СПЕЦИФИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.6

DOI: 10.21779/2500-1930-2021-36-4-20-30 А.М. Мусаева, З.М. Хайбулаева

Специфика аудиторской проверки событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности организации

Дагестанский государственный университет; Россия, 367000, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43а; musaeva.aminat@yandex.ru, z_khaybulaeva@gmail.com

Основным источником информации об экономической деятельности организации является ее бухгалтерская (финансовая) отчетность, с помощью которой заинтересованные пользователи могут наблюдать за её деятельностью. В ходе осуществления производственной деятельности в организациях могут выявляться события, именуемые событиями после отчетной даты и условными фактами хозяйственной деятельности.

В бухгалтерской отчетности эти учетные процедуры подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, представляемых в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтобы помочь руководству организации оптимизировать свою деятельность.

Но бухгалтера-практики на предприятиях в основном предпочитают не отражать в учете условные факты хозяйственной деятельности или послеотчётные события, которые могут оказывать негативное влияние на финансовое положение организации. Наличие подобных фактов является поводом для более детальной проверки данной области.

Интересно то, что неотражение таких операций в отчетности не влечет никаких налоговых последствий и санкций, хотя подвергает информационному риску пользователей такой отчетности.

Уменьшить этот риск возможно, если при проведении аудиторской проверки годовой финансовой отчетности организации принять во внимание представленную в статье специфику отражения событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, что в свою очередь обеспечит объективность принимаемых пользователями отчетности управленческих решений.

Ключевые слова: события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, бухгалтерская финансовая отчетность, достоверность, полнота, объективность, аудит.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности является наиболее важной информационной системой любого предприятия. С её помощью заинтересованные пользователи могут получить самую полную экономическую информацию о предприятии.

С помощью бухгалтерской отчетности можно наблюдать за деятельностью организации [151. Но есть одно «но». Бухгалтера-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Как известно, бухгалтерская финансовая отчетность хозяйствующих субъектов проходит определенный путь с момента ее формирования и до утверждения (рис. 1).

Рис. 1. Сроки формирования, подписания, представления и утверждения финансовой отчетности хозяйствующих субъектов

В подписанной финансовой отчетности присутствует вся информация об организации за отчетный год, однако существуют такие понятия, как условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты, которые выявляются после составления отчетности и подлежат проверке и оценке в процессе проведения аудита [6].

Порядок отражения последствий СПОД и УФХД в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56-н, и Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 57-н.

Событием после отчетной даты (СПОД) согласно пункту 3 ПБУ 7/98 признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности

[3].

Условный факт хозяйственной деятельности (УФХД) представляет собой имеющийся по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, возникновение последствий которого зависит исключительно от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько неопределенных (случайных) событий (п. 3 ПБУ8/98) [4].

В соответствии с этими положениями все существенные события после отчетной даты и условные факты подлежат денежной оценке и отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются их последствия благоприятными или нет.

Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в текстовой части пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах годовой финансовой отчетности (пояснительной записке).

В качестве источников информации могут быть использованы данные об аналогичных фактах хозяйственной деятельности, заключения аудиторов и независимых экспертов, позволяющие получить дополнительные аналитические данные, и др.

На текущий момент происходит активное реформирование российской системы бухгалтерского учета (РСБУ), которое направлено на сближение с МСФО и МСА.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности и аудита (МСФО

(IAS) 10 «События после отчетного периода» [7] и МСА 560 «События после отчетной даты» [8] все ситуации, произошедшие с момента окончания отчетного периода и до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после подписания заключения, относятся к событиям после отчетной даты. В зависимости от момента их возникновения они подразделяются на следующие виды:

Рис. 2. Классификация СПОД по дате их возникновения

Факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, подразделяются:

- на подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, к которым относится урегулирование судебного спора, определение стоимости активов или производственных запасов, приобретенных до окончания отчетной даты, либо поступлений от продажи активов, обнаружение фактов мошенничества или ошибок, подтверждающих неправильность отчетности;

- на свидетельствующие о возникновении условий после окончания периода, результаты которых запрещено отражать в статьях отчета (они раскрываются в примечаниях к отчетности). К ним относятся такие ситуации, как снижение справедливой стоимости инвестиций, объявление дивидендов (хотя на отчетную дату не существовало подобных обязательств), объявление о ликвидации компании и т. д. [4].

Кроме СПОД к фактам хозяйственной жизни, выходящим за рамки отчетного периода, относят условные факты хозяйственной деятельности, которые представляют собой имеющиеся по состоянию на отчетную дату факты, возникновение последствий которых зависит исключительно от того, произойдет или нет в будущем одна или несколько неопределенных ситуаций.

Их основное отличие от событий после отчетной даты состоит в том, что СПОД является фактом, который действительно произошел после окончания отчетного периода, но о котором на дату составления отчетности не было известно ничего. В свою очередь условные факты являются обстоятельствами, о которых на дату составления отчетности уже была информация и которые реально существовали, однако их последствия или возможность возникновения последствий остаются неопределенными как на дату составления отчетности, так и на дату ее утверждения.

Условные факты подразделяются:

- на условные активы;

- на условные обязательства;

- на оценочные обязательства [7].

Аудиторы, проводя проверку УФХД и СПОД, основываясь на показателях табл. 1, устанавливают правильность включения тех или иных фактов, оцененных по уровню уверенности в наступлении негативных или позитивных последствий и по уровню их существенности, в учетные и отчетные документы.

Таблица 1. Порядок отражения условных активов и обязательств

Степень вероятности Существенность последствий Признание (отражение в учете) Раскрытие (отражение в пояснительной записке)

Условный актив Условное обязательство Условный актив Условное обязательство

Очень высокая (95-100%) Несущественные - - - -

Существенные - + + -

Высокая (50-95 %) Несущественные - - - -

Существенные - + + -

Средняя (5-50 %) Несущественные - - - -

Существенные - - - +

Малая (0-5 %) Несущественные - - - -

Существенные - - - -

Условные обязательства, насчет которых у бухгалтера имеется большая доля уверенности в их возникновении, основанная на нормативных актах, судебных решениях, договорах или каких-то действиях организации, свидетельствующих о том, что она примет на себя эти обязательства, называются оценочными. Их признание в учетных регистрах бухгалтерией организации объясняется тем, что размер этих обязательств был обоснованно оценен и приводил к уменьшению экономических выгод.

Наравне с вероятностью наступления последствий бухгалтер оценивает и их существенность. Так, если сумма оценочного обязательства будет низкой, не имеет смысла отражать ее в учетных регистрах или пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах годовой финансовой отчетности, даже если доля вероятности равна 100 %.

Аудитором в ходе проверки оценивается не только сам факт включения условных событий в документацию, но и правильность их расчета и отражения в регистрах. Так, например, в 2018 году на АО «Мостоотряд-99» было написано заявление о неисполнении или ненадлежащем исполнении договора подряда, где истцом выступало Федеральное агентство воздушного транспорта.

По заключению юристов, принимая во внимание практику рассмотрения аналогичных исковых заявлений и имеющиеся доказательства, было выявлено, что имеется большая вероятность того, что АО «Мостоотряд-99» проиграет суд. Запланированная сумма потерь по арбитражному разбирательству составит либо 400 тыс. руб., либо 460500 тыс. руб. Вероятность первого и второго вариантов будущих событий была оценена соответственно как 70 и 30%. Для оценки обязательства в первую очередь определено среднее арифметическое из наибольших и наименьших значений интервала:

460 000 + 500 000 <опппп _ -2- = 480 000 руб.

Далее рассчитывается конечная сумма с учетом степени вероятности всех значений:

х 30

400 000 х 70 % + 480 000 % = 424 000 руб.

100 % 100 %

Полученная сумма была зарезервирована и отражена в регистрах учета в составе внереализационных расходов:

Д К Сумма

91 96 424 000

В результате тяжб судом было принято решение взыскать с АО «Мостоотряд-99» в пользу Федерального агентства воздушного транспорта штраф в размере 400 000 руб. В учетных документах данный факт был отражен следующим образом:

Д К Сумма

96 51 400 000

Так как произошло избыточное резервирование финансов, неиспользованная сумма была признана внереализационным доходом организации:

Д К Сумма

96 91 24 000

Согласно отчету аудитора расчеты были проведены правомерно, и в соответствии с правилами бухгалтером организации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах годовой финансовой отчетности была раскрыта информация о максимально возможном выбытии ресурсов в размере 500 тыс. руб. [16].

Наиболее сложной задачей аудитора в процессе проверки УФХД и СПОД является их выявление. При недостаточной информативности отчетных данных аудитором для уточнения вопросов, которые не были достаточно освещены, отправляется запрос в отношении контрагентов предприятия, возможный список которых представлен в табл. 2.

Необходимо учесть, что ответы на запросы, представленные в таблице, могут содержать неполную или некорректную информацию, так как в таком случае законодательством не предполагается никакой ответственности опрошенных лиц. Посредством изучения документации, представленной в табл. 3, дополняются и уточняются результаты, полученные от контрагентов.

Таблица 2. Перечень запросов аудиторской компании контрагентам

Контактное лицо Примерный круг вопросов Комментарий

Акционеры - какие основные проблемы обсуждались на собраниях акционеров после подготовки баланса; - каковы планы в части эмиссии или выкупа ценных бумаг; - каковы перспективные направления развития организации Особое внимание следует уделить вопросам, по которым нет протоколов собрания акционеров

Инвесторы - предполагается ли в ближайшее время расторжение инвестиционных соглашений или резкое уменьшение деятельности (финансирования) в рамках существующих соглашений; - имеют ли место факты нарушения условий инвестиционных соглашений со стороны клиента; Представляет интерес оценка инвесторами перспектив развития организации, в частности ее способности продолжать деятельность

- каковы перспективы реализации инвестиционных проектов; - предполагается ли осуществление новых инвестиционных проектов

Кредиторы и заимодавцы - существуют ли проблемы, связанные с несоблюдением графика возврата полученных кредитов (займов); - имеется ли просроченная задолженность по кредитным соглашениям (соглашениям о предоставлении займов); - были ли отмечены факты нарушения иных условий кредитных соглашений (соглашений о предоставлении займов); - существуют ли достаточные основания предполагать, что в ближайшее время условия таких соглашений будут нарушены в связи с тем, что организация будет не в состоянии исполнять их. Оценка кредиторами (заимодавцами) способности организации своевременно погашать свои долги может быть положена в основу решения о вероятности нарушений условий соответствующих договоров, приводящих к финансовым санкциям

В результате изучения документации, представленной в табл. 3, аудитором делаются выводы о наличии или отсутствии неучтенных и неотраженных фактов хозяйственной деятельности, результаты которых могли оказать существенное влияние на финансовое состояние компании и на принимаемые третьими лицами решения.

Таблица 3. Документы, содержащие информацию о СПОД и УФХД

Вид документов На что следует обратить внимание Комментарий

Протоколы Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях

Акты проверок и заключения Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами Может быть, получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения действующего законодательства

Планы и прогнозы долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации Указанные документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности

Договоры

долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок

Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции

Вывод о присутствии и отсутствии в учете условных фактов хозяйственной деятельности или послеотчётных событий, которые могли оказать негативное влияние на финансовое положение организации, может быть подтвержден разработанным и реализованным аудитором планом опроса собственных сотрудников компании, в том числе и руководителя. Образец плана представлен в табл. 4.

Таблица 4. План опроса сотрудников для выявления УФХД и СПОД

Контактное лицо Примерный круг вопросов

Руководитель организации - планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц; - планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидации организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата; - предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденными обстоятельствами; - какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации.

Юрист - существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации; - какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств; - каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков; - существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит компенсацию;

Руководитель структурного подразделения - каковы тенденции продаж и расходов подразделения; - имеются ли негативные изменения условий функционирования подразделения; - имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения;

Руководитель служб (цехов, отделов) - имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемое организацией;

- возможно ли существенное повышение цен (тарифов) на перевозки (коммунальные услуги, связь);

- возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемую организацией;

- существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения со__ответствующей службы (департамента)._

Опрос руководства содержит в себе наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут переадресованы соответствующим ответственным исполнителям. Опрос юриста для уточнения должен быть дополнен анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. В результате устанавливается наличие или отсутствие незаявленных разбирательств, которые должны были быть в случае наличия запротоколированы аудитором и занесены в таблицу пояснений о рисках, которая в соответствии с МСФО (ГРЯ8) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» в виде отдельного раздела может войти в состав пояснений к бухгалтерской отчетности.

Неотражение подобных событий, обстоятельств, действий и существенных условий в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации с немалой вероятностью имеет финансовые последствия и, следовательно, оказывает влияние на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность, подвергая информационному риску пользователей такой отчетности.

Уменьшить этот риск можно, если при проведении аудиторской проверки годовой финансовой отчетности организации принять во внимание представленную в статье специфику отражения в учете событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, что в свою очередь обеспечит объективность управленческих решений, принимаемых пользователями отчетности.

Литература

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.04.2020) «Об аудиторской деятельности» // КонсультантПлюс. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата обращения: 29.06.2021).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // КонсультантПлюс. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 01.08.2021).

3. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 56-н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 57-н.

5. МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» Приложение № 2-н к приказу Минфина России от 09.01.2019 № 2-н // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317404/ (дата обращения: 24.04.2021).

6. МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Приложение к приказу Минфина России от 25.11.2011 № 160-н // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594/ (дата обращения: 24.04.2021).

7. МСА 560 «События после отчетной даты». Приложение № 2-н к приказу Минфина России от 09.01.2019 № 2-н // КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317410/(дата обращения: 24.04.2021).

8. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенный в действие для применения на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160-н.

9. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Приложение к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217-н // Консультант-Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594/ (дата обращения: 24.04.2021).

10. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Ж.А. Кеворкова и др. - М.: Вузовский учебник, 2018. -352 c.

11. Гаджиев Н.Г., Шанавазов И.А. Консолидированная финансовая отчетность в системе управленческой информации // Вестник Дагестанского государственного университета. - 2010. - Вып. 5. - С. 4-11.

12. Галочкина А.Б. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности: нюансы составления // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. -2020. - № 11.

13. Мусаева А.М, Ибрагимова Н.А. Аудиторские доказательства: теория и методология // Экономика и предпринимательство. 2020 // eLIBRARY.RU: научная электронная библиотека. - Режим доступа: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=42812413 (дата обращения: 28.04.2021).

14. Мусаева А.М., Хайбулаева З.М. Роль аудита в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК // Международная научно-практическая конференция «Инновационное развитие АПК: проблемы и перспективы кадрового обеспечения отрасли и внедрения достижений аграрной науки» г. Махачкала, 30 сентября 2021 г., - Махачкала, 2021. - С. 343-349.

15. Орехова Х.М. Значение бухгалтерской отчетности для пользователей // Научные исследования. - 2019. - № 1(27). - С. 44-46.

16. Хайбулаева З.М. Отечественная методика корректировки ошибок в учете и отчетности // Актуальные вопросы современной экономики. - 2018. - № 8. - С. 290-293 // eLIBRARY.RU: научная электронная библиотека. - Режим доступа: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=36955844 (дата обращения: 28.04.2021).

17. https://buh.ru/articles/documents/13107/

References

1. Federal Law No. 307-FZ of 30.12.2008 (as amended on 01.04.20) «On auditing activities» // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311 / (date of appeal: 06/29/2021).

2. Federal Law No. 402-FZ of 06.12.2011 (ed. of 26.07.2019) «On Accounting» // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 / (date of application: 01.08.2021).

3. Accounting Regulations «Events after the reporting date» PBU 7/98, approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 25.11.98 No. 56n

4. The Accounting Regulations «Conditional facts of economic activity» of PBU 8/98, approved by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 57n.

5. ISA 240 «Duties of the auditor in relation to unfair actions during the audit of financial statements» Appendix N 2n to the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 09.01.2019 N2n // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317404 / (accessed: 04/24/2021).

6. IFRS (IAS) 10 «Events after the reporting date» Appendix to the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 25.11.2011 No. 160n // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594 / (date of application: 04/24/2021).

7. ISA 560 «Events after the reporting date» Appendix N 2n to the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 09.01.2019 N2n // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317410 /(accessed: 04/24/2021).

8. IFRS 7 «Financial Instruments: Disclosure of Information», put into effect for application on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 25.11.2011 N 160n.

9. IFRS (IAS) 37 «Estimated Liabilities, Contingent Liabilities and Contingent Assets» Appendix to the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 28.12.2015 N 217n // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193594 / (accessed: 04/24/2021).

10. Accounting, analysis and audit by vneshneeconom. activities : Textbook / Yu.A. Ba-baev, A.M. Petrov, Zh.A. Kevorkova [et al.] - M.: University textbook, 2018. - 352 p.

11. Gadzhiev N.G., Shanavazov I.A. Consolidated financial statements in the management information system // Bulletin of Dagestan State University. 2010. № 5. P. 4-11.

12. Galochkina A.B. Explanatory note to the annual accounting statements: nuances of compilation // Actual issues of accounting and taxation. 2020. № 11.

13. Musayeva A.M. Audit evidence: theory and methodology / A.M. Musayeva, N.A. Ibra-gimova // Economics and Entrepreneurship. 2020// eLIBRARY.RU: scientific electronic library. - URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=42812413 (accessed: 04/28/2021).

14. Musayeva A.M., Khaibulayeva Z.M. The role of audit in confirming the reliability of accounting (financial) statements of agricultural organizations // International scientific and practical conference «Innovative development of agriculture: problems and prospects of staffing the industry and the introduction of achievements of agricultural science» September 30, 2021, Makhachkala

15. Orekhova H.M. The value of accounting statements for users // Scientific research, 2019.

16. Khaibulaeva Z.M. Domestic methodology for correcting errors in accounting and reporting // Topical issues of modern economics. 2018. № 8. Р. 290-293. // eLIBRARY.RU: scientific electronic library. - URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=36955844 (accessed: 04/28/2021).

17. Source: https://buh.ru/articles/documents/13107/

Поступила в редакцию 22 сентября 2021 г.

UDC 657.6

DOI: 10.21779/2500-1930-2021-36-4-20-30

Specific Features of the Audit of Events After the Reporting Date and Conditional Facts

of Economic Activities

A.M. Musayeva, Z.M. Khaibulayeva

Dagestan State University; Russia, 367000, Makhachkala, M.Gadzhiev st., 43a; musae-va.aminat@yandex.ru, z khaybulaeva @gmail.com

The main source of information about the economic activity of an organization is its accounting (financial) statements, through which the interested users can monitor its activities. In the course of carrying out production activities in organizations some events, referred to as events after the reporting date and conditional facts of economic activity can appear.

In the accounting statements, these accounting procedures are subject to disclosure in the notes to the balance sheet and the statement of financial results presented as a part of the accounting (financial) statements in order to help the management of the organization optimize their activities.

But accounting practitioners at enterprises generally prefer not to reflect in accounting conditional facts of economic activity or post-reporting events that may have a negative impact on the financial position of the organization. The presence of such facts revealed is a signal for a more detailed verification of this area.

It is worth mentioning that the non-reflection of such transactions in the reporting does not bear any tax consequences and sanctions, although it exposes users of such reporting to information risk.

It is possible to reduce this risk if, when conducting an audit of an organization's annual financial statements, the specifics of reflecting events after the reporting date and conditional facts of economic activity presented in the article are taken into account. In its turn, it will undoubtedly ensure the objectivity of management decisions made by users of the reporting.

Keywords: events after the reporting date, conditional facts of economic activity, accounting financial statements, reliability, completeness, objectivity, audit.

Received 22 September 2021