CC BY
80
26 (164) - 2013
Банковский сектор
УДК 338.001.36
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ИЗМЕНЕНИЙ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ, РЕГУЛИРУЮЩИХ БАНКОВСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
М. А. ГОРОДИЛОВ,
доктор экономических наук, профессор кафедры учета, аудита и экономического анализа E-mail: gorodilov59@yandex. ru
Н. А. БЕКЛЕМЫШЕВ,
аспирант кафедры учета, аудита и экономического анализа E-mail: zx059@inbox. ru Пермский государственный национальный исследовательский университет
В статье проведен обзор и сравнительный анализ изменений нормативных документов, регулирующих банковскую деятельность в Российской Федерации. Раскрыт ряд проблем, возникающих перед банками со вступлением в силу ряда существенных изменений в банковском законодательстве, вступающих в силу в 2013 г.
По результатам проведенного обзора выделены основные отличия новых положений и инструкций от утративших силу.
Ключевые слова: банковское законодательство, изменение, положение, инструкция, нормативный документ, анализ.
Для коммерческих банков 2013 г. начался с ряда серьезных изменений в нормативных документах. Основные нововведения касаются бухгалтерской отчетности, а именно, положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [5] (далее - положение 302-П) полностью утра-
тило свою силу. Вместо него в силу вступило новое положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П (в ред. указания Банка России от 26.09.2012 № 2884-У) «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [6] (далее -положение 385-П), которое носит точно такое же название, как и его предшественник. Также с 01.01.2013 утратила свою силу инструкция Банка России от 16.01.2004 № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [3] (далее - инструкция 110-И). На смену ей пришла инструкция Банка России от 03.12.2012 № 139-И (в ред. от 13.12.2012) «Об обязательных нормативах банков» [4] (далее - инструкция 139-И). Конечно же, изменения не обошли стороной положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П (в ред. от 24.12.2012) «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» [1] (далее - положение 254-П).
Таким образом, изменения внесены в ключевые нормативные документы, регулирующие банков-
скую деятельность. Рассмотрим существенные отличия новых положений и инструкций от прежних. В первую очередь стоит уделить внимание изменениям, касающимся бухгалтерской отчетности, а именно, положению 385-П и его предшественнику -положению 302-П.
Если смотреть в целом на структуру плана счетов и правила ведения бухгалтерского учета, то они
Изменения главы А
не претерпели серьезных изменений, однако есть изменения в синтетических счетах, в характеристике счетов при этом некоторые счета исключены и добавлены новые, изменены наименования отдельных счетов первого и второго порядка.
Рассматривая главу А «Балансовые счета», следует выделить изменения, которые были внесены в ряд разделов плана счетов (см. таблицу).
«Балансовые счета»
Разделы и подразделы Плана счетов банков. Глава А «Балансовые счета» Основная характеристика изменений
Раздел 3. Межбанковские операции (счета 301-304, 306, 312-325, 329)
Межбанковские расчеты (счета 301 - 304, 306) Исключены счета: 30213 - счета участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях; 30214 - счета участников расчетов расчетных небанковских кредитных орга- низаций. Добавлены счета: 30235 - счета для кассового обслуживания кредитных организаций (филиалов), которое осуществляется не по месту открытия корреспондентских счетов (субсчетов); 30236 - незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета. Изменились наименования счетов: 304 - в положении 302-П данная группа счетов именовалась «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг» и предназначалась для учета средств участников расчетных центров ОРЦБ при совершении расчетов между ними по операциям на организованном рынке ценных бумаг в порядке, установленном Банком России. В новом положении 385-П данный счет называется «Счет для осуществления клиринга» и предназначен для учета денежных средств участников клиринга и иных лиц, предусмотренных Федеральным законом от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» (далее - закон о клиринге), предназначенных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, а также обязательств по уплате вознаграждения клиринговой организации и иным организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок в соответствии с законом о клиринге; 30219 - гарантийный фонд платежной системы, ранее не имел признаков счета, в новом положении он определен как пассивный
Раздел 4. Операции с клиентами (счета 401-423, 425-474, 476-479)
Средства на счетах (счета 401-409) Изменены наименования счетов 40901,40902, 40905, 40909-40913 (наименования не существенно отличаются от предыдущего положения, предназначение счетов не изменилось)
Прочие активы и пассивы (счета 474, 476-479) Исключены счета: 47409 - «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям», счет пассивный для учета транзитных аккредитивов, исполняемых кредитной организацией, банком-нерезидентом (далее - банк) по поручениям иностранных банков. Добавлены счета: 47431 - «Требования по аккредитивам», предназначен для учета сумм требований к участникам расчетов по аккредитивам - резидентам. Изменено наименование: 47410 - в положении 302-П данный счет именовался «Требования по аккре- дитивам по иностранным операциям», в положении 385-П он носит название «Требования по аккредитивам с нерезидентами»
26 (164) - 2013
Банковский сектор
Остальные разделы и подразделы главы А плана счетов изменений не претерпели.
Что касается других глав (Б, Г, Д), то здесь никаких изменений также не произошло.
Изменения коснулись главы В «Внебалансовые счета». Здесь была произведена замена термина «расчетные документы» на «распоряжения», что повлекло за собой переименование счетов 90901, 90902 и 90909.
Исключен счет 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации».
Существенные изменения были внесены касаемо невыясненных платежей. Из п. 1.5.4 ч. 3 положения исключен абзац о пятидневном сроке для данных платежей, в случае если они зачислены на счет 47416. Также в данном пункте указано, что при невозможности зачисления денежных средств по счетам клиентов они отражаются на счете по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России или на счете по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета.
Банк России 10.12.2012 опубликовал письмо, в котором дается разъяснение о том, что в случае если денежные переводы невозможно провести по счетам клиентов, то средства, зачисленные на корреспондентский счет кредитной организации, предназначенные для клиента-получателя денежных средств, обслуживающегося в банке, учитываются на балансе, либо на счете 30236 «Незавершенные переводы, поступившие от платежных систем и на корреспондентские счета», либо на счете 30223 «Незавершенные переводы и расчеты по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России».
Суммы невыясненного назначения, которые не могут быть проведены по соответствующим счетам, учитываются на счете 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом) в день их зачисления, или со счетами по учету незавершенных переводов - на следующий день. Аналогичным образом осуществляются зачисления денежных средств на счет 47416 в филиале кредитной организации при невозможности зачисления денежных средств на счет получателя по причине недостаточных или неточных реквизитов
в корреспонденции со счетом 30302 «Внутрибанковские требования по переводам клиентов». Банк принимает оперативные меры к зачислению денежных средств по назначению либо возвращает сумму перевода денежных средств отправителю.
Больше существенных изменений основная часть не претерпела.
Рассмотрим изменения инструкции 139-И.
Предшественником инструкции 139-И является инструкция № 110-И. В целом можно сказать, что значения нормативов не изменились, модифицировались методики расчетов, в основном это коснулось норматива Н1 - Норматив достаточности собственного капитала и показателей Овт и Овм, используемых при расчете нормативов ликвидности.
Показатель Овм - это обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении.
Показатель Овт - это обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней.
Оба этих показателя должны быть увеличены на значение кода 8872, в случае с Овм - после возникновения у банка обязанности немедленного досрочного исполнения обязательств, а в случае с Овт -после возникновения у банка в течение ближайших 30 календарных дней обязанности досрочного исполнения обязательств. Пока остается не ясным применение данного кода, поскольку код один, а показателя два. Скорее всего, Центральный банк РФ предложит использовать технические коды.
Также не стоит буквально понимать фразу «Показатель Овм увеличивается на значение кода 8872 на следующий рабочий день после возникновения у банка обязанности немедленного досрочного исполнения обязательств по привлеченным средствам или выпущенным ценным бумагам» или аналогичную фразу в контексте Овт. Это совсем не означает, что вклады до востребования, или вклады, срок действия которых истекает через 30 дней, должны быть учтены при расчете показателя.
Здесь все дело в ковенантах, т. е. определенных условий в договоре, которые оговаривают поддержание на определенном уровне экономических
показателей деятельности обязующейся стороны. Например, устанавливаются минимальные или максимальные значения для размера собственного капитала, коэффициента достаточности собственного капитала, доли активов, находящихся в залоге у третьих лиц, размера дебиторской задолженности и пр., в случае несоблюдения которых кредитор либо вкладчик вправе потребовать досрочного возврата денежных средств.
Срок по вкладу или его досрочное истребование, не связанное с наступлением данных условий, ковенантом не является, поэтому не должно учитываться при расчете показателя.
Депозитов физических лиц это, конечно, не коснется, а вот если это будут депозиты юридических лиц (тем более субординированные), привлеченные на условиях, что в случае ухудшения нормативных показателей или финансового результата средства подлежат возврату не позднее 15 дней, то они вполне подпадают под условия включения в расчетную базу показателей.
Начиная с 01.07.2013 расчет норматива достаточности собственного капитала Н1 будет зависеть также от процентных ставок по кредитам. Иными словами, ссуды будут группироваться по критерию размера процентной ставки. Чем выше процентная ставка, тем выше коэффициент, применяемый к группе активов, в связи с этим были добавлены и соответствующие коды. В итоге это будет влиять на величину показателя. На данные меры Центральный банк РФ пошел в целях уменьшения банками доли высокорискованных активов. Это обусловлено тем, что на практике ссуды с высокой процентной ставкой выдаются по усеченному пакету документов, зачастую только по одному паспорту и без каких-либо документов, подтверждающих финансовое положение заемщика.
Высокой процентной ставкой по данным ссудам банки пытаются компенсировать убытки от выдачи таких же высокорискованных кредитов. В итоге весь процесс кредитования сводится к количественному показателю, но не к качественному, поскольку становится необходимым выдавать больше ссуд для покрытия дефолта ранее выданных безнадежных. Среди кредитных продуктов данного типа велика доля проблемных активов, которые в итоге приводят к созданию 100 %-ного резерва, и, как следствие, к убыткам. Данные меры рассчитаны на то, что банки начнут уходить от такого подхода к кредитованию.
Перейдем к рассмотрению изменений, внесенных в положения 254-П и 283-П.
В соответствии с изменениями, внесенными в положение 254-П:
- кредитная организация теперь вправе увеличить фактически сформированные резервы по ссудам, в том числе юридических лиц, финансовое положение и (или) качество обслуживания долга которых ухудшилось вследствие чрезвычайной ситуации;
- в случае отсутствия у кредитной организации документов, подтверждающих осуществление сделки с заемщиком, предоставленная такому заемщику ссуда классифицируется не выше, чем в V категорию качества с формированием резерва в размере не менее 100 %.
На такие меры Центральный банк РФ пошел по причине частых случаев отражения на балансе банками несуществующих наличных денежных средств и активов. Данная поправка дает возможность проверяющим Банка России в случае необнаружения денежных средств, кредитов или ценных бумаг, отраженных в балансе, обязать банк к созданию на следующий день 100 %-ного резерва по данным активам:
1) кредитная организация вправе не исключать ссуду из портфеля однородных ссуд в случае, когда величина ссуды не превышает 0,01 % от величины собственных средств (капитала) кредитной организации (но не более 1 000 000 руб., а ранее - 100 000 руб.) и по ней отсутствует просроченная задолженность длительностью свыше 90 календарных дней;
2) ссуды, выданные физическим лицам, теперь должны группироваться в портфели однородных ссуд трех видов:
- обеспеченные ссуды (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств);
прочие ссуды; - ссуды, выданные физическим лицам, которые получают на свои банковские (депозитные) счета, открытые в кредитной организации, заработную плату и иные выплаты в связи с выполнением трудовых обязанностей;
3) в зависимости от сроков просрочки платежей, портфели однородных ссуд, выданных физическим лицам после 01.01.2013, и выданных субъектам малого и среднего предпринимательства,
7х"
13
26 (164) - 2013
Банковский сектор
дополнены портфелями ссуд с просроченными
платежами продолжительностью:
- от 181 до 360 календарных дней;
- свыше 360 календарных дней.
Также по состоянию на 01.03.2013 банки будут обязаны увеличить процент резервирования по ссудам I и II категорий качества, выданным после 01.01.2013. Такое изменение уже привело к более активной работе по борьбе с просроченной задолженностью. Банки стали привлекать коллекторские агентства на более ранних стадиях. Если еще полгода назад в работу коллекторам в основном передавались ссуды с просрочкой более 90 дней, реже - более 30 дней, то после того, как осенью 2012 г. Банк России объявил о повышении резервирования по ссудам I и II категорий качества с 3 до 6 %, наблюдается тенденция к передаче проблемных ссуд на более ранних стадиях (от 15 дней просрочки, в некоторых случаях - от 5 дней). Следует отметить, что количество кредитных договоров с просрочкой до 30 дней гораздо больше, чем с просрочкой до 90 дней, причем в большинстве случаев просрочка до 30 дней является технической, поэтому данные значения норм резервирования весьма нежелательны для банков.
Учитывая указание Банка России от 24.12.2012 № 2947-У «О внесении изменений в пункт 5.1 Положения Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» и указание Банка России от 24.12.2012 № 2948-У «О внесении изменений в пункт 3 Указания Банка России от 3 декабря 2012 года № 2920-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», переформирование портфелей ссуд, выданных физическим лицам до 01.01.2013 и выданных субъектам малого и среднего предпринимательства, по срокам от 181 до 360 календарных дней и свыше 360 календарных дней, кредитным организациям необходимо произвести не позднее 1 марта 2013 г.
К обеспечению I категории качества относятся также договоры страхования экспортных кредитов и инвестиций, обеспеченные государственными гарантиями и (или) гарантиями государственной корпорации «Банк развития внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» в соответствии
с бюджетным законодательством Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2011 № 964 «О порядке осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков».
К обеспечению II категории качества относятся также поручительства Агентства по ипотечному жилищному кредитованию по закладным, принятым в обеспечение по предоставленным ссудам.
В соответствии с изменениями, внесенными в положение 283-П, произошли следующие изменения:
а) требования данного положения не распространяются на:
- вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам займа;
- активы, учитываемые по текущей (справедливой) стоимости;
- договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, на которые распространяется действие положения Банка России от 04.07.2001 № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»;
б) резерв на возможные потери формируется дополнительно и по обязательствам некредитного характера;
в) элементы расчетной базы резерва, относящиеся к контрагенту, у которого перед кредитной организацией имеется задолженность по ссуде, не могут быть классифицированы в категорию качества, соответствующую категории качества, к которой отнесена задолженность по ссуде, если элементы расчетной базы в соответствии с требованиями положения 283-П классифицируются в категорию качества более низкую, чем категория качества ссуды, определенная в соответствии с требованиями положения № 254-П;
г) установлен порядок расчета резерва:
- по активам, не используемым для осуществления банковской деятельности;
- по операциям, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания (включая операции с ценными бумагами, ранее полученными на возвратной основе без признания);
- по остаткам на балансовых счетах 20202, 20203, 20208, 20209, 20210.
д) введено понятие резервов - оценочных обязательств некредитного характера;
е) в случае отсутствия у кредитной организации документов, подтверждающих осуществление сделки с контрагентом, резерв по элементам расчетной базы, относящимся к данному контрагенту, формируется в размере 100 %. По мнению авторов, произошедшие изменения носят системный характер. Ведь еще до 2008 г. был распространен классический подход к кредитованию, который предполагал обязательное обеспечение по кредиту (минимум, требовалось поручительство) как по отношению к юридическому, так и к физическому лицу. После кризиса 2008 г. стала наблюдаться тенденция к кредитованию без обеспечения, сначала данная практика набирала обороты только в отношении физических лиц (одними из первых игроков на рынке, которые начали применять данный подход, были ЗАО «Банк Русский Стандарт» и ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк»). После чего остальные банки начали перенимать данную методику, которая впоследствии стала применяться и в отношении юридических лиц. Таким образом, постепенно стала разрушаться залоговая система, в результате чего качество активов перешло в количество, и как следствие возросли риски. Увеличился показатель проблемной задолженности, возросло количество кредитов, выданных по поддельным документам (справкам о доходах, трудовым книжкам и др.). В связи с этим Центральный банк РФ был вынужден пойти на ужесточение требований по нормам резервирования и обязательным нормативам банков. Также возросла конкуренция на рынке, в результате чего в борьбе за клиентов многие банки нередко идут на нарушение законодательства, а именно, Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», возросло количество схемных кредитов.
Внесенные изменения рассчитаны на то, что банки начнут тщательнее подходить к анализу финансового положения заемщиков, но, с другой стороны, когда большая часть населения страны закредитована, выбирать не приходится. Если в дальнейшем Центральный банк РФ будет сохранять тенденцию к ужесточению требований, то впоследствии небольшие банки рискуют остаться без лицензии, а крупные - сокращением филиальной сети. Так или иначе мыльный пузырь необеспеченных кредитов не может надуваться до бесконечности, но банкам уже стоит об этом задуматься.
Список литературы
1. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П (в ред. от 24.12.2012).
2. О порядке формирования резервов на возможные потери: положение Банка России от 20.03.2006 № 283-П (в ред. от 03.12.2012).
3. Об обязательных нормативах банков: инструкция Банка России от 16.01.2004 № 110-И (утратила силу с 01.01.2013).
4. Об обязательных нормативах банков: инструкция Банка России от 03.12.2012 № 139-И (в ред. от 13.12.2012).
5. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П (утратило силу с 01.01.2013).
6. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П (в ред. указания Банка России от 26.09.2012 № 2884-У).
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
7""
15
