CC BY
51
Астахов В. П.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО И РОССИЙСКОМУ СТАНДАРТУ
МСФО 16 «Основные средства» — основной, но не единственный стандарт, регулирующий данный вид внеоборотных активов. Более полная процедура, раскрывающая их природу, находящихся в стадии выбытия, определяет МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность». МСФО 17 «Аренда» определяет содержание операций при передаче основных средств аренду и требует от организации применить передачу рисков и экономической выгоды в качестве критерия признания арендуемого объекта, а МСФО 36 «Обесценение активов» регламентирует учетные процедуры применительно к отдельному объекту основных средств или их группе, находящихся в стадии обесценения. Перечень МСФО может быть дополнен и другими стандартами в зависимости от того, под каким углом зрения рассматривается данный вид внеоборотных активов.
Тем не менее определяющим среди них является МСФО 16.
В последней редакции он введен в действие с 1 января 2005 г., т.е. спустя 10 лет после первоначального вступления в силу.
В российской практике нормативного регулирования основные средства как объект учета определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом от 30.03.2001 г. № 26н, в ред. от 27.11.2006 г. № 156н) и введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.
По МСФО 16, основные средства есть материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей, а также предполагается использовать их в течение более чем одного периода.
В ПБУ 6/01 в качестве определения основных средств не предусматривается
их сдача в аренду, но дополнено, что организация не предполагает последующую перепродажу основных средств.
В остальном имеет место единый подход в части принятия этих активов к учету, кроме одного ограничения: по МСФО 16 (п. 78) объект, признаваемый в учете как основные средства, должен соответствовать не только приведенному выше определению, но и отвечать двум критериям признания:
• существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
В общем подходе признания соответствующих объектов в качестве основных средств по ПБУ 6/01 должно быть наличие следующих условий:
- оформлены первичные учетные документы по приему-передаче конкретного объекта с намерением получать от его использования экономическую выгоду (доход);
- по объекту недвижимости закончены капитальные вложения;
- необходимые документы переданы на государственную регистрацию, не исключается так же вариант, предусматривающий предоставление организацией за плату во временное владение и пользование конкретным объектом;
- объект способен выполнять соответствующую функцию, связанную с использованием продукции, выполнением работ, оказанием услуг или использован для управленческих нужд организации;
- объект предполагается использовать за пределами 12 мес. от даты принятия к учету или обычного операционного цикла с указанной продолжительностью;
- стоимость объекта превышает 20 тыс. руб.;
МСФО 16 не применяется в отношении биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, а также в отношении прав пользования недрами и полезными ископаемыми, т. е. не-возобновляемыми ресурсами. Эти активы регулируются другими МСФО. Тем не
менее, МСФО 16 не исключает того, что он применяется в отношении основных средств, используемых для развития и обеспечения указанных выше активов.
ПБУ 6/01 не применяется в отношении:
• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.
По сути своей нет разницы в составе затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта, относимого к основным средствам, исходя из требований МСФО 16 и ПБУ 6/01.
Однако МСФО 16 (п. 23) устанавливает, что если объект приобретен в порядке обмена, то он должен быть принят к учету по справедливой стоимости (п. 24 МСФО 16), кроме случаев, когда:
• операция обмена не имеет коммерческого содержания;
• справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.
Справедливой стоимостью признается сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку и не зависимыми друг от друга сторонами (МСФО 16, п. 6).
В ПБУ 6/01 данная норма не прописана. Соответственно отсутствуют и процедуры, раскрывающие содержание таких операций. По нашему мнению, такой пробел связан с тем, что в отечественной практике учета отсутствует понятие «справедливая стоимость». По этой же причине не может быть определена первоначальная стоимость объекта основных средств, находящихся в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды.
Между тем, по международным стандартам, эта ситуация реализуется в рамках МСФО 17 «Аренда».
Исходя из изложенного выше, по-разному определены вопросы оценки отдельных объектов основных средств.
Ниже приведена таблица 1, раскрывающая виды оценок основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/01.
Более полный перечень видов оценок основных средств по МСФО 16 в сравнении с ПБУ 6/01 совсем не означает, что в российском учете отсутствуют другие виды оценок. Просто иной вид оценки, в частности амортизируемая стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость организаций, применяется исходя из требований других ПБУ. Так, согласно ПБУ 1/98 организация вправе утверждать методы оценки применительно к отдельным видам активов. Поэтому организация вправе применять и указанные методы оценки объектов.
Что же касается дисконтированной стоимости, то она согласно МСФО 16 является специфичной для конкретной организации, позволяющей раскрыть потоки денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива, либо в связи с погашением какого-либо обязательства. По нашему мнению, такая специфичность в большей степени раскрывает информацию о таком объекте для целей управленческого учета.
Согласно ПБУ 6/01 (п. 8) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признаются фактические издержки, которые несет организация на приобретение, сооружение и изготовление, кроме НДС и иных возмещаемых расходов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, пре-
дусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Данная стоимость в таком случае устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах (подчеркнуто нами — А.В.) обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
В МСФО 16 установлено, что стоимостью земельных участков и зданий является справедливая стоимость, которая, как правило, определяется на основе рыночных индикаторов путем оценки, производимой обычно профессиональными оценщиками.
При приобретении соответствующих объектов в ее состав включаются и проценты по займам, хотя данная норма прописана в другом МСФО — МСФО 23 «Затраты по займам». Это условие действует и в ПБУ 6/01.
Принципиальных различий о раскрытии информации в отчетности по займам и кредитам, связанных с приобретением основных средств, между указанными стандартами нет.
В то же время следует учитывать, что в отечественной практике принятие к учету отдельных объектов, прежде всего объектов недвижимости, регулируется и другими нормативными актами. Так, согласно ФЗ РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122 право собственности на указанные выше объекты не могут быть приняты к учету в составе основных средств до тех пор, пока они не будут зарегистрированы в Едином государственном реестре прав.
Таблица 1. Виды оценок основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/01
Оценка основных средств по МСФО 16 Оценка основных средств по ПБУ 6/01
1. Первоначальная стоимость 2. Амортизационная стоимость 3. Дисконтированная стоимость 4. Справедливая стоимость 5. Ликвидационная стоимость 1. Первоначальная стоимость 2. Текущая (восстановительная) стоимость
С уплатой государственной пошлины, которая признается частью первоначальной стоимости такого объекта, последний принимается к учету записью: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
По машинам и оборудованию данной стоимостью обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Ответственность в таком случае лежит на оценщике, профессионализм которого подтверждается наличием у него аттестата и лицензии на право занятия оценочной деятельностью.
По-разному раскрывается необходимость переоценки основных средств, хотя её расходы отражаются в бухгалтерском учете в целом одинаково.
Согласно МСФО 16 после первоначального признания объекта в качестве актива он должен учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Частота же проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.
При ее существенном отклонении от балансовой стоимости необходима дополнительная переоценка, которая должна проводиться ежегодно.
В том случае, когда эти отклонения несущественны, МСФО 16 предусмотрена переоценка по таким объектам один раз в 3-5 лет.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением. Эти изменения первоначальной стоимости допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки конкретных объектов.
Коммерческая организация (ПБУ 6/01 п. 15) может (подчеркнуто нами — А.В.) не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов, входящих
в состав основных средств, по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка проводится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако если такое решение принято, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно.
Однако, учитывая тот факт, что в настоящее время методика переоценки основных средств путем индексации отсутствует, то этот метод не может быть применен.
Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» при наличии признаков обесценения (балансовая стоимость чистых активов выше, чем рыночная стоимость, есть доказательства устаревания или физического повреждения и т.п.) соответствующих объектов и как следствие этому снижение вероятности получения экономической выгоды, такие объекты должны быть протестированы на обесценение.
Результат обесценения (убыток) должен приниматься к учету всегда, когда балансовая стоимость объекта превышает его возмещаемую сумму. Последняя представляет собой наибольшее значение из чистой продажной цены конкретного актива и ценности его использования.
Первый показатель — чистая продажная цена, это та сумма-эквивалент, которая возмещается собственнику от продажи им объекта (за вычетом понесенных при этом расходов) при совершении сделки между хорошо осведомленными ее участниками по данной операции.
Второй показатель — ценность использования, рассматривается как дисконтированная стоимость ожидаемых в будущем денежных потоков от использования такого срока его полезного использования.
В том случае когда затраты по выбытию объекта несущественны, то, исходя из принципа осмотрительности (осторожности), процедуру по обесценению организация может не проводить.
По ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта должна быть зачислена в добавочный капитал организации:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»
По МСФО 16 в такой ситуации результат переоценки как увеличение балансовой суммы актива должен также отражаться на соответствующей статье капитала под заголовком «Результат переоценки». Признание прироста капитала по данной операции принимается к учету в качестве дохода в размере компенсации суммы уценки этого актива, имевшего в результате ранее проведенной его переоценки.
По ПБУ 6/01 в данной ситуации сумма дооценки объекта, если она равна сумме его уценки, должна быть отнесена в учете на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В то же время сумма полученной уценки по результатам текущей переоценки конкретного объекта должна быть погашена за счет добавочного капитала фирмы, сформировавшаяся по результатам дооценки этого объекта в предыдущие отчетные периоды.
Регулирование суммы уценки по конкретному объекту в условиях МСФО предусматривает вычет ее из суммы по статье «Результат переоценки».
Таким образом, корректировка результатов переоценки (дооценки, уценки) как по МСФО 16, так и по ПБУ 6/01 не имеет существенных различий.
Особого внимания заслуживает проведение сравнительного анализа при рассмотрении вопроса о сроках полезной службы объектов, относящихся к основным средствам.
Здесь имеют место разные подходы.
В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы, равно как и ликвидационная стоимость актива, в обязательном порядке должны пересматриваться (подчеркнуто нами. — А.В.), по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения должны найти отражение в учете как изменение в расчетной оценке, согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».
В ПБУ 6/01 пересмотр срока полезного использования объекта обязателен только в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования в результате проведенной реконструкции организацией (подчеркнуто нами. — А.В.)
Из проведенного сопоставления следует вывод:
- согласно МСФО 16 срок полезной службы может быть изменен организацией в течение каждого финансового года;
- сам факт необходимости его пересмотра может быть обусловлен не только проведенной реконструкцией или модернизацией объекта, но и другими причинами (постоянным снижением спроса на продукцию, изготавливаемую с его помощью и т. п.).
Таким образом, международным стандартом предусмотрен более гибкий подход по сроку полезного использования объекта основных средств в сравнении с ПБУ 6/01.
Различия имеют место в способах начисления амортизации (см. табл. 2).
Таблица 2. Способы начисления амортизации по МСФО и РПБУ
№ п/п Способы начисления амортизации по МСФО 16 № п/п Способы начисления амортизации по ПБУ 6/01 Отклонения (-,+)
1 Метод равномерного начисления 1 Линейный —
2 Метод уменьшаемого остатка 2 Способ уменьшаемого остатка —
3 Метод единиц производства 3 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования +
Как видно из содержания таблицы, первые два метода как по названию, так и сущности адекватны между собой.
Третий метод различный по названию, тем не менее, одинаков по своей сущности. Это производственный метод. Сумма амортизации, исчисленная по данному методу, напрямую зависит от степени эффективности использования конкретного объекта. Этот метод применим в отношении активной части объектов (транспортных средств, оборудования).
Четвертый метод — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, предусматривает исчисление годовой суммы амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения) переоценки конкретного объекта и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до кон -ца запланированного срока его полезного использования, а в знаменателе — кумулятивное число, т.е. сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.
Кумулятивное число (Кч) рассчитывается по формуле:
N ■ (N +1)
Кч =■
2
где N — срок предполагаемой службы объекта.
Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) при использовании данного метода определяется по формуле: г с = [(Пс - Л с) ■ N ]: Кч
Пс — первоначальная стоимость;
Лс — ликвидационная стоимость объекта.
Общим, что объединяет порядок начисления амортизации по международному и российскому стандарту, является то, что организация самостоятельно выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод.
По ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных
средств осуществляется в течение всего срока полезного использования.
Исключением из данного правила является перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период его модернизации при условии, что продолжительность этой процедуры превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01) в пределах этих сроков амортизация по таким объектам не начисляется.
В аналогичной ситуации согласно п. 5.5 МСФО 16 по таким объектам амортизация прекращается.
А в организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в период времени работы организации в отчетном году.
По ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по:
- объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)1;
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
- объектам, относящимся к музейным экспонатам;
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений с отражением по кредиту забалансового счета 010 «Износ основных средств».
Не начисляется амортизация по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребитель-
1 Однако, если эти объекты используются в целях извлечения дохода (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке.
ские свойства не изменяются с течением времени.
По МСФО 16 земельные участки в виде карьеров и площадок, отводимые под мусорные свалки, не подлежат амортизации, т.к. имеют неограниченный срок полезной службы.
Согласно МСФО 16 способ начисления амортизации может быть пересмотрен в случае, когда происходит изменение в расчетной схеме получения будущей экономической выгоды. Однако во время простоя основных средств начисление амортизации по такому объекту не прекращается.
В российской практике применении одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов осуществляется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в данную группу, а начисление амортизации во время простоя (в случае перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев) прекращается.
Организация может не начислять амортизацию по объектам стоимостью до 20 тыс. руб. за единицу, учитывая их в составе материально-производственных запасов, обеспечивая при этом надлежащий контроль над движением этих объектов.
По МСФО 16 данная норма не прописана. Из всего изложенного, касающегося начисления амортизаций по основным средствам в целом достаточно четко просматриваются как общие, так и различные подходы, вытекающие из содержания МСФО и ПБУ 6/01. В последних они более конкретизированы. В условиях еще достаточно жесткого государственного регулирования бухгалтерского учета такая конкретизация учета амортизации основных средств в общем подходе может быть оправдана на современном этапе развития экономики, что не исключает ее корректировку в отдельных ситуациях. Например, простой объектов основных средств в силу форс-мажорных обстоятельств не может быть основанием для
продолжения начисления по ним амортизации.
Раскрытие процедуры выбытия основных средств и формирование в связи с этим финансового результата по таким операциям в целом созвучно как по международному, так и российскому стандарту.
Отличия опять-таки связаны со степенью детализации случаев выбытия основных средств. По МСФО 16 признание балансовой стоимость объекта в обязательном порядке подлежит прекращению по выбытию, либо когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.
ПБУ 6/01 четко конкретизирует причины выбытия основных средств:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- моральный и физический износ;
- аварии;
- стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации;
- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Что же касается раскрытия информации об основных средствах в отчетности, то она более детализирована в МСФО 16. Это касается, прежде всего, информации в отношении обесценившихся основных средств, требования к которым регулируются отдельным МСФО 36 «Обесценение активов». В российской системе нормативного регулирования такого стандарта нет.
Потребностям пользователей финансовой отчетности, кроме того, может отвечать и следующая информация (п.79 МСФО 16):
- балансовая стоимость временно простаивающих основных средств;
- валовая балансовая стоимость полностью амортизированных, но еще используемых основных средств;
- балансовая стоимость основных средств, активное использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия;
- при применении модели учета по первоначальной стоимости, справедливая
стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
В самом общем виде итог проведенного анализа МСФО 16 «Основные сред-
ства» и российского ПБУ 6/01 «Учет основных средств» раскрывает наиболее существенные различия, которые могут быть представлены в нижеследующей таблице.
Таблица 3
№ п/п Показатели По МСФО 16 По ПБУ 6/01
1 Справедливая стоимость Применяется Не применяется
2 Амортизируемая и ликвидационная стоимость Предусмотрены Не предусмотрены
3 Объекты социально-культурного на-значения1 Не признаются в учете Признаются в учете в любом случае
4 Сдача в аренду объекта для признания в качестве основных фондов Четко обозначена Не указаны
5 Переоценка основных средств Предусмотрены Должна проводиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от справедливой Не предусмотрены Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (На начало отчетного года) проводить ее и после принятия такого решения в последующем проводить ее регулярно.
6 Отражение в учете результатов, переоценки (дооценки) основных средств Дебет счета «Накопленная амортизация» Кредит счета «Основные средства» — списывается накопленная амортизация до переоценки Дебет счета «Основные средства» Кредит счета «Накопления» — на сумму чистой рыночной стоимости данного объекта на отчетную дату Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» (на сумму дооценки) Дебет счета 83 «Добавочный капила» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»2 пропорциональное увеличение суммы амортизации
7 Срок полезного использования Организация определяет самостоятельно Выбор ограничен, т.к. этот срок организация устанавливает в рамках требований государственных органов
8 Способы начисления амортизации Применяются три способа начисления: - равномерного начисления; - уменьшаемого остатка; - единиц производства Дополнительно применяется четвертый способ: - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
9 Время начисления амортизации Сразу же, как он доступен для использования и прекращается с прекращением его признания в учете С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо списания его с учета
1 При отсутствии экономической выгоды в процессе их эксплуатации.
2 По содержанию созвучен счету «Накопленная амортизация», применяемого по международным стандартам.
№ п/п Показатели По МСФО 16 По ПБУ 6/01
10 Особенности начисления амортизации В период простоя начисление амортизации не прекращается В период простоя (реконструкции, модернизации) начисление амортизации по этим объектам прекращается
11 Корректировка оценки в отчетности на дату продажи объектов основных средств Проводится Не проводится
12 Лизинговые операции Объект учитывается на балансе лизингополучателя Объект учитывается на балансе лизингодателя, исходя из базового принципа бухгалтерского учета: имущественной обособленности экономического субъекта
Обобщая изложенное, следует сделать вывод о том, что адаптация ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к МСФО 16 «Основные средства» в значительной степени сблизилась в сравнении с его первой редакцией с ПБУ 6/97. Исключение из ПБУ 6/01 пункта, касающегося учета операций по договору аренды, дает основание рассматривать действия Минфина РФ как намерение в дальнейшем разработать отдельный стандарт по аренде, созвучный МСФО 17 «Аренда».
Темпы адаптации ПБУ 6/01 к МСФО 16, как и пересмотр самих МСФО 16, на наш взгляд, будут определяется степенью глобализации мировой экономики, а также дальнейшим развитием рыночных отношений в стране.
МСФО 16 «Основные средства», как уже отмечалось, вступил в силу в последней редакции с 1 января 2005 г. Он четко определяет постановку учета признания данного вида актива, находящегося в собственности юридического лица или индивидуального предпринимателя.
В то же время он не рассматривает инвестиционную собственность, содержание которой определяет доход организации от прироста стоимости капитала или получения арендной платы и регулируется другими международными стандартами: МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость». Требования этих стандартов хотя и направлены на признание соответствующих
активов в качестве основных средств, но основаны на других подходах, чем это установлено МСФО 16. Так, МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и экономических выгод в качестве одного из основных критериев признания принимаемого в аренду объекта в составе основных средств. В то же время остальные аспекты учета для этих активов, включая амортизацию, по данной операции определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».
В нем четко обозначено понятие «срок полезной службы», признаваемый как период времени, в течение которого организация намерена использовать конкретный объект, либо определенное количество единиц, которые она ожидает получить от его использования.
Определяющим видом оценки при принятии объекта к учету в составе основных средств установлена его первоначальная стоимость. Но стандарт предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств. Эта функция реализуется в каждом конкретном случае самой организацией на основе профессионального суждения.
Принятие объекта к учету в обмен на неденежный актив или активы, носящие комбинированный характер, оценивается по справедливой стоимости. Такой подход применяется во всех случаях, кроме тех, когда:
- операция обмена не предусматривает получения экономической выгоды;
- справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.
МСФО 16 признает результаты переоценки конкретных объектов основных средств в оценке независимых экспертов по чистой рыночной стоимости. Хотя по данным текущего бухгалтерского учета на дату переоценки объект может быть полностью самортизирован, но способен приносить экономическую выгоду.
Данным стандартом, как уже отмечалось, признаются только три метода начисления амортизации. При намерении выбытия основных средств в ближайшем будущем, например, в результате их продажи, фирма должна в разделе краткосрочных активов баланса выделить статью «Выбывающие долгосрочные активы». Такой подход позволяет получить потенциальным пользователям дополнительную информацию о текущей дея-
тельности данной компании, а также о ее намерениях на ближайшую перспективу.
МСФО 16 «Основные средства» в нынешней редакции, по нашему мнению, не является окончательным. Он будет пересматриваться исходя их темпов и направлений развития мировой экономики.
Библиографический список
1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утв. Приказом МФ РФ от 30. 03. 2001г. № 26н (в ред. от 27.11.2006г. № 156н).
2. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: ИД «ФБК Пресс», 2004.
3. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.
4. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий / Под ред. проф. Н.Т. Лабынцева. — М.: Финансы и статистика, 2008.
