CC BY-NC
49Специальные налоговые режимы как инструмент финансовой политики экономического роста Кыргызской Республики
Краснов Артем Юрьевич
кандидат экономических наук доцент, Кыргызско-Российский Славянский университет 720000, Киргизия, г. Биикек, ул. Киевская, 44 Krasnov Artem Yur'evich PhD in Economics
associate professor at Kyrgyz-Russian Slavc University named after B.N. Yeltsin 720000, Kyrgyz Republic, Bishkek, str. Kievskaya, 44
И krasnov.artem@mail.ru
Статья из рубрики "Специальные налоговые режимы"
Аннотация. Объектом исследования выступает налоговая система Кыргызской Республики. Предметом исследования являются налоги, взимаемые в контексте специальных налоговых режимов, их роль в усилении экономического развития страны. В статье на основе анализа специальных налоговых режимов, а также динамики субъектов малого и среднего предпринимательства в Кыргызской Республике определена эффективность механизмов воздействия на уровень доходов государственного бюджета, их соответствие некоторым принципам налогообложения. Особое внимание было уделено стимулирующей роли специальных налоговых режимов в развитии экономики, в частности, сельскохозяйственной отрасли. В рамках проведенного исследования были использованы общенаучные методы (анализ, синтез, описание и обобщение), метод сравнения и метод группировок. В статье были выявлены особенности специальных налоговых режимов в Кыргызской Республике, проявляющиеся в преобладании в их структуре налогов на основе добровольных патентов. Установлено, что реализация специальных налоговых режимов имеет как положительные, так и отрицательные стороны. В частности, несмотря на простоту администрирования и учета реализация данных налоговых режимов приводит к нарушению принципа презумпции добросовестности. Кроме того, использование обязательного патентирования влечет за собой дискриминацию хозяйствующих субъектов, поскольку они лишаются права выбора способа налогообложения. Полученные результаты исследования могут быть использованы в качестве инструмента проводимых научных исследований, а также в процессе совершенствования специальных налоговых режимов, так как в рамках проведенного исследования автором на основе анализа статистических данных были сформулированы основные особенности реализуемой налоговой политики Кыргызской Республики.
Ключевые слова: малые предприятия, индивидуальные предприниматели, налоговый контракт, добровольный патент, обязательный патент, единый налог, минимальный на лог, в ме не нный на л ог, спе циа льные на логов ые ре ж имы, фиска л ьна я политика
DOI: 10.7256/2454-065X.2017.10.24488
Дата направления в редакцию: 19-10-2017
Дата рецензирования: 20-10-2017
Abstract. The object of the research is the tax system of the Kyrgyz Republic. The subject of the research is the taxes collectable in terms of special tax regimes and their role in boosting the economic growth of the country. Based on the analysis of special tax regimes and dynamics of small and medium business in the Kyrgyz Republic, the author of the article emphasizes the efficiency of these mechanisms affecting revenues of the state budget as well as the fact that these mechanisms comply with certain taxation principles. The author pays special attention to the encouraging role of special tax regimes in the economic development, in particular, development of the agricultural sector. Within the framework of the present research the author has used general research methods such as analysis, synthesis, description and generalization, comparison and grouping. In his research Krasnov has defined particularities of special tax regimes applied in the Kyrgyz Republic, in particular, the prevailing role of voluntary patents. He has also stated that implementation of special tax regimes has both positive and negative sides. In particular, despite the fact that administration and control over implementation of these tax regimes are rather simple, they still lead to the breach of the presumption of good faith. Moreover, the need to apply for patents causes discrimination of economic entities by depriving them of the right to choose another taxation method. The results of the research can be used as instruments for further researches as well as in the process of improving special tax regimes. Based on the analysis of statistical data, the author of the research has described the main particularities of the tax policy being implemented in the Kyrgyz Republic.
Keywords: small enterprises, individual entrepreneurs, tax contract, voluntary patent, binding patent, single tax, minimum tax, imputed tax, special tax regimes, fiscal policy
Использование специальных налоговых режимов в мировой практике происходит, как правило, вместо или в дополнение к взимаемому комплексу налогов, что обуславливается относительной простотой их определения и администрирования. Наиболее распространенными формами специальных налогов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами, являются вмененные, минимальные и единые налоги, получившие широкое распространение как в развитых, так и в развивающихся странах. Так, например, взимание вмененных налогов вместо НДС с малых предприятий практикуется в Турции, Тунисе и Марокко, а также в Пакистане вместо акцизного сбора. В свою очередь минимальные налоги, отчасти совпадающие с отдельными вмененными, применяются в США, Канаде, Норвегии, Дании и в значительной части развивающихся стран. Между тем следует отметить, что наличие в рамках системы налогообложения специальных режимов, по мнению ученых, несет в себе определенные риски, поскольку разрушается целостность налоговой системы, так как существует возможность манипулирования этими режимами, что бесспорно приводит к снижению ее эффективности -Ш.
Внедрение в отечественную практику инструментов налогового стимулирования наряду с иными мерами регулирования преследовало своей целью решение целого ряда экономических задач. Так, снижение давления налогового пресса было направлено в первую очередь на ликвидацию последствий 50 процентного спада производства, произошедшего в 1991-1995 годах, причиной которого стал экономический кризис и
проводимые структурные преобразования, приведшие к существенной деформации реального сектора Кыргызской Республики, взявшей курс на построение аграрной экономики. В этой связи установление специальных налоговых режимов было направлено в первую очередь на стабилизацию и дальнейшее развитие деятельности производителей сельскохозяйственной продукции, сократившейся в указанный период на 25 процентов [2,3,4].
Использование указанных механизмов позволило значительно повысить экономическую активность населения, что привело к увеличению числа малых предприятий, индивидуальных предпринимателей и фермерских хозяйств в структуре экономики страны и, как результат, росту ее конкурентоспособности (таблица 1). Кроме того, возросли и объемы уплачиваемых малым бизнесом налогов (таблица 3).
Таблица 1. - Субъекты малого и среднего предпринимательства, единиц.
Наименование показателей 2012 2013 2014 2015 2016
Всего 666 468 725 169 748 511 781 555 787 155
малые предприятия 11 127 11 749 12 712 13 232 13 925
средние предприятия 804 800 793 795 797
индивидуальные предприниматели 297 895 329 737 350 688 366 734 371 216
крестьянские (фермерские) хозяйства 356 642 382 883 384 318 400 794 401 217
Источник: данные Национального статистического комитета Кыргызской Республики
Характеризуя сущность специальных налоговых режимов, следует указать, что они относятся в первую очередь к числу налоговых преференций, учитывающих особенности расчета налогооблагаемой базы, определяемой спецификой бизнеса. При этом параметры данных режимов предусматривают более упрощенный порядок налогообложения: фиксированные суммы налогов, замена нескольких налогов одним и др. В ряде случаев возможность применять некоторые из специальных налоговых
режимов зависит от сферы деятельности субъекта [6,7].
Законодательством Кыргызской Республики предусмотрены несколько специальных налоговых режимов, каждый из которых отличается особым порядком уплаты налогов. Так, например, при уплате налога на основе обязательного патента для исчисления его суммы применяются следующие налоговая база и ставка налога (таблица 2):
Таблица 2. - Показатели налоговой базы и ставок налогообложения
Виды предпринимательской деятельности Налоговая база Ставка налога за налоговый период
1) Услуги саун, бань 1 сауна, баня общей площадью:
до 150 кв.м 30 000 сомов
свыше 150 кв.м 50 000 сомов
2) Услуги бильярда 1 стол 10 000 сомов
3) Услуги обменного бюро 1 лицензируемый объект 20 000 сомов
4) Услуги дискотек и ночных клубов 1 дискотека ночной клуб 1 00 000 с о мов
У 7 7
5) Услуги круглосуточных автостоянок 1 парковочное место 100 сомов
6) услуги ломбардов 1 объект 15000 сомов
7) Услуги парикмахерских и салонов красоты 1 посадочное кресло 2000 сомов
8) Услуги частной стоматологии 1 посадочное кресло 5000 сомов
9) Услуги сдачи в аренду рекламных щитов 1 рекламный щит 5000 сомов
10) услуги по мойке автотранспортных с ре дс тв 1 мойко-место 4 000 сомов
11) услуги по экспорту сельскохозяйственной продукции 1 автомашина с грузом весом: до 4 тонн от 4 до 8 тонн от 8 до 12 тонн свыше 12 тонн 300 сомов 600 сомов 900 сомов 2000 сомов
Источник: составлено автором на основе Налогового кодека Кыргызской Республики
Необходимо указать, что налог на основе обязательного патента заменяет собой обязательную уплату сразу трех налогов: налога на прибыль, налога с продаж и налога на добавленную стоимость.
Перечень видов деятельности, подлежащих обязательному патентированию, является не случайным. В его состав включены преимущественно те виды деятельности, доходы от которых практически невозможно учесть и проверить, вследствие чего их налогообложение на основе декларации затруднено.
В свою очередь налог на основе добровольного патента заменяет всего два налога: налог на прибыль и налог с продаж. В случае если выручка от реализации товаров, работ и услуг налогоплательщика превышает 8000000 сомов (регистрационный порог по НДС), данный субъект права на уплату налога на основе добровольного патента не имеет.
Уплата налога по патентам производится до начала осуществления деятельности и не освобождает налогоплательщика от сдачи единой налоговой декларации. Кроме того, сумма патента не зависит, от конкретных доходов индивидуального налогоплательщика, а только от вида деятельности и местоположения.
Наряду с механизмом уплаты налогов на основе патентов законодательством Кыргызской Республики предусмотрена упрощенная система налогообложения на основе единого налога, определяющая право уплаты субъектами малого предпринимательства единого налога взамен налога на прибыль и налога с продаж. В рамках упрощенной системы налогоплательщик удерживает и уплачивает с заработной платы наемных работников фиксированную сумму подоходного налога на каждого наемного работника, исчисленную исходя из минимального расчетного дохода. При этом особенность механизма уплаты единого налога заключается в снижении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики исчисление и уплата единого налога налогоплательщиком осуществляется в разрезе установленных видов деятельности по определенным ставкам:
1) для переработки сельскохозяйственной продукции, для производственной сферы, для торговли:
а) 4 процента - в наличной форме;
б) 2 процента - в безналичной форме.
2) для остальных видов деятельности:
а) 6 процентов - в наличной форме;
б) 3 процента - в безналичной форме [8].
Положительная сторона этого налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Более того, характеризуя уровень налоговых ставок, следует обратить особое внимание на их градацию в зависимости от способа уплаты. Так, в рамках политики сокращения наличных платежей и, как результат, сокращения теневой экономики государством были предусмотрены инструменты налогового стимулирования при погашении налоговых обязательств в безналичной форме.
Несмотря на все преимущества уплаты единого налога его величина в структуре налоговых доходов бюджета на протяжении последних пяти лет остается незначительной и составляет всего 0,2 процента. Кроме того, следует указать, что в таблице 3 не нашли отражения специальные налоговые режимы в форме налога на основе контракта, а также налоговый режим в свободных экономических зонах и Парк высоких технологий, что связано с их крайне низкими объемами в структуре поступлений.
В структуре поступлений от специальных налоговых режимов особое внимание следует обратить на налог на специальные средства в размере 20 процентов, который уплачивали все бюджетные учреждения за исключением дошкольных образовательных организаций. В 2012 году его доля в налоговых поступлениях достигала 1,9 процентов, однако в виду значительного снижения эффективности данных учреждений, в первую очередь за счет сокращения расходов на образовательный процесс и оплату труда, в декабре того же года было принято решение о его отмене. В результате этого произошло значительное сокращение поступлений налогов по специальным режимам с 4,3 процентов в 2012 году до 2,5 процентов в 2013 (таблица 3).
Таблица 3. - Доля поступлений от специальных налоговых режимов в налоговых доходах
(тыс . с омо в )
Наименование показателя 2012 уд. вес 2013 уд. вес 2014 уд. вес 2015 уд. вес 2016 уд. вес
Налоговые доходы 63 911 400,3 72 842 388,5 82 639 132,3 84 655 200,5 93 809 982,4
Налоги по специальным режимам 2 761 008,2 4,3% 1 840 707,3 2,5% 2 168 530,2 2,6% 2 274 128,4 2,7% 2 419 033,7 2,6%
Поступления по единому налогу 151 261,4 0,2% 145 208,5 0,2% 165 598,8 0,2% 177 607,5 0,2% 210 688,9 0,2%
Налог на специальные средства* 1 231 253,7 1,9% - - - - - - - -
Налог на основе па те нта 1 378 493,1 2,2% 1 695 498,8 2,3% 2 002 931,4 2,4% 2 096 520,9 2,5% 2 208 344,8 2,4%
Налог на основе обязательного патента 110 648,6 0,2% 160 122,7 0,2% 246 955,1 0,3% 247 468,9 0,3% 258 452,4 0,3%
Налог на основе добровольного патента 1 267 844,5 2,0% 1 535 376,1 2,1% 1 755 976,3 2,1% 1 849 034,0 2,2% 1 949 892,4 2,1%
*(Утратила силу в соответствии с Законом КР от 3 декабря 2012 года N 191)
Источник: рассчитано автором по данным Национального статистического комитета Кыргызской Республики ЦШ.
Основу формируемых поступлений от специальных налоговых режимов с 2013 года стал составлять налог на основе патента, достигая в отдельные периоды 2,4-2,5 процента, наибольшую долю в его структуре занимает налог на основе добровольного патента -2,1-2,2 процента. Характеризуя динамику поступлений на основе патента обратим внимание, на отдельные моменты, повлиявшие на их выданное количество (таблица 4).
Таблица 4. - Количество выданных патентов, ед.
Количество выданных патентов 2012 2013 Темп ро с та 2014 Темп роста. 2015 Темп рос та 2016
Обязательный па те нт 15 670,0 24 602,0 157% 46 120,0 187% 51 217,0 111% 53 001,0
Добровольный па те нт 943 686,0 908 190,0 96% 986 069,0 109% 990 190,0 100% 999 546,0
Источник: данные Национального статистического комитета Кыргызской Республики
В связи с принятием Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Кыргызской Республики» от 8 апреля 2015 года № 74 на территории Кыргызской Республики была запрещена деятельность букмекерских контор. В результате предпринятых мер потери от сокращения налога на основе обязательного патента составили 27,6 млн. сомов. Таким образом, в 2015 году было выдано всего 51217 обязательных патентов на сумму 235,1 млн. сомов, что по сравнению с 2014 годом больше всего на 11 процентов, тогда как в 2014 году темп роста количества выданных обязательных патентов составил 57 процентов. Не были компенсированы потери и в 2016 году, темп роста количества обязательных патентов составил всего 3 процента.
Несколько хуже обстоят дела с показателями роста числа выданных добровольных
патентов. Несмотря на практически 20-кратное превышение количества выданных добровольных патентов по сравнению с обязательными, темпы их роста в течение всего анализируемого периода имеет разнонаправленную динамику, увеличившись за 5 лет в с е г о на 5 про це нто в .
Таким образом, в результате проведенного исследования следует выделить ряд ключевых моментов, определяющих особенности специальных налоговых режимов. Так, достоинством специальных налоговых режимов можно считать небольшие затраты на налоговое администрирование и гарантированное поступление средств в бюджет. Кроме того, преимуществом является простота использования и возможность взимать налоги с тех видов деятельности, где трудно проследить реальные доходы.
Вместе с тем необходимо указать, что вводя обязательное патентирование, государство заранее допускает возможность сокрытия доходов в результате недостаточного учета осуществляемых операций, что является нарушением принципов презумпции добросовестности. Кроме того, дискриминацией является и тот факт, что предприниматели, не подпадающие под действие указанного перечня, имеют право выбрать удобный для себя способ налогообложения, в то время как предприниматели, занимающиеся этими видами деятельности, такого права лишены. Следует указать, что данный налоговый режим весьма субъективен и непрозрачен, поскольку стоимость патента не может оперативно меняться вслед за изменением экономического положения налогоплательщика. В результате чего использование указанного способа налогообложения в отношении большого количества налогоплательщиков нецелесообразно как с экономической, так и с моральной точки зрения. Однако ввиду того, что в определенной части субъектов хозяйствования реальный учет доходов и расходов невозможен, использование обязательного патентирования остается единственным способом взимания налогов.
Некоторым решением выявленных недостатков специальных налоговых режимов, по нашему мнению, могут стать изменения, намеченные в рамках концепции фискальной
политики Кыргызской Республики на 2015-2020 годы [11]. В частности, предлагается провести пересмотр налогового режима на основе добровольного патента, в рамках которого должно произойти сокращение количества видов деятельности по нему. Кроме того, предусматривается значительное увеличение базовых ставок, а также планируется ввести запрет на осуществление деятельности на основе добровольного патента для хозяйствующих субъектов, осуществляющих экспортно-импортные операции. Важным шагом должно стать создание условий для стимулирования перехода на налоговые режимы более высокого уровня, в первую очередь путем формирования подхода, в соответствии с которым размер налога определяется исключительно как компенсация уплаты налога на прибыль и налога с продаж от предполагаемого дохода.
Библиография
1. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2011. - 591 С.
2. Доклад о стратегии экономического развития Кыргызской Республики на период до 2005 года и индикативного социально-экономического плана на 1996-1998 годы [Электронный ресурс]: http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/35234 (дата обращения 19.10.2017).
3. Курочкина Н.В. Исторический анализ становления и развития специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в налоговой системе Российской Федерации // Финансовая аналитика: проблемы и решения.
2014. № 16 (202). С. 51-62
4. Шакирова Р.К. О снижении стимулирующей роли специальных налоговых режимов вследствие изменений налогового законодательства // Российское предпринимательство. 2014, №18(264). С. 171-183.
5. Малое и среднее предпринимательство в Кыргызской Республике 2012-2016 [Электронный ресурс]: URL:http://stat.kg>media/publicationarchive/8985bb2d-84bf (дата обращения 19.10.2017).
6. Кожанчиков О.И. Правовой статус налоговых режимов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2013.
7. Водопьянова В. А. Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2010. №5. С. 109-114.
8. Налоговый кодекс Кыргызской Республики [Электронный ресурс]: URL:http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/202445/720?d = ru-ru (дата обращения 19.10.2017).
9. Закон Кыргызской Республики «О внесении изменения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» от 3 декабря 2012 года N 191[Электронный ресурс]: URL:http://www.sti.gov.kg/STSDocuments/ZKR191.pdf (дата обращения 19.10.2017).
10. Доходы государственного бюджета [Электронный ресурс]: URL:http://www.stat.kg/ru/statistics/finansy/ (дата обращения 19.10.2017).
11. Постановление Правительства Кыргызской Об утверждении Концепции фискальной политики Кыргызской Республики на 2015-2020 годы и Плана мероприятий по реализации Концепции фискальной политики Кыргызской Республики на 2015-2020 годы [Электронный ресурс]: URL:http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/97820?
cl = ru-ru#%D1%801 (дата обращения 19.10.2017)
References (transliterated)
1. Maiburov I.A. Teoriya nalogooblozheniya. Prodvinutyi kurs. M.: YuNITI-DANA. 2011. -591 C.
2. Doklad o strategii ekonomicheskogo razvitiya Kyrgyzskoi Respubliki na period do 2005 goda i indikativnogo sotsial'no-ekonomicheskogo plana na 1996-1998 gody [Elektronnyi resurs]: http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/35234 (data obrashcheniya 19.10.2017).
3. Kurochkina N.V. Istoricheskii analiz stanovleniya i razvitiya spetsial'nykh nalogovykh rezhimov dlya sub''ektov malogo predprinimatel'stva v nalogovoi sisteme Rossiiskoi Federatsii // Finansovaya analitika: problemy i resheniya. 2014. № 16 (202). S. 51-62
4. Shakirova R.K. O snizhenii stimuliruyushchei roli spetsial'nykh nalogovykh rezhimov vsledstvie izmenenii nalogovogo zakonodatel'stva // Rossiiskoe predprinimatel'stvo. 2014, №18(264). S. 171-183.
5. Maloe i srednee predprinimatel'stvo v Kyrgyzskoi Respublike 2012-2016 [Elektronnyi resurs]: URL:http://stat.kg>media/publicationarchive/8985bb2d-84bf (data obrashcheniya 19.10.2017).
6. Kozhanchikov O.I. Pravovoi status nalogovykh rezhimov // Izvestiya Tul'skogo gosudarstvennogo universiteta. Ekonomicheskie i yuridicheskie nauki. 2013.
7. Vodop'yanova V. A. Problemy primeneniya spetsial'nykh nalogovykh rezhimov v Rossiiskoi Federatsii // Territoriya novykh vozmozhnostei. Vestnik Vladivostokskogo gosudarstvennogo universiteta ekonomiki i servisa. 2010. №5. S. 109-114.
8. Nalogovyi kodeks Kyrgyzskoi Respubliki [Elektronnyi resurs]: URL:http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/202445/720?cl = ru-ru (data obrashcheniya 19.10.2017).
9. Zakon Kyrgyzskoi Respubliki «O vnesenii izmeneniya v Nalogovyi kodeks Kyrgyzskoi Respubliki» ot 3 dekabrya 2012 goda N 191[Elektronnyi resurs]: URL:http://www.sti.gov.kg/STSDocuments/ZKR191.pdf (data obrashcheniya 19.10.2017).
10. Dokhody gosudarstvennogo byudzheta [Elektronnyi resurs]: URL:http://www.stat.kg/ru/statistics/finansy/ (data obrashcheniya 19.10.2017).
11. Postanovlenie Pravitel'stva Kyrgyzskoi Ob utverzhdenii Kontseptsii fiskal'noi politiki Kyrgyzskoi Respubliki na 2015-2020 gody i Plana meropriyatii po realizatsii Kontseptsii fiskal'noi politiki Kyrgyzskoi Respubliki na 2015-2020 gody [Elektronnyi resurs]: URL:http://cbd.minjust.gov.kg/act/view/ru-ru/97820?cl = ru-ru#%D1%801(data obrashcheniya 19.10.2017)
