CC BY
88
Овчаренко О.В.
СТАНДАРТИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Общей целью внутреннего аудита является помощь менеджменту организации в эффективном выполнении своих обязанностей. Задачи, которые выполняются отделом внутреннего аудита, разнообразны и зависят от типа организации и характера ее деятельности. Как отмечают Риполь-Сарагоси Ф.Б., Реутов В.Ю., «в связи с этим неизбежно возникает проблема регламентирования аудиторской деятельности» [1]. В настоящее время внутренний аудит не регулируется российским законодательством. В. В. Бурцев указывает: «...если можно сказать, что становление внешнего аудита в России уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии» [2].
Формирование высокого уровня методологии аудиторских проверок возможно только при соответствующей глубине разработанности стандартов внутреннего аудита. Российским филиалом Института внутреннего аудита (г. Москва) осуществлен перевод на русский язык Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита [3] (далее — Стандарты внутреннего аудита).
Стандарты внутреннего аудита со-
стоят из Стандартов качественных характеристик (Attribute Standards), Стандартов деятельности (Performance Standards), Стандартов практического применения (Implementation Standards). В Стандартах качественных характеристик рассматриваются характеристики организаций и сторон, занимающихся внутренним аудитом. Стандарты деятельности описывают сущность внутреннего аудита и дают качественные критерии оценки деятельности внутреннего аудита. Стандарты качественных характеристик и Стандарты деятельности существуют в едином варианте. Стандарты практического применения имеют отдельный вариант для каждого вида аудиторской деятельности.
В Стандартах качественных характеристик и Стандартах деятельности можно выделить следующие основные стандарты, приведенные в таблице 1.
Соблюдение стандарта 1100 «Независимость и объективность» подразумевает прежде всего объективность и честность суждений аудитора. Внутренние аудиторы должны быть свободными от какой-либо зависимости или заинтересованности, которая может быть признана не совместимой с принципами аудита. Стандарт 1200 «Компетентность и профессиональное отношение к работе» ус-
танавливает требования по выполнению аудиторского задания на должном профессиональном уровне. Внутренние аудиторы должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для выполнения своих персональных обязанностей.
В соответствии со стандартом 1300 «Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита» руководитель внутреннего аудита должен разработать и осуществлять программу гарантии и повышения качества, в рамках которой охватываются все аспекты внутреннего аудита и на постоянной основе отслеживается его эффективность. Такая программа включает проведение периодических внутренних и внешних оценок качества внутреннего аудита и процесс текущего внутреннего мониторинга.
В стандартах 2200 «Планирование аудиторского задания» и 2240 «Программа аудиторского задания» содержатся требования по разработке и документальному оформлению плана и программы работы для каждого аудиторского задания. Стандарт 2400 «Представление отчетности о результатах» предписывает внутренним аудиторам обязанность представления отчета по итогам выполнения аудиторского задания. В отчете должна содержаться информация о целях аудиторского задания, объеме аудита, а также соответствующие заключения, рекомендации и планы действий.
В соответствии со стандартом 2500 «Наблюдение за действиями, предпринимаемыми по результатам аудита» руководитель внутреннего аудита должен уста-
новить процесс последующего контроля и оценки, цель которого — убедиться в том, что менеджмент предпринял эффективные шаги, направленные на выполнение рекомендаций, или высшее руководство взяло на себя риск невыполнения рекомендаций внутренних аудиторов.
Стандарты внутреннего аудита описывают полную систему внутреннего аудита как «интегрированное сочетание систем контроля, развитых организацией для достижения ее целей и задач» [3]. Основная цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы обеспечить менеджерам разумную гарантию того, что:
1) финансовая и текущая информация точна и надежна;
2) политика, процедуры, планы, законы и инструкции выполнены;
3) активы охраняются от потерь и воровства;
4) ресурсы используются экономно и эффективно;
5) установленные программа / текущие цели и задачи соответствуют друг другу.
Сфера действия внутреннего аудита содержит:
- экспертизу и оценку адекватности и эффективности внутренних систем контроля (т.е. оценку степени, с которой средства контроля обеспечивают разумную гарантию удовлетворения потребностей менеджеров);
- экспертизу и оценку качества исполнения назначенных обязанностей (т.е. оценку степени достижения целей и задач, поставленных менеджментом).
Таблица 1. Стандарты внутреннего аудита
Группы стандартов внутреннего аудита Номер стандарта Наименование стандарта
Стандарты качественных характеристик 1100 Независимость и объективность
1200 Компетентность и профессиональное отношение к работе
1300 Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита
Стандарты деятельности 2200 Планирование аудиторского задания
2240 Программа аудиторского задания
2400 Представление отчетности о результатах
2500 Наблюдение за действиями, предпринимаемыми по результатам аудита
Как утверждает Марк Сайммонс цели внутреннего аудита состоят в том, чтобы определить, адекватны ли «цели и задачи, установленные менеджментом, были ли они эффективно сформулированы и сообщены; определены, оценены и управляются ли факторы, которые сдерживают удовлетворительное исполнение; считает ли менеджмент, что альтернативные курсы действия достигают желаемых результатов; адекватно сообщают средства контроля о выполнении целей и задач; находится ли программа в согласии с применяемыми политикой, процедурами, планами, законами и инструкциями» [4].
Сфера действий аудита может далее ограничиваться только оценкой адекватности средств контроля (т.е. степени, с которой средства управления обеспечивают разумную гарантию) или оценкой эффективности средств контроля (т.е. степени, с которой фактическое функционирование средств контроля соответствует установленной менеджментом).
Реализуя цели аудита, внутренние аудиторы оценивают действия менеджмента по планированию, организации и направлению действий и операций. Планирование и организация включает установление целей и задач и использование таких инструментов, как организационные схемы, блок-схемы, процедуры, протоколы и отчеты, устанавливая информационные потоки данных и ответственность каждого по выполнению действий. Направление подразумевает определенные действия, обеспечивающие дополнительную гарантию того, что системы организации работают в соответствии с планом. После оценки действий менеджеров по планированию, организации и функционированию внутренние аудиторы выражают мнение о том, действительно
ли рассмотренные средства управления предоставляют менеджерам разумную гарантию того, что цели будут достигнуты (адекватность средств управления); и средства управления позволяют максимизировать вероятность достижения желаемых результатов (эффективность средств управления).
Таким образом, основой соблюдения жестких требований в отношении качества внутреннего аудита является применение стандартов. Эффективный внутренний аудит способствует снижению предпринимательских рисков, достоверная финансовая (бухгалтерская) отчетность пользуется большим доверием заинтересованных групп пользователей информации с гарантией защиты и соблюдения их интересов.
Библиографический список
1. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. — 189, [1] с. — (Высшее образование).
2. Бурцев В.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита // Аудиторские ведомости. — 1999. — № 7.
3. Институт внутренних аудиторов [Электронный ресурс] — Электрон. дан. — [Москва]. — Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/, свободный. — Загл. с домашней страницы Интернета.
4. Mark R. Simmons. Internal Audit Objectives. A Comparison of the Standards with the Integrated Framework for Internal Control. Институт внутренних аудиторов [Электронный ресурс] — Электрон. дан. — [Москва]. — Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/, свободный. — Загл. с домашней страницы Интернета.
