CC BY
203УДК 339.923
DOI 10.24412/cl-36450-2021-1-164-172
К. А. НЕМЕЧКИНЛ
Сравнительный анализ таможенных платежей в государствах - членах ЕАЭС
В статье рассмотрены таможенные платежи, взимаемые при ввозе и вывозе товаров в государствах - членах ЕАЭС. Проведен сравнительный анализ таможенных платежей в странах - участницах ЕАЭС по возникновению обязанности и срокам их уплаты. Определены страны Союза для наиболее выгодного ввоза товара по расходам на уплату таможенных платежей.
Ключевые слова: Евразийский экономический союз, государства-члены ЕАЭС, ввоз, вывоз, таможенные платежи, возникновение обязанности по уплате, сроки уплаты.
K. A. NEMECHKINA
Comparative Analysis of Customs Payments in the EAEU Member States
The article deals with customs payments levied on the import and export of goods in the EAEU Member States. A comparative analysis of customs payments in the EAEU Member States on the emergence of the obligation and payment time limits was carried out. The countries of the Union for the most profitable import of goods for the costs of paying customs duties were identified.
Keywords: the Eurasian Economic Union, the EAEU Member States, import, export, customs payments, the emergence of the obligation to pay, the payment terms.
Евразийский экономический союз (далее - ЕАЭС, Союз) представляет собой международную организацию региональной экономической интеграции, в состав которой входят пять государств: Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация (далее -Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия). В рамках Союза осуществляется единое таможенное регулирование, одним их элементов которого является порядок уплаты таможенных платежей.
В связи с тем, что возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных платежей регламентируется законодательством государств - членов Союза, представляет интерес сравнительный анализ возникновения обязанности по уплате таможенных платежей и сроков их уплаты. Это имеет практикую значимость для определения страны ввоза товара в ЕАЭС, в которой у участника внешнеэкономической деятельности (участника ВЭД) будут наименьшие расходы по уплате таможенных платежей, взимаемых при ввозе.
НЕМЕЧКИНА Ксения Алексеевна, студент факультета таможенного дела Владивостокского филиала Российской таможенной академии.
Научный руководитель - Шарощенко Ирина Валерьевна, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики таможенного дела и управления, Владивостокского филиала Российской таможенной академии.
Научной литературы, посвященной именно возникновению обязанности по уплате таможенных платежей и срокам их уплаты, не найдено. Авторы научных статей лишь затрагивают данные предметы исследования в своих работах. В качестве примера можно выделить научную статью Толстихиной Т. Б. и Тимошиной С. С., в которой возникновение обязанности по уплате таможенных платежей и сроки их уплаты рассматриваются и сравниваются с точки зрения нововведений [17]. Нерешенность данного вопроса обусловила актуальность и выбор темы исследования.
Начнем сравнительное исследование с анализа момента возникновения обязанности по уплате таможенных сборов, взимаемых в странах - участницах ЕАЭС (табл. 1).
Таблица 1
Возникновение обязанности по уплате таможенных сборов в государствах - членах ЕАЭС
Таможенный сбор Армения Белоруссия Казахстан Киргизия Россия
за таможенные операции с момента регистрации ДТ с момента регистрации ДТ или заявления о выпуске товаров до подачи ДТ
за таможенное сопровождение со дня принятия решения о таможенном сопровождении
за хранение со дня размещения товаров на СВХ при обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий - - со дня размещения товаров на СВХ
за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию - - - -
за принятие таможенными органами предварительного решения - с момента подачи заявления о принятии предварительного решения -
за включение в реестр банков-гарантов - - - -
Составлено по: [3; 6; 8; 11; 14].
Из табл. 1 следует, что во всех государствах - членах Союза взимаются таможенные сборы за таможенные операции и таможенное сопровождение. Обязанность по их уплате возникает с момента регистрации декларации на товары (в России также с момента заявления о выпуске товаров до подачи таможенной декларации) и со дня принятия решения о таможенном сопровождении.
В Армении, Белоруссии и России также взимаются таможенные сборы за хранение. Обязанность по их уплате в Армении и России возникает со дня
размещения товаров на складе временного хранения (СВХ), в Белоруссии -при обращении лица в таможенный орган в целях помещения товаров на хранение.
В Белоруссии, Казахстане и Киргизии уплачиваются таможенные сборы за принятие предварительных решений. Обязанность по их уплате в Казахстане и Киргизии возникает с момента подачи заявления о принятии предварительного решения, в Белоруссии - при обращении лица в таможенный орган в целях принятия предварительного решения.
В Белоруссии, кроме того, взимаются таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию и за включение в реестр банков-гарантов. Обязанность по их уплате возникает при обращении лица в таможенный орган в целях совершения юридически значимых действий.
Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает в определенный момент времени в зависимости от выбранной таможенной процедуры. Их сравнительная характеристика представлена в табл. 2.
Сравнительный анализ, представленный в табл. 2, показал, что обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов в государствах - членах Союза возникает в одинаковый момент времени.
Согласно ТК ЕАЭС плательщиками таможенных платежей в государствах -членах Союза являются декларант или иные лица, у которых возникает обязанность по уплате таможенных платежей [1].
При возникновении обязанности таможенные платежи должны быть уплачены в установленные сроки, то есть в период времени, по истечению которого обязанность по уплате должна быть исполнена. В таблице 3 приведено сравнение таможенных пошлин и налогов в разных таможенных процедурах по срокам уплаты.
Сравнительный анализ, представленный в табл. 3, выявил единые сроки уплаты таможенных пошлин и налогов в государствах - членах Союза.
Так, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и экспорта обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов должна быть исполнена до выпуска товаров. При нарушении условий помещения или использования товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, сроком уплаты считается день помещения товаров под данную процедуру. Для товаров, помещенных под таможенные процедуры таможенного склада, переработки на или вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, - день нарушения условий, а если он не установлен, то день помещения товаров под данную процедуру. Сроком уплаты при таможенной процедуре временного ввоза определен день передачи товаров без разрешения таможенного органа, утраты товара или помещения его под данную процедуру. При единовременной уплате таможенных пошлин и налогов либо при уплате первой части суммы пошлин и налогов при периодической уплате - день истечения такого предельного срока; при уплате второй и последующих частей - день, предшествующий началу периода, за который производится уплата очередной части. Таможенная процедура временного вывоза предполагает, что при нарушении условий помещения или использования товаров сроком уплаты считается день истечения установленного таможенным органом срока действия данной процедуры.
Возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов в разных таможенных процедурах в государствах - членах ЕАЭС
Таможенная процедура Момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов
Выпуск для внутреннего потребления С момента регистрации таможенным органом декларации на товары (ДТ). Если товары заявлены к выпуску до подачи ДТ -в момент регистрации заявления о выпуске товаров до подачи ДТ
Экспорт
Переработка на таможенной территории
Переработка вне таможенной территории
Переработка для внутреннего потребления
Свободный склад
Временный ввоз (допуск)
Временный вывоз
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
Таможенный транзит С момента регистрации транзитной декларации (у декларанта). С момента принятия товаров к перевозке ж/д транспортом (у ж/д перевозчика). Не возникает в отношении товаров для личного пользования и МПО
Таможенный склад С момента регистрации ДТ (у декларанта). С момента размещения товаров на таможенном складе (у владельца таможенного склада)
Свободная таможенная зона С момента регистрации ДТ (общие случаи). С момента регистрации заявления о выпуске товаров до подачи ДТ (до подачи декларации). С момента ввоза товаров (при помещения товаров на территории портовой или логистической СЭЗ)
Реимпорт Обязанность не возникает
Уничтожение
Отказ в пользу государства
Специальная таможенная процедура
Составлено по: [1].
Рис. 1. Плательщики таможенных платежей в государствах - членах ЕАЭС [1]
Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов в разных таможенных процедурах в государствах - членах ЕАЭС
Таможенная процедура Момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов
Выпуск для внутреннего потребления До выпуска товаров
Экспорт
Переработка на таможенной территории День нарушения условий помещения, а если он не установлен, то день помещения товаров под данную процедуру
Переработка вне таможенной территории
Переработка для внутреннего потребления
Свободный склад
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
Таможенный склад
Свободная таможенная зона
Временный ввоз (допуск) День передачи товаров без разрешения таможенного органа; день утраты товара; день помещения товаров под данную процедуру. При единовременной уплате/уплате первой части суммы - день истечения предельного срока; при уплате последующих частей - день, предшествующий началу периода, за который производится уплата очередной части
Временный вывоз День истечения срока действия процедуры
Таможенный транзит День помещения товаров под данную таможенную процедуру
Реимпорт -
Уничтожение -
Отказ в пользу государства -
Специальная таможенная процедура -
Составлено по: [1].
Далее проведем сравнительный анализ сроков уплаты таможенных сборов в странах - участницах Союза, регламентируемых их национальным законодательством (табл. 4).
Из табл. 4 следует, что таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации во всех странах -участницах ЕАЭС, кроме Белоруссии, где они должны быть уплачены до выпуска товаров. Таможенные сборы за таможенное сопровождение во всех странах должны быть уплачены до начала фактического сопровождения. Таможенные сборы за хранение в Армении, Белоруссии и России уплачиваются до начала хранения товара. Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию, за принятие таможенными органами предварительного решения и за включение в реестр банков-гарантов в Белоруссии уплачиваются до начала совершения таможенными органами юридически значимых действий. Таможенные сборы за принятие таможенными органами
предварительного решения в Казахстане и Киргизии должны быть уплачены до или одновременно с подачей заявления.
Если сравнить возникновение обязанности по уплате таможенных платежей и сроки их уплаты в государствах - членах ЕАЭС, то можно прийти к выводу о том, что участнику ВЭД необходимо соблюдать практически одинаковые условия уплаты таможенных платежей. Однако следует отметить Белоруссию, в которой участнику ВЭД наиболее выгодно уплачивать таможенный сбор за таможенные операции, а именно до выпуска товара, в то время как в остальных странах Союза этот таможенный платеж должен быть уплачен одновременно с подачей декларации на товары. В то же время в Белоруссии наименее выгодно уплачивать таможенный сбор за хранение, так как это должно происходить до начала хранения, в то время как в других странах Союза - до выдачи товаров.
Таблица 4
Сроки уплаты таможенных сборов в странах ЕАЭС
Таможенный сбор Армения Белоруссия Казахстан Киргизия Россия
За таможенные операции Одновременно с подачей ДТ До выпуска товаров До/одновременно с подачей ДТ Одновременно с подачей ДТ Одновременно с подачей ДТ
За таможенное сопровождение До начала сопровождения До начала сопровождения До начала сопровождения До начала сопровождения До начала сопровождения
За хранение До выдачи товаров До начала хранения - - До выдачи товаров
За выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному декларированию - До начала совершения тамо- - - -
За принятие таможенными органами предварительного решения - женными органами юридически значимых действий До или одновременно с подачей заявления -
За включение в реестр банков-гарантов - - - -
Составлено по: [3; 6; 8; 11; 14].
Для определения государства - члена ЕАЭС, в который участнику ВЭД выгоднее ввозить товар с точки зрения расходов на уплату таможенных платежей, произведем сравнение сумм таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров в страны - участницы ЕАЭС. Предположим, что 12.05.2021 на таможенную территорию государства - члена ЕАЭС из Австралии ввозится пшеница твердая (код по ТН ВЭД ЕАЭС - 1001 19 000 0 [2]). Ставка таможенной пошлины равна 5 % [2]. Таможенная стоимость равна 150 000 долл. США.
Во всех государствах-членах ввозная таможенная пошлина рассчитывается как произведение таможенной стоимости и ставки ввозной таможенной пошлины, а НДС - как произведение ставки НДС и суммы таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины и акциза (однако ввозимый товар не облагается акцизом в странах ЕАЭС). Для проведения расчетов будет использован официальный курс валют на 12.05.2021 г. [16].
При ввозе пшеницы твердой в Россию ввозная таможенная пошлина составит 556 200 руб. (курс доллара США равен 74,16 руб.). Размер таможенного сбора за таможенные операции составит 30 000 руб. [4]. Ставка НДС равна 10 % [5]. НДС составит 1 168 020 руб. Сумма подлежащих уплате таможенных платежей равна 1 754 220 руб.
В случае ввоза в Армению ввозная таможенная пошлина составит 3 929 100 драм (курс доллара США равен 523,88 драм). Размер таможенного сбора за таможенные операции составит 3 500 драм [6]. Ставка НДС равна 20 % [7]. НДС составит 16 502 220 драм. Сумма подлежащих уплате таможенных платежей равна 20 434 820 драм. В рублях это составит 2 860 874,8 (курс драм равен 0,14 руб.).
В случае ввоза в Белоруссию ввозная таможенная пошлина составит 19 050 белорусских рублей (курс доллара США равен 2,54 белорусских рублей). Размер таможенного сбора за таможенные операции составит 50 белорусских рублей [10]. Ставка НДС равна 10 % [9]. НДС составит 40 005 белорусских рублей. Сумма подлежащих уплате таможенных платежей равна 59 105 белорусским рублям. В рублях это составит 1 724 092,85 (курс белорусского рубля равен 29,17 руб.).
В случае ввоза в Казахстан ввозная таможенная пошлина составит 3 212 175 тенге (курс доллара США равен 428,29 тенге). Размер таможенного сбора за таможенные операции составит 20 000 тенге [13]. Ставка НДС равна 12 % [12]. НДС составит 8 094 681 тенге. Сумма подлежащих уплате таможенных платежей равна 11 326 856 тенге. В рублях это составит 1 925 565,52 (курс тенге равен 0,17 руб.).
В случае ввоза в Киргизии ввозная таможенная пошлина составит 635 250 сомов (курс доллара США равен 84,7 сомов). Размер таможенного сбора за таможенные операции составит 3 176 250 сомов [14]. Ставка НДС равна 12 % [15]. НДС составит 1 600 830 сомов. Сумма подлежащих уплате таможенных платежей равна 5 412 330 сомов. В рублях это составит 4 762 850,4 (курс сом равен 0,88 руб.).
2,86
1,72
Армения
Беларусь
Кыргызстан
Рис. 2. Сумма таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в государствах - членах ЕАЭС, в руб.
4,76
5
4
3
1,92
1,75
2
1
0
На рис. 2 наглядно представлены суммы таможенных платежей, которые подлежали бы уплате при ввозе в государства - члены Союза 12.05.2021 г. в рублях. Наиболее выгодно участнику ВЭД было бы ввезти товар в Россию или Белоруссию, почти также выгодно и в Казахстан. Намного больше ему пришлось бы заплатить при ввозе в Армению. И самый большой размер таможенных платежей был бы при ввозе в Киргизию, он превышает сумму таможенных платежей при ввозе в другие страны в 2 и более раз.
Таким образом, в государствах - членах ЕАЭС взимается пять видов таможенных платежей. Обязанность по их уплате возникает в определенное время в зависимости от выбранной таможенной процедуры, и таможенные платежи должны быть уплачены в установленные сроки. Возникновение обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, а также сроки их уплаты регламентируются ТК ЕАЭС и одинаковы во всех странах-участницах. Возникновение обязанности по уплате таможенных сборов и сроки их уплаты регламентируются законодательством государств - членов ЕАЭС, поэтому имеют отличия. С точки зрения возникновения обязанности по уплате таможенных платежей и сроков их уплаты наиболее выгодной для участника ВЭД является Белоруссия. В остальных странах условия схожи. Если же сравнивать страны по суммам таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе, то наиболее выгодными являются Россия и Белоруссия, наименее - Киргизия, в котором сумма таможенных платежей, подлежащих уплате, больше, чем в других странах (в 2 и более раз).
Список литературы
1. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза). URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.04.2021).
2. Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза: решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.04.2021).
3. О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред. от 24.02.2021). URL: http://www.consultant. ru (дата обращения: 24.04.2021).
4. О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров: постановление Правительства РФ от 26.03.2020 № 342. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
5. Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов: постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
6. О таможенном регулировании: закон Республики Армения от 30.12.2014 № ЗР-241. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
7. Налоговый кодекс Республики Армения. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
8. О таможенном регулировании в Республике Беларусь: закон Президента Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
9. Налоговый кодекс Республики Беларусь. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
10. О таможенных сборах: указ Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 № 443. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
11. Кодекс Республики Казахстан от 26.12.2017 № 123-VI ЗРК «О таможенном регулировании в Республике Казахстан». URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
12. Налоговый кодекс Республики Казахстан. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
13. Об утверждении ставок таможенных сборов, взимаемых органами государственных доходов: постановление Правительства Республики Казахстан от 05.04.2018 № 171. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
14. О таможенном регулировании в Кыргызской Республике: закон Кыргызской Республики от 31.12.2014 № 184. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
15. Налоговый кодекс Кыргызской Республики. URL: https://www.alta.ru (дата обращения: 24.04.2021).
16. Официальный курс валют на 12 мая 2021 г. URL: https://www.cbr.ru (дата обращения: 12.05.2021).
17. Толстихина Т. Б. Таможенные платежи: нововведения наднационального и национального законодательства / Т. Б. Толстихина, С. С. Тимошина // Ученые записки Санкт-Петербургского им. В. Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. 2019. № 1 (69).
