Концептуальные аспекты международной и Российской практики формирования и использования резерва по сомнительным долгам Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657(075.8)

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ И РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

М. Б. ЧИРКОВА,

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail:[email protected] Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I

В.Б. МАЛИЦКАЯ,

доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета

E-mail: [email protected] Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова

Деятельность любой коммерческой организации связана с большим количеством непредвиденных ситуаций. Организациям приходится прогнозировать наступление того или иного события в будущем, которое потребует дополнительных средств. В результате этого возникает необходимость создания и использования резервов, в том числе резерва по сомнительным долгам. В данной статье проведено теоретическое исследование категорий «сомнительный долг» и «безнадежный долг», даны классификации долга, установленные Банком России и Налоговым кодексом Российской Федерации, проанализированы различные варианты расчета резерва по сомнительным долгам, применяемые в США и в российской практике, рассмотрены и обоснованы недостатки и преимущества списания безнадежной задолженности путем прямого списания и за счет начисленного резерва. Авторами предложена мето-

дика расчета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете коммерческих организаций.

Ключевые слова: сомнительная задолженность, резерв по сомнительным долгам, ГААП США, метод прямого списания, дебиторская задолженность, международная и российская практика, расходы на покрытие сомнительных долгов

Все коммерческие операции, призванные приносить доход, и особенно продажа продукции (товаров) с рассрочкой платежа, связаны с риском. Риск в этом случае представляет собой возможность потери всех или части активов в виде основного долга и процентов по нему (если они имеют место), недополучения доходов или появления дополнительных расходов.

С целью регулирования рисков, связанных с возникновением дебиторской задолженности, организация должна учитывать множество случайных факторов, воздействующих на них и позволяющих снизить вероятность потери активов. Степень риска зависит от экономической и политической ситуации в стране и регионе, удельного веса клиентов, испытывающих финансовые трудности, и т.д. Изучение факторов, способствующих снижению риска, позволяет сократить потери, связанные с непогашением дебиторской задолженности, что на практике не всегда имеет место. Поэтому в целях снижения указанных потерь организации, продающие товары, продукцию (работы, услуги) в кредит, должны производить продажу тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа.

Вместе с тем необходимо отметить, что в российской практике поставщики продукции (товаров, работ, услуг) ограничиваются заключением с покупателем договора поставки без заключения соглашений о способах обеспечения исполнения обязательств и анализа платежеспособности покупателей-заемщиков, что приводит к росту объема неплатежей. Между тем организации, которые продают товары в кредит своим покупателям, должны помнить, что не все они полностью заплатят по своим счетам, и расходы на покрытие сомнительных долгов являются неотъемлемой частью предоставления товарного кредита.

Несмотря на осмотрительность и осторожность поставщиков и эффективность системы контроля за платежеспособностью покупателей, часть долгов может оставаться невыплаченной.

Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл считают, что «счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами (uncollectible accounts), или безнадежными долгами (bad debts), и относятся либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит» [4, с.13-138].

Согласно п. 70 приказа Минфина России от 29.06.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и п. 1 ст. 266 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.01 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской

Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с п. 2 ст. 266 данного закона безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Как полагают авторы, списанию на расходы с уменьшением налогооблагаемой базы (для плательщиков налога на прибыль) по истечении срока исковой давности должна подлежать только истребованная дебиторская задолженность. Истребованной дебиторской задолженностью является задолженность, по которой организация-кредитор своевременно и в полном объеме выполнила все необходимые процедуры (меры) для ее возврата (взыскания). Доказательством принятых мер могут служить:

- составление акта выверки суммы задолженности;

- предъявление претензий;

- судебный иск к должнику;

- постановление об окончании исполнительного производства;

- напоминания о приближении сроков погашения задолженности;

- предложение о проведении взаиморасчетов, продаже задолженности, реструктуризации долга;

- акт о невозможности взыскания долга и т.д. Неистребованной считается та дебиторская

задолженность, по которой организация-кредитор не предприняла никаких документально подтвержденных действий, чтобы истребовать ее с должника.

Согласно нормативным актам Банка России (например, положению ЦБ РФ от 26.03.04 N° 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам,

по ссудной и приравненной к ней задолженности»), по качеству обеспечения кредиты делятся на обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные. В зависимости от категории качества кредита (обслуживания долга, финансового положение заемщика, обеспечения и т.д.) все предоставленные кредиты подразделяются на 5 категорий качества:

- первая (высшая) - стандартные (практически безрисковые) кредиты;

- вторая - нестандартные кредиты (умеренный уровень риска невозврата);

- третья - сомнительные кредиты (высокий уровень риска невозврата);

- четвертая - проблемные кредиты (высокий уровень риска, вероятность возврата практически отсутствует - фактические потери банка);

- пятая (низшая) - безнадежные кредиты (их необходимо списывать).

Для сравнения: в Германии [1, с. 158] требования делятся на:

- безупречные - оцениваемые по номинальной стоимости и предполагающие полную сумму платежа;

- сомнительные - оцениваемые по вероятной стоимости. Должник не оплатил их, несмотря на письменное напоминание, или стало известно об объявлении конкурсного производства;

- безнадежные - полностью списываемые, поскольку сомнения в неуплате требования ввиду прекращения конкурсного производства или отсутствия средств нет, требование сильно просрочено.

Исходя из вышеизложенного, можно утверждать, что какая-то часть дебиторов не сможет погасить свой долг, а принцип осторожности требует, чтобы организации принимали во внимание саму возможность появления такого долга. Ведь в тот момент, когда организация осуществляет продажу, ей пока еще неизвестен тот факт, что покупатель никогда не оплатит счета за поставленную продукцию (товар). Тем не менее сумма безнадежных долгов может быть подсчитана ориентировочно, и в конце отчетного периода в учетные регистры внесена корректировка, которая отразит эту оценку.

Иными словами, сумма дебиторской задолженности в балансе не должна быть завышена

вследствие того, что не была учтена реальная возможность непогашения долга. Решить эту проблему позволяет резерв, специально создаваемый за счет сокращения отчетной прибыли, который не уменьшает сальдо счетов по учету расчетов с дебиторами, а корректирует балансовую оценку совокупной дебиторской задолженности, страхуя от возникновения безнадежного долга.

Нельзя не согласиться с мнением, что «резерв сомнительных долгов позволяет организации заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности еще до ее списания» [2, с. 281].

В бухгалтерском балансе США (как и в российском) дебиторская задолженность отражается за минусом ее возможных невыплат (в РФ - за минусом резервов по сомнительным долгам), а также размера ее обесценения. В связи с этим организации имеют право создавать резервы под возможные потери по сомнительным и безнадежным долгам.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется на основании проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности, результаты которой должны быть оформлены в акте инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В справке к акту инвентаризации необходимо указать документ, подтверждающий наличие и сумму задолженности. Такими документами могут быть накладные, счета-фактуры и другие коммерческие документы.

Если организация в налоговом учете, согласно п. 3 ст. 266 НК РФ, может формировать резерв по сомнительным долгам или не создавать его, то в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерского отчетности в РФ, с 2011 г. создавать такой резерв она обязана.

Согласно налоговому законодательству, резерв по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом дни отсчитываются с даты оплаты, которая указана в договоре или счете, а сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от суммы выручки отчетного периода. Организации имеют право установить любой другой размер процентов от выручки, не превышающий максимального размера, закрепив это в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Для удобства налогового учета сомнительной задолженности, на взгляд авторов, следовало бы в форме № ИНВ-17 дополнительно ввести следующие графы:

- срок возникновения сомнительной задолженности (более 90 дней, от 45 до 90 дней или менее 45 дней, соответственно);

- размер отчислений (100%, 50% или 0%, соответственно).

В этом случае указанный документ может быть использован и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Как полагают авторы, представляется необоснованным и субъективным деление размера расчетного резерва по сомнительной задолженности в зависимости от сроков ее возникновения на три группы (0%, 50%, 100%), указанные в главе 25 НК РФ. Так, задолженность, по которой создается резерв на полную сумму долга (третья группа), может быть и сомнительной, но не безнадежной к получению. Неправомерно также неначисление резерва в налоговом учете по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. По мнению авторов, при определении сомнительного долга необходимо учитывать и такие факторы, как степень обеспечения исполнения обязательств, финансовое состояние должника и обслуживание

долга, а не только лишь срок возникновения просроченной задолженности.

В бухгалтерском учете при начислении резерва по сомнительным долгам следует использовать профессиональное суждение, так как в отличие от НК РФ в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету вообще не прописан порядок его формирования, но при этом бухгалтер должен учитывать:

- высокую степень вероятности, что долг не будет погашен в сроки, установленные договором (т.е. по долгам, по которым еще не истек срок исполнения обязательств);

- финансовое состояние должника;

- вероятность погашения долга полностью или частично.

В настоящее время в бухгалтерском учете резерв необходимо создавать не только по расчетам за проданную продукцию, товары, работы и услуги, но и:

- по займам и авансам выданным;

- под обязательства, срок исполнения которых еще не истек, но у организации имеются сведения, что контрагенты не расплатятся вовремя по указанным долгам;

- по долгам, не обеспеченным никакими гарантиями;

- после проведения на последний рабочий день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

- отдельно по каждому сомнительному долгу. Однако если у организации имеется уверенность в том, что должник в ближайшее время рассчитается по своим долгам, то на сумму просроченного долга резерв не создается.

Кредитные организации при исчислении резерва классифицируют задолженность по вышеуказанным 5 группам риска, для которых устанавливают следующие размеры отчислений от суммы основного долга:

- для стандартных задолженностей - 0%;

- для нестандартных задолженностей - от 1 до 20%;

- для сомнительных задолженностей - от 21 до 50%;

- для проблемных задолженностей - от 51 до 100;

- для безнадежных задолженностей - 100%.

В международной практике финансового учета и финансовой отчетности существуют два варианта списания безнадежных долгов: метод начисления резерва и метод прямого списания.

Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл считают, что «расчеты сумм резерва по сомнительным долгам делают, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Так, обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. При этом решение о создании резерва основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы. Для расчета резерва используются два метода определения величины безнадежной задолженности:

1) в процентах от нетто-реализации (percentage of net sales method);

2) путем учета счетов по срокам оплаты (accounts receivable aging method)» [4, с. 138]. Наиболее распространены следующие способы оценки суммы расходов (в процентном отношении):

- к объему реализации за период;

- к объему реализации в кредит;

- итоговой сумме счетов к получению, не оплаченных в конце периода. Определение величины процентов в каждом

случае зависит частично от прошлого опыта и частично от суждения руководства по поводу отражения текущей ситуации на основании прошлого опыта.

Иногда применяются различные проценты к счетам, не оплаченным в течение разных периодов времени. Для этого необходимо подготовить ведомость счетов к получению по срокам, которая является полезным средством анализа качества актива - дебиторской задолженности» [5, с. 85].

Расчет величины суммы резерва по сомнительным долгам производится следующими способами [4, с. 140]:

1) если расчет суммы возможной величины безнадежных долгов производится на основе общей величины продаж (нетто-реализа-ции), то он осуществляется исходя из опыта прошлых лет. При этом исчисляют процент безнадежных долгов в общем объеме продаж (нетто-реализации или в объеме продаж по

определенным покупателям, либо по объему реализации в кредит) за прошлые годы и затем умножают его на величину продаж текущего года (нетто-реализации или величину продаж определенных покупателей, либо на объем реализации в кредит). Полученное значение составит резерв по безнадежным долгам;

2) если расчет суммы резерва возможной величины безнадежных долгов осуществляется на основе общей величины размера дебиторской задолженности, то, используя информацию за прошлые периоды, исчисляют процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности по счетам. Далее полученную долю умножают на дебиторскую задолженность по счетам текущего года;

3) расчет суммы резерва по сомнительным долгам по сумме дебиторской задолженности, сгруппированной по срокам оплаты, осуществляется ранжированием счетов к получению по срокам оплаты (aging of accounts receivable). Если покупатель пропустил срок платежа, то, возможно, счет не будет или не может быть оплачен. Чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по счету. Ранжирование счетов к получению по срокам оплаты помогает руководству организации определять политику в области выбора покупателей продукции, сроков предоставления коммерческого (товарного) кредита, формы расчетов и всех расчетных операций. Организация при проведении инвентаризации дебиторской задолженности может оценить вероятность ее погашения как нулевую и при формировании резерва сомнительных долгов включить ее сумму полностью.

При применении метода определения суммы резерва по сомнительным долгам исходя из процента от нетто-реализации (общей суммы продаж и т.д.) расчет суммы резерва рассматривают через призму отчета о прибылях и убытках. Он основан на утверждении, что какая-то часть выручки не будет получена и станет расходами за отчетный период. Применение данного метода определения резерва позволяет реализовать принцип соответствия доходов и расходов. Однако этот способ расчета величины расходов за отчетный период не зависит от текущего сальдо счета «Резерв по

сомнительным долгам». Сумма резерва, начисленная за отчетный период, прибавляется к текущему сальдо счета «Резерв по сомнительным долгам».

При использовании метода ранжирования дебиторской задолженности по срокам оплаты определение суммы резерва рассматривается с точки зрения баланса. Этот метод основан на утверждении, что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена, и она должна составить сальдо по счету «Резерв по сомнительным долгам». Данный метод также согласуется с принципом соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой разницу между действительной суммой сальдо указанного счета и предполагаемой. Эта разница относится на расходы отчетного года.

Согласно Дэвиду Спайслэнду, существуют два метода оценки размера будущих сомнительных долгов и начисления резерва:

1) по отчету о прибылях и убытках (Income statement approach);

2) по балансу (Balance sheet approach).

Разница между этими методами состоит

только в сумме сомнительного долга; бухгалтерские записи при этом являются идентичными [6, с. 337].

Метод начисления резерва по отчету о прибылях и убытках. При использовании этого метода необходимо рассчитать величину расхода на покрытие сомнительных долгов как процент от чистых продаж в кредит в каждом отчетном периоде. Этот процент обычно определяют путем анализа соотношения между величиной продаж в кредит и фактической суммой безнадежных долгов за прошлые отчетные периоды.

Применяя этот метод, организация делает корректирующую запись в конце года: дебет счета «Расходы на покрытие сомнительных долгов» и кредит счета «Резервы по сомнительным долгам». Счет «Резервы по сомнительным долгам» является контрактивным по отношению к счету «Дебиторская задолженность», поэтому в разделе баланса «Оборотные активы» за год дебиторская задолженность будет отражаться за минусом резерва.

Важно отметить, что при использовании метода по отчету о прибылях и убытках надо брать за основу продажи в кредит текущего года. Определение размера расхода на покрытие сомнительных

долгов влияет на данные бухгалтерского баланса (в частности, на величину резерва по сомнительным долгам и чистой дебиторской задолженности).

Метод начисления резерва по балансу. Когда используется этот метод, определяется сумма расхода на покрытие сомнительных долгов путем расчета нетто-величины дебиторской задолженности, которая должна быть отражена в бухгалтерском балансе. Это можно сделать, либо анализируя каждый счет покупателя, либо путем расчета определенного процента от величины общей дебиторской задолженности, либо путем применения разных процентных ставок в зависимости от срока непогашения задолженности [6, с. 340].

Как правило, чем этот срок больше, тем меньше вероятность того, что задолженность будет погашена. Основываясь на опыте предыдущих лет и другой информации, к каждой группе дебиторской задолженности применяется определенный процент. Этого же мнения придерживается ряд экономистов [3, с. 92-93; 7, с. 537]. Аренс Элвин считает, что организации могли бы установить следующие проценты:

- 2% от дебиторской задолженности со сроком возникновения до 30 дней;

- 10% от дебиторской задолженности со сроком возникновения от 30 до 90 дней;

- 35% от дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней [7, с. 537]. Некоторые компании в США используют

комбинированный подход к оценке сомнительных долгов. Например, организация могла бы начислять резерв ежемесячно, используя метод по отчету о прибылях и убытках, а потом в конце года применить метод начисления резерва по бухгалтерскому балансу, который основан на классификации дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее возникновения [6, с. 341].

Фактическое списание дебиторской задолженности производится тогда, когда существует уверенность в том, что вся ее сумма или часть не будет погашена, т.е., когда дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию. При использовании метода начисления резерва списание дебиторской задолженности осуществляется путем дебетования счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредитования счета «Дебиторская задолженность» [6, с. 342].

Разумеется, фактическая сумма безнадежных долгов в большинстве случаев будет отличаться от предварительной оценки. Тем не менее, даже если эта оценка оказалась неточной, то это никак не скажется на показателях того отчетного периода, в котором она была произведена. Если оценка величины сомнительных долгов за предыдущий год была слишком маленькой, то, используя метод начисления резерва по балансу, величина расходов на покрытие сомнительных долгов в последующем году будет увеличена, и наоборот.

Иногда дебиторская задолженность, которая была списана полностью или частично, впоследствии может быть погашена покупателями. В таких случаях резерв по сомнительным долгам должен быть восстановлен, и делается проводка, обратная проводке по списанию дебиторской задолженности [6, с. 342].

Если компания не предвидит возникновения безнадежной задолженности, если ее величина не является существенной, или же в случае невозможности достоверно определить ее значение

создание резерва по сомнительным долгам является нецелесообразным. В этих редких случаях корректирующие проводки не делаются, и все возникающие безнадежные долги просто относятся на расходы.

Этот подход получил название метода прямого списания (direct write-off method). Разумеется, если продажа товаров, которая привела к возникновению данной дебиторской задолженности, произошла в предыдущий отчетный период, то нарушается принцип соответствия: операционные расходы будут занижены, а величина активов завышена в этот отчетный период. В связи с этим метод прямого списания разрешен к применению стандартами US GAAP только в ограниченных случаях. Однако в целях федерального налогообложения большинство компаний должны применять именно этот метод, в то время как использование метода начисления резерва запрещено [6, с. 340].

Преимущества и несовершенства каждого из указанных способов списания сомнительной задолженности систематизированы в таблице.

Способы списания сомнительной задолженности: преимущества и недостатки

Способ списания задолженности Недостатки Преимущества

Метод начисления резерва Создание резервов в бухгалтерском учете обязательно, но методы его начисления не разработаны. Применение других способов начисления резервов, кроме указанных в НК РФ, приведет к образованию отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, что усложнит учет. Необоснованное и субъективное деление сомнительной задолженности на три группы в НК РФ. Ограничение резерва в НК РФ 10% от выручки без НДС. Расчет резерва не учитывает опыта прошлых лет. Требуется постоянное проведение инвентаризации дебиторской задолженности. Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый отчетный год, как правило, не равна предполагаемой сумме созданного резерва Соблюдение требования осмотрительности, лежащего в основе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Равномерность включения сомнительной и безнадежной задолженностей в состав прочих расходов. Отражение в балансе дебиторской задолженности в нетто-оценке

Метод прямого списания Нарушение требования осмотрительности. Отражение дебиторской задолженности в балансе в брутто-оценке, следовательно, она не может быть реально оценена. Сложность определения момента времени, когда следует считать задолженность безнадежной. Неравномерность включения сомнительной и безнадежной задолженности в состав прочих расходов Списание на расходы фактической суммы, а не прогнозируемой величины сомнительной задолженности. Метод прост и не требует предварительных расчетов. Отсутствие ограничения списания долга в 10% от выручки. Списание может происходить в любой момент по мере обнаружения сомнительной задолженности

Рассмотрев и обосновав преимущества и недостатки каждого из указанных способов списания сомнительной задолженности, следует отметить, что вариант прямого списания дебиторской задолженности (без начисления резерва по сомнительным долгам) необходимо использовать в ограниченных размерах и только при несущественной величине дебиторской задолженности. Что касается применения того или иного метода начисления резерва, организации должны сами определить для себя и предусмотреть его в учетной политике. Самым эффективным и верным методом расчета суммы резерва по сомнительным долгам является, по мнению авторов, его начисление по срокам оплаты дебиторской задолженно сти.

Как полагают авторы, многие положительные моменты из бухгалтерского учета дебиторской задолженности в США можно использовать в отечественной практике, например выбор способа начисления резерва по сомнительным долгам путем фиксирования его в учетной политике, а также порядок его расчета.

Список литературы

1. Бархатов А.П. Международный учет: учеб. пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.

2 . Малицкая В.Б. Этапы и модель проведения аудита дебиторской задолженности // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2012. №2.

3 . Малицкая В.Б. Методика проведения аудита дебиторской задолженности в США // Перспективы науки. 2010. № 6.

4 . Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991.

5 . Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. Т. Крыловой. М.: «Триада» НТТ, 1992.

6 . Spiceland D.J., Sepe J.F., Tomassini L.A. Intermediate Accounting, 4th ed. Irwin: McGraw-Hill, 2009.

7. Arens A.A. Elder R.J., Beasley M.S. Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, 12th ed. Upper Saddle River, New Jersey: Pearson Prentice Hall, 2008.

International accounting On the way to international standards

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

CONCEPTUAL ASPECTS OF THE INTERNATIONAL AND RUSSIAN ACCOUNTING PRACTICE OF REFLECTION OF THE ALLOWANCE FOR DOUBTFUL ACCOUNTS

Mariya B. CHIRKOVA, Viktoriya B. MALITSKAYA

Abstract

Activities of any business entity are connected with a lot of unexpected situations . The entity has to forecast the occurrence of an event that would require additional resources. As a result, there is a need for creating and using provisions, including allowance for doubtful accounts The paper examines such categories as "doubtful debt" and "bad debt", and it contains classifications of accounts receivable set by the Bank of Russia and Tax Code of the Russian Federation. It also analyzes different methods of

calculation of.allowance for doubtful accounts used in the US and Russian accounting practice; it discusses disadvantages and advantages of the direct writeoff method and the allowance method . The authors offer methodology of calculating the allowance for doubtful accounts in for-profit accounting.

Keywords: bad debts, allowance for doubtful accounts, US GAAP, direct write-off, accounts receivable, international practice, Russian practice, bad debt expenses

References

1. Barkhatov A.P. Mezhdunarodnyi uchet [International accounting]. Moscow, Marketing Publ., 2001.

2. Malitskaya V.B. Etapy i model' provedeniya audita debitorskoi zadolzhennosti [Phases and the model of accounts receivable audit]. Vestnik Voro-nezhskogo gosudarstvennogo agrarnogo universi-teta - Bulletin of Voronezh State Agricultural University, 2012, no. 2.

3. Malitskaya V.B. Metodika provedeniya audita debitorskoi zadolzhennosti v SShA [Audit of accounts receivable in the USA]. Perspektivy nauki - Science prospects, 2010, no. 6.

4. Needles B.E. Printsipy bukhgalterskogo ucheta [Principles of Accounting]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1991.

5. Anthony R. Uchet: situatsii i primery [Accounting: Texts and Cases]. Moscow, Triada NTT Publ., 1992.

6. Spiceland, J.D., Sepe J.F., Tomassini L.A. Intermediate Accounting. 4th ed. Irwin, McGraw-Hill, 2009.

7. Arens A.A., Elder R.J., Beasley M.S. Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. 12th ed. Upper Saddle River, New Jersey, Pearson Prentice Hall, 2008.

Mariya B. CHIRKOVA

Voronezh State Agricultural University named after Emperor Peter the Great, Voronezh, Russian Federation [email protected]

Viktoriya B. MALITSKAYA

Plekhanov Russian University of Economics, Moscow, Russian Federation [email protected]