СРАВНЕНИЕ МОДЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАЗАХСТАНА И РОССИИ ДЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ МУСЮРШОРСКОГО МЕСТОРОЖДЕНИЯ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СРАВНЕНИЕ МОДЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАЗАХСТАНА И РОССИИ НА ПРИМЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ОЦЕНКИ МУСЮРШОРСКОГО МЕСТОРОЖДЕНИЯ

Ю.Г. Богаткина, Н.А. Еремин ИПНГ РАН, е-mail: ubgt@mail.ru

Минеральный сектор является базовым для стран, обладающих запасами углеводородного сырья. Это играет важнейшую роль в формировании доходов государственного бюджета и государственного экономического развития. Указанное положение относится и к ведущим промышленно развитым странам, и к странам с развивающейся экономикой. Главная цель реализации нефтегазовых проектов для минерально-сырьевого сектора состоит в обеспечении того, чтобы государство получало соответствующую плату за свои природные ресурсы и эффективно распределяло доходы при их эксплуатации.

В частности необходимо отметить нефтегазовую индустрию Казахстана, которая играет значимую роль в экономическом развитии республики. Она является одной из главных основ роста валового внутреннего продукта (ВВП) и важным источником поступлений в государственный бюджет. Устойчивое развитие нефтегазовой отрасли было бы невозможным без притока прямых иностранных инвестиций (ПИИ). Ежегодный объем ПИИ демонстрирует стабильный рост с 1998 г., но сейчас инвестиции в нефтегазовую отрасль сократились. Тем не менее, доля данной отрасли в совокупном объеме ПИИ остается на высоком уровне. Среди стран бывшего Советского Союза Казахстан занимает второе место после России по добыче нефти. Согласно данным Международного энергетического агентства к 2020 г. Казахстан войдет в десятку крупнейших мировых экспортеров нефти и газа.

В связи с вышеизложенным представим основные принципы экономической оценки и модель налогообложения в нефтегазовых инвестиционных проектах Казахстана. Для нефтегазодобывающей отрасли Казахстана обоснование прогноза развития добычи нефти - это основная цель многостадийного проектирования, включающего технико-экономическое обоснование (ТЭО), технологические схемы, проекты, что и создает реальную предпосылку для разработки проектных документов на единой методологической и критериальной основе [1-5].

В экономическую оценку включаются технологические варианты разработки, отличающиеся плотностью сетки скважин, порядком и темпами разбуривания, методами воздействия на залежь, уровнем добываемой нефти, жидкости, выводом из бурения добывающих и нагнетательных скважин, объемом закачиваемой воды, реагентов, способами эксплуатации и др. Все варианты систем разработки подвергаются экономической оценке по годам, этапам разработки, а также в целом за проектный срок с учетом особенностей сбыта продукции (внешнего и внутреннего рынка). В дальнейшем осуществляется технико-экономическое обоснование методов воздействия на пласты с целью наиболее эффективного извлечения природных углеводородов из недр.

При составлении моделей расчетов экономических показателей и оценки вариантов разработки, учитывается принципиальная особенность принадлежности месторождений, пластов, эксплуатационных объектов к двум основным группам. Это новые месторождения, пласты и объекты с растущей добычей и «старые», разрабатываемые, со снижающейся добычей нефти (газа) и возможными ее приростами за счет применения методов повышения коэффициента извлечения нефти. Эти группы месторождений требуют разной глубины проработок, методов расчета экономических показателей, нормативно-информационной базы, условий сопоставления и оценки эффективности вариантов разработки. При этом по разрабатываемым «старым» месторождениям экономической оценке подлежат только остаточные запасы на момент составления проекта, включая вариант с новыми методами повышения нефтеотдачи [4-5].

Капитальные вложения и текущие расходы, которые лежат в основе экономической оценки, по своему содержанию и величинам зависят от природно-климатических и экологических условий, от горно-геологических и технико-технологических факторов, от производственно-финансовых особенностей, что в конечном итоге находит свое отражение в экономических нормативах, нормах, ценах, затратах и налогах.

Экономико-математические зависимости, входящие в модели расчета экономических показателей при создании технологической схемы и проекта разработки (табл. 1), а также модель налогообложения на условиях лицензионных соглашений между государством Казахстан и частной нефтегазодобывающей компанией показаны в табл. 2-4.

Остановимся подробней на налоговом режиме Казахстана, который применяется ко всем контрактам (за исключением СРП), вступившими в силу с 1 января 2009 года, и контрактам, специально утвержденным Президентом Республики Казахстан.

Бонусы. Недропользователи платят подписной бонус и бонус коммерческого обнаружения. Подписной бонус является разовым платежом за право осуществления деятельности по недропользованию. Для контрактов по разведке нефти, по которым запасы утверждены, бонус устанавливается в размере приблизительно 5 185 600 тенге (978 415 руб.). Для контрактов на добычу нефти, по которым запасы еще не были утверждены, бонус устанавливается в размере приблизительно 5 556 000 тенге (1 048 302 руб.).

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Налог является аналогом роялти, основанным на объеме добычи, и применяется к сырой нефти, газовому конденсату и природному газу. Ставки увеличиваются в зависимости от объема. Применяются различные ставки и налогооблагаемые базы в зависимости от того, что добывается, отправляется ли продукция на экспорт или реализуется на внутреннем рынке.

Рентный налог на экспортируемую нефть (РН). Базой для исчисления налога является стоимость экспортируемой сырой нефти и газового конденсата. Налоговая ставка варьируется от 7% до 32% и применяется, когда мировые цены на сырую нефть и газовый конденсат превышают 40 долларов США за баррель (табл. 3-4).

Налог на землю (НЗ) исчисляется в зависимости от площади месторождения.

Налог на имущество (НИ) исчисляется от величины стоимости основных фондов.

Социальный налог (СН) исчисляется от фонда оплаты труда.

Прочие налоги исчисляются долей от выручки.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в Казахстане применяется в соответствии с практикой, аналогичной той, которая принята в странах Европейского союза. С конца 1990-х годов прошлого века ставка НДС постепенно понизилась с 20% до нынешнего уровня 12%. Сырая нефть, природный газ и газовый конденсат, реализуемые на территории Казахстана, подлежат обложению НДС по ставке 12%. Экспорт сырой нефти, природного газа и газового конденсата облагается НДС по нулевой ставке.

Отчисления на транспорт продукции (ТРП) - переменная величина, которая рассчитывается от объема реализации нефти на внешнем рынке.

Таможенная пошлина (ТП) с 14 апреля 2013 г. установлена в размере 60 долларов США за тонну сырой нефти.

Налог на прибыль (НП) исчисляется на ежегодной основе и берется от величины чистого дохода по ставке в 20%.

Налог на сверхприбыль (НСП) исчисляется ежегодно. Он уплачивается по прогрессивной шкале ставок, применяемой к части чистого дохода, превышающей 25% от суммы вычетов. Чистый доход распределяется по шкале ставок, путем применения коэффициента к вычетам (см. табл. 4).

Остановимся подробней на описании налоговой системы, применяемой в российском нефтегазодобывающем комплексе.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является налогом на добычу нефти, конденсата и природного газа. Налог введен с 1 января 2002 г. вместо отчислений на геологоразведочные работы (6%), налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (8%) и акциза на нефть (2.5%). В соответствии с этим законом НДПИ должен взиматься по установленному нормативу, применяемому к объемным показателям добычи нефти.

Некоторые месторождения могут облагаться НДПИ по льготной ставке. Для получения льготы месторождения должны быть оборудованы приборами учета добычи нефти.

В 2006 г. были введены нулевые ставки НДПИ для месторождений с высоковязкой нефтью (т. е. с вязкостью выше 200 мПа*с) и налоговые каникулы для месторождений, расположенных в Восточной Сибири.

С июля 2008 г. введены налоговые каникулы (сроком от 7 до 15 лет) для неосвоенных месторождений континентального шельфа, расположенных за Северным полярным кругом, и в Азовском и Каспийском морях.

Таможенная пошлина (ТП). С 1 ноября 2001 г. была введена система экспортных пошлин, при которой предельная ставка пошлины увеличивается по мере того, как цена нефти марки URALS превысит несколько последовательных пороговых значений. В настоящее время расчет экспортной пошлины осуществляется следующим образом:

• при мировой цене на нефть марки URALS менее 109,5 долл. США за тонну - 0%;

• при мировой цене на нефть марки URALS от 109,5 до 146,0 долл. США за тонну - 35% от разницы между фактической ценой и ценой в 109,5 долл. США за тонну;

• при мировой цене на нефть марки URALS от 146 до 182,5 долл. США за тонну - 12,78 долл. США за тонну + 45% от разницы между фактической ценой и ценой в 146,0 долл. США за тонну;

• при мировой цене на нефть марки URALS свыше 182,5 долл. США за тонну - 29,2 долл. США за тонну + 65% от разницы между фактической ценой и ценой в 182,5 долл. США за тонну.

Налог на добавленную стоимость (НДС). С 1 января 2004 г. ставка НДС снижена с 20% до 18%. Экспорт нефти и газа облагается по нулевой ставке НДС. Авансовые платежи, связанные с экспортом и с необлагаемыми налогами операциями, НДС не облагаются. По состоянию на 2008 г. НДС уплачивается ежеквартально.

Экспортеры также имеют право на возмещение всего НДС по платежам поставщикам оборудования и услуг, необходимых в процессе добычи УВ.

Если компания-налогоплательщик занимается поставками как на экспорт, так и на внутренний рынок, то она обязана вести раздельный учет уплаты НДС по разным ставкам. Однако, начиная с 2007 г., налогоплательщики вправе зачитывать НДС, связанный с экспортными операциями, в счет НДС по операциям на внутреннем рынке.

Налог на прибыль (НП). Ставка налога на прибыль составляет 20% и рассчитывается как полученная компанией прибыль за вычетом расходов, определяемых как «экономически оправданные» и «подкрепленные соответствующими документами».

Страховые социальные отчисления (СН) - это налог, взимаемый с заработной платы и других выплат, уплачиваемый физическими лицами и организациями, осуществляющими выплаты своим сотрудникам. Базовая ставка данного налога составляет 30%.

Налог на имущество (НИ) устанавливается органами власти субъектов Федерации. Его максимальная ставка составляет 2,2% остаточной балансовой стоимости движимого и недвижимого имущества, в соответствии с бухгалтерским учетом. В случае с нефтяными и газовыми месторождениями налог на имущество уплачивается с оборудования и сооружений, например, скважин, насосов и зданий. Земля и недра не считаются собственностью владельца лицензии и налогом не облагаются. Капитализированные расходы на разведку также не подлежат налогообложению.

Земельный налог (НЗ) уплачивается с кадастровой стоимости земельного участка по ставке 1,5%, установленной для земель под нежилыми строениями и

инфраструктурными объектами. Местные власти вправе снизить данную ставку в зависимости от характера использования земель.

Транспортный налог (ТН) регулируется Главой 28 Налогового Кодекса РФ. В Кодексе установлены предельные значения ставки данного налога в зависимости от вида транспорта и мощности двигателя.

Сравнительная характеристика моделей налогообложения России и Казахстана была проведена на основе одного из прогнозных технологических вариантов Мусюршорского месторождения по пласту D3fm, где планировалось бурение вертикальных скважин и организация системы поддержания пластового давления (ППД) за счет заводнения. Месторождение входит в состав Ненецкого автономного округа и по величине извлекаемых углеводородов относится к месторождениям со средними запасами.

На Мусюршорском месторождении основными продуктами добычи являются нефть и попутный газ. С точки зрения их реализации было сделано допущение, что цена нефти марки Brent составляет 50 долл. США/баррель на начало 2015 г. Для получения денежного потока в номинальном выражении расчеты производились с 2015 г. без учета инфляции.

Результаты, представленные в табл. 5, свидетельствуют о том, что модель Казахстана значительно снижает налоговую нагрузку за счет налогового «маневра» на основе применения скользящих шкал по уплате НДПИ и налога на сверхприбыль. Вариант, который по Российской схеме был убыточным, стал экономически эффективным за счет гибкого распределения инвестиционных потоков по налоговой схеме Казахстана. В заключение отметим, что проведенные расчеты дают возможность рекомендовать вариант к промышленному внедрению по модели Казахстанского налогообложения в недропользовании.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бобылев Ю.Н., Турунцева М.Ю. Налогообложение минерально-сырьевого сектора экономики: Научн. тр. / Ин-т экон. политики им. Е.Т. Гайдара, № 140Р. М.: Ин-т Гайдара, 2010. 200 с.

2. Аманиязова Г.Д. Перспективы многовекторности развития нефтегазовой отрасли республики Казахстан // Интерэкспо Гео-Сибирь. 2012. Т. 1. Вып. 3. С. 20-26.

3. Егоров О.И., Чигаркина О.А., Баймуканов А.С. Нефтегазовый комплекс Казахстана: проблемы развития и эффективного функционирования / Алматы: Атымура, 2003. 535 с.

4. Пономарева И.А, Еремин Н.А, Богаткина Ю.Г. Экономико-методическое моделирование разработки нефтегазовых месторождений. М: «Наука», 2010. 112 с.

5. Пономарева И.А., Богаткина Ю.Г., Еремин Н.А. Комплексная экономическая оценка месторождений углеводородного сырья в инвестиционных проектах. М: «Наука», 2006. 134 с.

REFERENCES

1. Bobylev Yu.N., Turuntseva M.Yu. Nalogooblozhenie mineral'no-syr'evogo sektora ekonomiki: Nauchn. tr. / In-t ekon. politiki im. E.T. Gaydara, № 140R. M.: In-t Gaydara, 2010. 200 s.

2. Amaniyazova G.D. Perspektivy mnogovektornosti razvitiya neftegazovoy otrasli respubliki Kazakhstan // Interekspo Geo-Sibir'. 2012. T. 1. Vyp. 3. S. 20-26.

3. Egorov O.I., Chigarkina O.A., Baymukanov A.S. Neftegazovyy kompleks Kazakhstana: problemy razvitiya i effektivnogo funktsionirovaniya / Almaty: Atymura, 2003. 535 s.

4. Ponomareva I.A, Eremin N.A, Bogatkina Yu.G. Ekonomiko-metodicheskoe modelirovanie razrabotki neftegazovykh mestorozhdeniy. M: «Nauka», 2010. 112 s.

5. Ponomareva I.A., Bogatkina Yu.G., Eremin N.A. Kompleksnaya ekonomicheskaya otsenka mestorozhdeniy uglevodorodnogo syr'ya v investitsionnykh proektakh. M: «Nauka», 2006. 134 s.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица 1

Аналитические зависимости расчетной экономической модели для оценки нефтегазового инвестиционного проекта

Зк _ Капитальные вложения

В том числе: Зкбг = Зкбдг + Зкбнг +Зкбгнг + Зкбрг - в бурение скважин

Зкбдг - бурение добывающих скважин; Зкбнг - бурение нагнетательных скважин; Зкбгнг - бурение газонагнетательных скважин; Зкбрг - бурение резервных скважин и др._

В том числе:

Зкобнсг = (Зкоббг +Зкобдг) *(1+Кобп). - в оборудование, не входящее в сметы строек_

Зкоббг - оборудование, не входящее в сметы строек буровых организаций; Зкобдг - оборудование, не входящее в сметы строек предприятий нефтедобычи; 1+Кобп - коэффициент для учета стоимости оборудования, не входящего в сметы строек прочих организаций._

В том числе:

Зкобг = Зкоборг + Зкстг + Зкпг + Зксвг + Зкппдг + Зкпрг -объекты нефтепромыслового строительства_

Зкоборг = Зкфсг + Зкнсг + Зкгсг - оборудование скважин:

Зкфсг - оборудование фонтанных скважин; Зкнсг - оборудование насосных скважин; Зкгсг - оборудование газлифтных скважин;

Зкстг - сбор и транспорт нефти;

Зкпг - подготовка нефти;

Зксвг - очистка и утилизация сточных вод.

Зкппдг = Зкзг + Зкзгг + Зкзог - объекты поддержания пластового давления и новые

методы повышения КНИ:

Зкзг - на закачку воды;

Зкзгй - на закачку газа;

Зкзог - на закачку рабочего агента.

Зкпрг = Зкпрдг+Зкпрбг+Зкпрэг+Зкпратг+Зкпркпг+Зкпрдо г - строительство объектов общепромыслового назначения:

Зкпрдг - в строительство дорог; Зкпрбг - в строительство баз; Зкпрэг - в строительство линий электропередач; Зкпратг - в автоматику и телемеханику; Зкпркпг - в объекты канализации и промводснабжения;

Зкпрдог - в другие неучтенные объекты._

Продолжение таблицы 1

Зэр! = Зэ! +З'э! + А" +Нал{ - Эксплуатационные расходы

В том числе: Зэ! = Зкпр! + Зум! + Ззп + Зпр! - условно-постоянные:

Зкпр! - ремонт скважин и прочих основных средств; Зум! - плата за установленную мощность; Ззп! - заработная плата;

Зпр! - прочие затраты._

В том числе:

Зэ'^Звм^Зтощ+Зэд^Зэ^+Ззав^Зз^+Ззра^Зпт - условно-переменные]_

Звм! - вспомогательные материалы; Зтоп - топливо;

Зэд! - электроэнергия для добычи механизированным способом;

Зэг - газлифт;

Ззав! - заводнение;

Ззг - закачка газа;

Ззра! - закачка рабочего агента;

Зпт - подготовка и транспортировка нефти и общепромысловые нужды.

А^ - амортизация на реновацию Величина Ан вычисляется соответственно для матриц Аб, Ао6, Апр, Аобд с учетом ввода основных фондов._

В том числе:

Нал; = Эпдобг + 3рен; + 3зем; + 3зп; + 3пр; - платежи и отчисления входящие в расходы на добычу:_

3пдоб; - налог на добычу полезных ископаемых; 3рен; - рентный налог на экспортируемую нефть; 3зем; - налог на землю; 3зп; - социальный налог;

3пр; - прочие налоги._

Критерии оценки

С1,=В,-( Зк; +Зэр,-А", )-Ннал, - поток денежной наличности

В том числе:

Ннал; = Нндс; + Ним; + Нтр; + Нтп; + Нпр; + Нспр; - налоги, не входящие в состав себестоимости:

Нндс; - налог на добавленную стоимость;

Ним; - плата за имущество;

Нтр; - отчисления на транспорт продукции;

Нтп; - таможенная пошлина;

Нпр; - налог на прибыль;

Нпр; - налог на сверхприбыль. ***_

ЧДД, = *(1/(1+Е) ) - чистый дисконтированный доход.

П = В; - Зэрг - Нналг - прибыль.

* Ставки НДПИ при добыче нефти в Казахстане

Объем добычи нефти, включая газовый конденсат, тыс. т/год Ставка, %

До 250 включительно 5%

До 500 включительно 7%

До 1000 включительно 8 8%

До 2000 включительно 9%

До 3000 включительно 10%

До 4000 включительно 11%

До 5000 включительно 12%

До 7000 включительно 13%

До 10000 включительно 15%

Более 10000 18%

Таблица 3

**Значение ставки рентного налога в зависимости от мировой цены на нефть

Рыночная цена за баррель Ставка, %

До 40 долларов США включительно 0%

До 50 долларов США включительно 7%

До 60 долларов США включительно 11%

До 70 долларов США включительно 14%

До 80 долларов США включительно 16%

До 90 долларов США включительно 17%

До 100 долларов США включительно 19%

До 110 долларов США включительно 21%

До 120 долларов США включительно 22%

До 130 долларов США включительно 23%

До 140 долларов США включительно 25%

До 150 долларов США включительно 26%

До 160 долларов США включительно 27%

До 170 долларов США включительно 29%

До 180 долларов США включительно 30%

До 190 долларов США включительно 32%

До 200 долларов США включительно 32%

***Определение ставки налога на сверхприбыль

Отношение суммарного дохода к суммарным затратам Ставка Нпр

Меньше или равно 25% 0

От 25% до 30% включительно 10%

От 30% до 40% включительно 20%

От 40% до 50% включительно 30%

От 50% до 60% включительно 40%

От 60% до 70% включительно 50%

Свыше 70% 60%

Таблица 5

Технико-экономические показатели по варианту разработки Мусюршорского

месторождения

Фонд добывающих скважин (шт.) Фонд нагнетательных скважин (шт.) 50

14

Добыча нефти (тыс. т) Добыча газа (млн м ) 5335

307

Суммарная выручка (млн руб.) 51733

Капитальные вложения (млн руб.) 611 3

Эксплуатационные расходы без амортизации (млн руб.) В том числе: Налоги в составе себестоимости (млн руб.) Россия Казахстан

31691 21107

27388 (1) 16803(3)

Налоги вне себестоимости (млн руб.) 10499 (2) 13992(4)

Поток денежной наличности (млн руб.) 3430 9876

Чистый дисконтированный доход (млн руб.) -304 2467

Срок окупаемости (лет) 25 7

Внутренняя норма рентабельности (%) 8 40

Индекс доходности (ед.) 1,56 2,34

Доход государства (млн руб.) 37887 30725

1-НДПИ,СН,НЗ; 2-НДС,НИ ТРП,ТП,НП; 3-НДПИ,СН,НЗ,КПН,РН; 4-НДС,НИ,ТРП,ТП,НСП