CC BY
31
УДК 330.1
Алексеева В. О. студент
Оренбургский филиал РЭУ им.
Г.В.Плеханова, Россия Научный руководитель - Е.П. Огородникова
к.э.н., доцент
СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Аннотация: Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Между данными видами учета существуют различия, но они имеют одну и ту же конечную цель. Незнание этих различий может повлечь за собой ошибки в исчислении налогооблагаемой прибыли, а, значит, и суммы налога на прибыль. Цель статьи - выявление сходства и различий бухгалтерского и налогового учета в организации.
Ключевые слова: налоговый учет, бухгалтерский учет, налоговая отчетность, бухгалтерская отчетность, налог на прибыль.
V. O. Alekseeva student
Orenburg branch of RUE G. V. Plekhanova
Russia
Scientific adviser-E. P. Ogorodnikova, professor COMPARISON OF TAX AND ACCOUNTING
Annotation. Organizations that are payers of income tax, together with accounting records, keep tax records in order to calculate the tax base for income tax. There are differences between these types of accounting, but they have the same end goal. Ignorance of these differences may entail errors in the calculation of taxable income, and, therefore, the amount of income tax. The purpose of the article is to identify the similarities and differences in accounting and tax accounting in an organization.
Keywords: tax accounting, accounting, tax reporting, financial statements, income tax.
Каждый субъект предпринимательской деятельности регулярно сталкивается с необходимостью предоставления различных отчетов в контролирующие органы. Информация о формировании финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организаций представляется в бухгалтерской и налоговой отчетности. В этой статье описывается разница в правилах налогового и бухгалтерского учета.
К основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести (рис 1.1.):
Методы признания доходов и расходов;
Рис. 1.1. Различия бухгалтерского и налогового учета [7]
Главное отличие этих учетов состоит в системе их нормативного регулирования и законодательных актах, которые формируют принципы ведения двух видов учетов. Так, бухгалтерский учет регламентируется законом «О бухгалтерском учете», также ПБУ 4/99, а налоговый учет регулируется на основе Налогового Кодекса Российской Федерации. Организация разрабатывает разные учетные политики для разных видов учетов, так отдельно организация принимает учетную политику для целей налогообложения и отдельно для целей бухгалтерского учета [9].
Также одно из отличий состоит в том, что по закону бухгалтерский учет могут вести не все организации, например, ИП ведут данный учет упрощенно, а обязанность по ведению налогового учета имеется у всех хозяйствующих субъектов, которые стоят на учете в налоговых органах. Для полноты ведения налогового и бухгалтерского учетов используются различные первичные документы.
Бухгалтерский учет предполагает полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее конечного финансового результата, он показывает наиболее достоверную картину об организации, ее положении на финансовом рынке и наличии активов (например, денежных средств).
Согласно статье 1 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].
В свою очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.
Существуют различные формы бухгалтерской отчетности (рис. 1.2.) [1].
Рис. 1.2. Формы бухгалтерской отчетности
Именно на основании бухгалтерской отчетности руководитель организации судит о результатах деятельности организации и принимает управленческие решения. Внешние пользователи судят об успешности деятельности партнера, кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита. Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, акционеров, руководителей и работников. На основе данных налогового учета невозможно полноценно судить о финансовом состоянии организации.
Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о конечных результатах его деятельности [10].
Другая важная составляющая при отражении информации о финансовых результатах деятельности организации - это налоговый учет. Его используют для расчета налоговых платежей.
Налоговый учет в РФ был впервые введен на законодательном уровне с 2002 г., как система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Он является ведущим звеном экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях расчёта налога для пополнения бюджета различных уровней (федерального, регионального) [6].
Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [2].
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы.
Налоговая отчетность индивидуального предпринимателя различается в зависимости от применяемой системы налогообложения:
• налоговая отчетность ОСНО (рис 1.3.),
• налоговая отчетность при УСН,
• налоговая отчетность ЕНВД [7].
Рис. 1.3. Налоговая отчетность при ОСНО
Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — он ведется методом начисления: хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним поступили денежные средства. Но, существует исключение для представителей малого бизнеса (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-З/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом [9].
Также в бухгалтерском учете просматриваются особенности его ведения предприятиями разных отраслей и форм собственности. Например, существуют разные планы счетов: так, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников утвержден приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.
Также, в федеральном законе «О бухгалтерском учете» описаны формы бухгалтерской отчетности для различных организаций:
-организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений);
- страховщиков;
- кредитных организаций;
- некредитных финансовых организаций;
- негосударственных пенсионных фондов [1].
Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете налога на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет учтена, зависит корректность определения налоговой базы (табл. 1.1, 1.2 и 1.3) [5].
Таблица 1.1. Различия в учете доходов в БУ и НУ
Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете: В налоговом учете:
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999г. № 32н. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [3]. Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. И определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и « Налог на прибыль организаций» в НК РФ [2].
Классификация доходов
В зависимости от условия получения, их характера и направлений деятельности: 1) доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [3]; 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества, включая ценные бумаги и имущественные права [2];
2) прочие поступления (п. 7 ПБУ 9/99). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы, сумма дооценки активов, прочие доходы и т. д. [3]. 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от сдачи имущества в аренду, в виде безвозмездно полученного имущества и т. д. [2].
В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности (выручка) отражаются на счете 90 «Продажи», прочие поступления — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 1.2. Различия в признании расходов в БУ и НУ
Порядок учета расходов
В бухгалтерском учете: В налоговом учете:
Регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации », утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации[4]. Понятие расходов в налоговом учете приведено в ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (ст.256 НК РФ -убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [2].
Классификация расходов
1) Расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99), они связаны с изготовлением, приобретением продукции и ее продажей[4]; 1) Расходы, связанные с производством и реализацией -материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма амортизации и прочие расходы [2];
2) Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Например, к ним относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; сумма уценки активов и др. [4]. 2) Внереализационные расходы -расходы на оплату услуг банков, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, расходы по операциям с тарой, расходы в виде суммы суммы штрафов за нарушение обязательств [2].
То есть, в налоговом учете расходы в целях налогообложения, связанные с производством и реализацией подразделяются на [5]:
Рис 1.4. Расходы в налоговом учете
В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам[5]: -материальные затраты; -затраты на оплату труда; -отчисления на социальные нужды; -аммортизация; -прочие затраты [4].
ТАБЛИЦА 1.3. АМОРТИЗАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: РАЗЛИЧИЯ [6]_
Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете: В налоговом учете:
• линейный; • уменьшаемого остатка; • списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • списание стоимости пропорционально объему продукции или работ. • линейный; • нелинейный.
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом.
Также остановимся на прямых и косвенных расходах. В бухгалтерском учете такое деление отсутствует. А в налоговом учете к прямым расходам можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и др. (ст. 318 НК РФ). К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ [7]. Такое различие может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.
В налоговом и бухгалтерском учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам ОС организации. Данный вопрос регулируется ПБУ 6/01 и НК РФ [8].
Таким образом, конечная цель налогового учета и бухгалтерского учета не отличается. Она заключается в формировании информации о прибыльности (убыточности) организации, на основе данных из налогового и бухгалтерского учета можно сформировать полную и достоверную информацию о суммах доходов (выручка от реализации продукции, работ или услуг и т.д.) и расходов, полученных хозяйствующим субъектом. Также обеспечить внутренних и внешних пользователей информацией из отчетности организации, позволяющей минимизировать свои риски и судить об успешности деятельности своего контрагента на финансовом рынке.
Использованные источники:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция)
2) Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (последняя редакция)
3) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
4) Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
5) Митенкова О.В. О налоговом учете / О.В. Митенкова // Вестник казанского технологического университета. -2009. -№2. - С.255-258
6) Алексеева Г.И. Сравнительный анализ показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на предмет исключения ошибок в исчислении налога на прибыль / Г.И. Алексеева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2016. - №3. - С.9-24
7) Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях / Е.П. Огородникова // Аудиторские ведомости. -2018.-№ 2. -с. 35-41.
8) Огородникова Е.П. Роль налоговой системы в современном обществе / Е.П. Огородникова // Экономика, социология и право. -2016. -№ 1. -с. 56-59.
9) https://school.kontur.ru/publications/360 (дата обращения 2.10.2018)
10)http://znatokdeneg.m/termmolo giya/otlichie-buhgaltersko go-i-nalo govo go-ucheta.html (дата обращения 2.10.2018)
