CC BY
1
УДК 336.64
Попова Е.Р. студент магистратуры 3 курс, институт экономики и финансов Волгоградский государственный университет
Россия, г. Волгоград
СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация: Важную роль в управлении дебиторской задолженности организации играет создание резерва по сомнительным долгам. Формирование резерва по сомнительным долгам позволяет оптимизировать расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль. Наряду с этим посредством создания резерва по сомнительным долгам организация имеет возможность обеспечить достоверность в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о состоянии дебиторской задолженности. Анализ действующего порядка создания резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль показал необоснованным и субъективным деление размера резерва в зависимости от сроков ее возникновения. Поэтому требуется разработка экономически обоснованных способов начисления данного резерва.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, организация, налогообложение, резерв по сомнительным долгам, налог на прибыль.
Popova E.R. student of a magistracy 3 course, Institute of Economics and Finance Volgograd State University Russia, Volgograd
ESTABLISHMENT OF A RESERVE FOR DOUBTFUL DEBTS FOR THE PURPOSE OF TAXATION OF THE ORGANIZATION
Annotation: The creation of a provision for doubtful debts plays an important role in the management of the organization 's receivables. Formation of reserve on doubtful debts allows to optimize calculations of the organization with the budget on income tax. At the same time, by creating a reserve for doubtful debts, the organization has the opportunity to ensure that the accounting (financial) statements contain information on the status of receivables. The analysis of the current procedure for creating a reserve for doubtful debts in order to calculate income tax showed an unreasonable and subjective division of the reserve depending on the duration of its occurrence. Therefore, it is necessary to develop economically reasonable methods of calculation of this reserve.
Key words: receivables, organization, taxation, reserve on doubtful debts, income tax.
Важную роль в управлении дебиторской задолженности организации играет создание резерва по сомнительным долгам. Так, ст. 266 НК РФ дает налогоплательщикам налога на прибыль право на формирование такого резерва. В свою очередь использование данного права позволяет оптимизировать расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль. Наряду с этим отметим, что обеспечение достоверности в бухгалтерской отчетности информации о состоянии дебиторской задолженности достигается посредством создания резерва по сомнительным долгам.
Важно отметить тот факт, что создание резерва по сомнительным долгам при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязанностью организаций. А в налоговом учете наоборот: создание резерва по сомнительным долгам - это право, определенное ст. 266 НК РФ. Цель создания такого резерва - покрытие убытков от списания безнадежных долгов. Поэтому реализация данного права позволяет уменьшать величину уже признанного дохода (выручки) на сумму возможных убытков от неисполнения своих обязательств контрагентами. Различия в резервах, созданных в целях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и исчисления налога на прибыль, обусловлены порядками их формирования и использования.
Применение метода начислений обязывает организацию, отразившую операции по реализации, начислить НДС и налог на прибыль. Уплатить налоги нужно независимо от того, получены денежные средства от покупателя или нет. Во втором случае организация должна из собственных средств изыскать необходимую сумму для расчетов с бюджетом. Соответственно риски непогашения покупателем задолженности переходят к организации. Непогашенные долги организация может списать в расходы, но только тогда, когда долг будет признан безнадежным. Вместе с тем, если бы компания закрепила в своей учетной политике право и порядок формирования резерва по сомнительным долгам, то отчисления в резерв можно было бы включить в состав внереализационных расходов на последнее число каждого отчетного периода, что позволило бы уменьшить сумму налога на прибыль, не дожидаясь признания долга безнадежным.
Анализ действующего порядка создания резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль показал необоснованным и субъективным деление размера резерва в зависимости от сроков ее возникновения на три группы. Неправомерно также не начисление резерва в налоговом учете по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. Для разрешения данной ситуации вызывают интерес следующие методы расчета резерва (таблица 1).
Таблица 1 - Методы расчета резерва по сомнительным долгам
Методы расчета резерва по сомнительным долгам Характеристика метода
Метод начисления резерва по отчету о прибылях и убытках При использовании этого метода необходимо рассчитать величину расхода на покрытие сомнительных долгов как процент от чистых продаж в кредит в каждом отчетном периоде. Этот процент обычно определяют путем анализа соотношения между величиной продаж в кредит и фактической суммой безнадежных долгов за прошлые отчетные периоды. Важно отметить, что при использовании метода по отчету о прибылях и убытках надо брать за основу продажи в кредит текущего года. Определение размера расхода на покрытие сомнительных долгов влияет на данные бухгалтерского баланса (в частности, на величину резерва по сомнительным долгам и чистой дебиторской задолженности).
Метод начисления резерва по балансу Когда используется этот метод, определяется сумма расхода на покрытие сомнительных долгов путем расчета нетто-величины дебиторской задолженности, которая должна быть отражена в бухгалтерском балансе. Это можно сделать либо анализируя каждый счет покупателя, либо путем расчета определенного процента от величины общей дебиторской задолженности, либо путем применения разных процентных ставок в зависимости от срока непогашения задолженности. Как правило, чем этот срок больше, тем меньше вероятность того, что задолженность будет погашена. Основываясь на опыте предыдущих лет и другой информации, к каждой группе дебиторской задолженности применяется определенный процент. Этого же мнения придерживается ряд других исследователей. В частности, есть мнение от том, что при формировании резерва по сомнительным долгам необходимо установить следующие проценты: - 2% от дебиторской задолженности со сроком возникновения до 30 дней; - 10% от дебиторской задолженности со сроком возникновения от 30 до 90 дней; - 35% от дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней.
Комбинированн ый метод Например, организация могла бы начислять резерв ежемесячно, используя метод по отчету о прибылях и убытках, а потом в конце года применить метод начисления резерва по бухгалтерскому балансу, который основан на классификации дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее возникновения. Фактическое списание дебиторской задолженности производится тогда, когда существует уверенность в том, что вся ее сумма или часть не будет погашена, т.е. когда дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию. Фактическая сумма безнадежных долгов в большинстве случаев будет отличаться от предварительной оценки. Тем не менее даже если эта оценка оказалась неточной, то это не скажется на показателях того отчетного периода, в котором она была произведена. Если оценка величины сомнительных долгов за предыдущий год была слишком низкой, то, используя метод начисления резерва по балансу, величина расходов на покрытие сомнительных долгов в последующем году будет увеличена, и наоборот.
Подытоживая вышесказанное сделаем следующие выводы. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет организации оптимизировать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и обеспечить достоверность в
бухгалтерской отчетности информации о состоянии дебиторской задолженности. Вариант прямого списания дебиторской задолженности (без начисления резерва по сомнительным долгам) необходимо использовать в ограниченных размерах и только при несущественной величине дебиторской задолженности. Что касается применения того или иного метода начисления резерва, то организация должна это сделать самостоятельно.
Использованные источники:
1. Кошкина, Т.Ю. Резервы по сомнительным долгам создавать выгодно! / Т.Ю. Кошкина // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. -2019. - № 8. - С. 20 - 23.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru.
