их отдельных видов, переводом с 2001 г. внебюджетных средств бюджетных учреждений на лицевые счета в казначействе.
Механизм формирования и использования бюджетных средств определялся требованиями бюджетного законодательства и формировался в соответствии с принципами сметного финансирования. К последним относятся: определение объема бюджетных ассигнований на основе нормирования отдельных видов расходов, необходимых для возмещения текущих и капитальных затрат, в целях обеспечения содержания и нормального функционирования учреждения; целевое назначение бюджетных ассигнований в соответствии с кодами бюджетной классификации; строгая регламентация бюджетных средств по назначению (в соответствии с установленными законодательством нормами расходов) и времени (в рамках финансового года и отдельных кварталов); контроль за обоснованным планированием ассигнований и рациональным и экономным использованием средств.
Однако анализ применяемого механизма формирования и использования бюджетных средств свидетельствовал о его низкой эффективности. Не выполнялся основной принцип планирования, в соответствии с которым бюджетные ассигнования должны были определяться на базе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление4. Из-за отсутствия разработанных нормативов финансовых затрат бюджетные ассигнования планировались не на основе потребности в средствах, а с учетом возможностей бюджета. Расходы определялись, исходя из бюджетных ассигнований текущего финансового года с учетом индексов-дефляторов, что закрепляло отставание финансирования учреждений социальной сферы от минимально необходи-
4 Ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (до принятия Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ).
мых потребностей в средствах. Кроме того, из-за ограниченных возможностей бюджетов бюджетные ассигнования планировались не по всем видам расходов, особенно в части расходов на приобретение оборудования, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений, капитальное строительство. Данные виды затрат осуществлялись в основном за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности в целях развития бюджетных учреждений.
В то же время государство продолжало осуществлять жесткий контроль за использованием бюджетных средств, исключающий возможность самостоятельного (без разрешения главного распорядителя бюджетных средств) внесения бюджетным учреждением изменений в смету, перераспределения средств между ее статьями. В условиях излишней детализации кодов экономической классификации расходов это ограничивало возможность маневрирования объемами бюджетных средств и не позволяло осуществлять учреждениям эффективной финансово-хозяйственной деятельности. Такой чрезмерный казначейский контроль снижал инициативу бюджетных учреждений по повышению эффективности и результативности бюджетных расходов, улучшению качества оказываемых услуг. Кроме того, жесткий контроль, присущий сметному порядку финансирования, сводился лишь к проверке соответствия произведенных расходов показателям бюджетной росписи.
Механизм формирования и использования средств от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности формировался также под воздействием норм бюджетного и гражданского законодательства. Статья 50 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает возможность осуществления бюджетным учреждением предпринимательской деятельности, если это служит достижению целей, ради которых созданы бюджетные учреждения. При этом в ст. 161 Бюджетного кодекса РФ5 гарантировалась самостоятельность бюджетного учреждения в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Однако данное положение противоречило положению ст. 42 Бюджетного кодекса6, предусматривающей перечисление доходов бюджетного учреждения, полученных от предпринимательской и иной при-
5 Ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (до принятия Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ).
6 Ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (до принятия Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ).
носящей доход деятельности, в соответствующий бюджет, как доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходов от оказания платных услуг. Данная статья применялась на практике только в части доходов от использования федерального недвижимого имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями. Основанием для зачисления в бюджет доходов от использования имущества являлась ст. 296 Гражданского кодекса РФ, согласно которой бюджетное учреждение не является собственником имущества, а распоряжается закрепленным за ним собственником имуществом на праве оперативного управления. Исходя из этого, собственник имущества вправе изъять доходы, полученные от использования этого имущества.
Впервые механизм зачисления доходов от сдачи в аренду имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями (научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными учреждениями культуры и искусства и др.), был законодательно закреплен в Федеральном законе от 22.02.1999 № Зб-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год». Данный механизм предусматривал зачисление доходов от сдачи в аренду имущества в полном объеме в доходы федерального бюджета и возможность использования вышеуказанными учреждениями поступающих доходов в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования на содержание и развитие их материально-технической базы. Впоследствии этот механизм предусматривался в соответствующих статьях федеральных законов о федеральном бюджете в 2000-2009 гг.
В настоящее время механизм использования бюджетными учреждениями средств, поступающих от сдачи в аренду закрепленного за ними имущества, регулируется приказом Министерства финансов РФ от 30.06.2004 № 57н «Об утверждении положения о порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование».
В отличие от доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности до 2001 г. находились в полном самостоятельном распоряжении бюджет-
ных учреждений и учитывались на счетах в кредитных организациях. Обслуживание внебюджетных средств на счетах в кредитных организациях исключало текущий контроль казначейских органов и приводило в ряде случаев к неконтролируемому росту кредиторской задолженности учреждений перед поставщиками товаров (работ, услуг) и невозможности удовлетворить требования кредиторов. В результате при принятии решений судебные органы руководствовались п. 2. ст. 120 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которым учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества. Поэтому взыскания исполнялись за счет бюджетных средств.
В результате с 2001 г. был изменен порядок ведения операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Впервые в Федеральном законе от 27.12.2000 № 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» был предусмотрен порядок, в соответствии с которым средства, полученные бюджетными учреждениями, находящимися в ведении главных распорядителей средств федерального бюджета, от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, учитываются на счетах, открытых в органах Федерального казначейства, и расходуются бюджетными учреждениями самостоятельно в пределах остатков средств на их лицевых счетах. Данный порядок был конкретизирован в приказе Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 г. № 46н, в соответствии с которым счета по учету внебюджетных средств, открытые бюджетным учреждениям в кредитных организациях, были закрыты и учет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам стал вестись через лицевые счета в органах федерального казначейства. При этом порядок расходования внебюджетных средств стал аналогичен порядку расходования бюджетных средств с соблюдением процедур осуществления казначейскими органами предварительного контроля за всеми предполагаемыми расходами за счет внебюджетных средств.
В соответствии с данным нормативным правовым актом был установлен следующий механизм формирования и использования средств, полученных от приносящей доходы деятельности. Лицевые счета в органах Федерального казначейства открывались на основании разрешений, представляющих перечень нормативных актов, на основании кото-
рых бюджетные учреждения получали право моби-лизовывать средства из внебюджетных источников и осуществлять их расходование. Учет операций со средствами от приносящей доход деятельности производился на основе сметы доходов и расходов, в рамках которой осуществлялось планирование поступлений средств от приносящей доход деятельности и направлений их использования. При этом целевая привязка источников поступлений к направлениям использования не предусматривалась. Установление порядка составления, утверждения и ведения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности находилось в компетенции главных распорядителей бюджетных средств (при этом право на утверждение сметы и внесение в нее изменений могло быть предоставлено руководителю бюджетного учреждения). Расходование средств, полученных от приносящей доходы деятельности, производилось в пределах остатка средств на лицевом счете. И, наконец, лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности не закрывались в конце года, поэтому остаток средств на счетах в конце года переносился на начало следующего года. Таким образом, данный механизм отличала и отличает сейчас большая степень самостоятельности учреждений в использовании средств от приносящей доходы деятельности в части отсутствия лимитов бюджетных обязательств, возможности внесения изменений в смету доходов и расходов самим бюджетным учреждением, отсутствия порядка закрытия лицевых счетов в конце финансового года.
Финансовый механизм функционирования бюджетных учреждений, как в части бюджетных, так и внебюджетных средств, претерпел существенные изменения с принятием Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации»7.
Во-первых, в Бюджетном кодексе РФ изменены определение бюджетного учреждения и особенности его правового положения. В соответствии со ст. 6 кодекса бюджетное учреждение определяется как государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (му-
7 Данный закон введен в действие с 01.01.2008 г.
ниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. При этом государственное (муниципальное) задание представляет собой документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг. Таким образом, в трактовке бюджетного учреждения сместились акценты — от финансирования содержания учреждения к финансовому обеспечению выполнения функций в части оказания услуг на основе государственного задания.
Во-вторых, изменилось содержание документа, на основе которого производится финансирование бюджетного учреждения — вместо сметы доходов и расходов, в которой ранее отражались как бюджетные средства, так и средства от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, применяется бюджетная смета. В отличие от сметы доходов и расходов бюджетная смета является документом, устанавливающим лишь лимиты бюджетных обязательств в соответствии с классификацией расходов. В соответствии со ст. 221 Бюджетного кодекса РФ показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до бюджетного учреждения лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения. Таким образом, в бюджетной смете отражается не распределение бюджетных ассигнований, а лишь предельный объем прав бюджетного учреждения на принятие им бюджетных обязательств при оказании государственных (муниципальных) услуг. Составления смет иного рода, в частности по внебюджетным средствам, Бюджетный кодекс не предусматривает.
В-третьих, из статьи 161-й Бюджетного кодекса изъято положение о том, что планирование бюджетных ассигнований осуществляется на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление. Несмотря на то, что до настоящего времени подобные нормативы не были разработаны и не применялись в бюджетном планировании, изъятие этой нормы делает нелегитимным процесс их возможной разработки. А ведь только он может повысить качество бюджетного планирования, особенно в среднесрочном периоде, увязав потребности учреждений в бюджетных средствах с их научно обоснованными потребностями в средствах.
В-четвертых, из той же 161-й статьи изъято положение о том, что бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Это сделано для того, чтобы привести в соответствие нормы ст. 161 и ст. 41 Бюджетного кодекса, предусматривающие, что доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении должны включаться в состав доходов бюджета. Однако норма ст. 41 Бюджетного кодекса по-прежнему вступает в противоречие с нормой ст. 298 Гражданского кодекса РФ, согласно которой в случае, если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Таким образом, гражданское законодательство признает право на самостоятельное распоряжение доходами от предпринимательской деятельности, а бюджетное — трактует их как доходы бюджета.
Механизм формирования и использования внебюджетных средств после принятия вышеназванного Федерального закона от 26.04.2007 № 63-Ф3 также изменился, поскольку он оказался за рамками правового поля Бюджетного кодекса Российской Федерации. Как было отмечено ранее, Бюджетный кодекс не регламентирует права бюджетных учреждений на самостоятельное распоряжение внебюджетными средствами, поскольку ст. 41 трактует их как доходы бюджета. Однако данная норма в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26.04.2007 № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» вступает в силу после принятия отдельного федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных по-
жертвований и средств от иной приносящей доход деятельности. До принятия данного федерального закона предусмотрен переходный период, на время которого за бюджетными учреждениями сохраняется право на ведение приносящей доход деятельности с учетом следующих условий. Использование бюджетных средств, полученных от приносящей доход деятельности в случае закрепления данного права бюджетных учреждений в законе (решении) о бюджете и на основании генерального разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, а также положения устава бюджетного учреждения, заключение и оплата бюджетным учреждением договоров, подлежащих исполнению за счет средств от приносящей доход деятельности, производятся в соответствии со сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Приносящая доход деятельность носит вспомогательный по отношению к основной деятельности характер и не может осуществляться ей в ущерб. Она осуществляется под собственную имущественную ответственность учреждения с учетом законодательно установленных ограничений. Для отражения операций с доходами, полученными от приносящей доход деятельности, применяется единая для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации классификация доходов бюджетов, которая утверждена Министерством финансов РФ.
Представляется, что при разработке федерального закона, определяющего особенности использования бюджетными учреждениями средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований и средств от иной приносящей доход деятельности, должны учитываться следующие обстоятельства. В настоящее время в условиях ограниченности бюджетных средств (особенно в условиях финансового кризиса) учредитель не может обеспечить своих обязательств по полноценному финансированию выполнения функций учреждения. Поэтому должны быть созданы надлежащие правовые условия по стимулированию учреждений к предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности. Это позволит снизить дефицит финансовых ресурсов для нормального функционирования бюджетных учреждений. К числу таких условий, несомненно, относятся гарантии возврата в полном объеме зачисленных в бюджет доходов от приносящей доходы деятельности бюджетному учреждению в виде дополнительного бюджетного
финансирования. При этом главным распорядителем бюджетных средств должен быть обеспечен надлежащий учет поступивших в бюджет доходов в разрезе каждого бюджетного учреждения в целях гарантий возврата учреждению той суммы, которую оно «заработало». И, наконец, не менее важным условием является своевременность возврата средств от приносящей доходы деятельности. При несоблюдении предложенных условий, как представляется, будут созданы преграды для развития инициативы учреждений по занятию приносящей доход деятельностью. Как следствие, произойдет сокращение объема финансовых ресурсов, необходимых для функционирования и развития бюджетных учреждений.
В случае принятия предложенного механизма возврата средств от приносящей доходы деятельности бюджетным учреждениям (по аналогии с механизмом возврата средств от сдачи в аренду государственного имущества) он неизбежно вступает в противоречие с принципом общего (совокупного) покрытия расходов (ст. 35 Бюджетного кодекса РФ), который означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита. Поэтому должны быть внесены поправки в ст. 35 Бюджетного кодекса РФ в части расширения перечня исключений, на который действие принципа совокупного покрытия расходов не распространяется, на сумму средств от приносящей доходы деятельности бюджетных учреждений, зачисленных в доходы соответствующего бюджета.
Правовое регулирование финансового механизма функционирования бюджетных учреждений требует дальнейшего развития, как в части совершенствования планирования расходов бюджета на основе активизации использования нормативных
и программно-целевых методов планирования, так и в части легитимизации порядка формирования и использования средств от приносящей доход деятельности, который позволит создать надлежащие условия для развития инициативы учреждений. В конечном итоге, это обеспечит учреждения финансовыми ресурсами, адекватными выполняемым ими функциями.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 26.04.2007 № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 03.11.2006 № 175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об автономных учреждениях».
5. Федеральный закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».
6. Приказ Министерства финансов РФ от
20.11.2007 № 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений».
7. Приказ Министерства финансов РФ от
01.09.2008 №88н «О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности».
РЕКЛАМНЫЙ БЛОК ТАКОГО РАЗМЕРА ОБОЙДЕТСЯ ВАМ ВСЕГО В 2 950 РУБЛЕЙ!
При неоднократном размещении (или сразу в нескольких журналах Издательства) предусмотрены скидки
(495) 721-85-75, 8-926-523-79-52 popova@fin-izdat.ru
