CC BY
26
Данные об авторах
Каневская Ирина Николаевна, старший преподаватель ЧВУЗ «Европейский Университет» Полтавский филиал e-mail: irinkakan@online.ua
Уманец Сергей Владимирович, магистр образовательного степени «бизнес-администрирование» ЧВУЗ «Европейский Университет» Полтавский филиал
Data on authors Kanevska Iryna, senior lecturer
Senior lecturer, PHEI «European University», Poltava branch e-mail: irinkakan@online.ua
Umanets Serhii, master of «business administration» degree PHEI «European University», Poltava branch
Подано до редакци 05.03.2019 Прийнято до друку 02.04.2019
УДК 336 https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-42-157-164
СУЧАСНИЙ СТАН НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1
Сотшченко О. А.
Актуальтсть досл'дження. Питання регулювання економки краУни, яке спричинене одномоментним в'дкриттям кордонв УкраУни, лiбералiзацieю цн та в'дсутн'стю повноц/нно'У системи регулювання товарних потоке. Саме зазначений аспект, на наш погляд, мае бути визначальним при розглядi сучасного непрямого оподаткування як '¡нструменту регулювання економки УкраУни.
Постановка проблеми. Сучасна економ'чна ситуа^я у краУн/ зумовлюе необхiднiсть наповнення бюджету, що можна зробити шляхом оподаткування. Саме непрямi податки цлком / повнстю лягають тягарем на плечi покупав, адже компанИ включають дан податки у вартсть своеУ продукцИ. Тому важливо оцнити сучасний стан непрямого оподаткування з метою розробки ефективноУ фскальноУ полiтики.
Анал'з останнiх досл'джень i публiкацiй. Провiвши аналiз наукових праць з проблем дослдження, можна зробити висновок, що вчен зробили значний внесок в УУ розв'язання. Зокрема, визначили зм/'ст поняття «непрямi податки» та запропонували модел/ визначення даного поняття. Значний вклад в досл'дження податковоУ системи та непрямих податк'в зокрема внесли: В. О. Подольська, В. Л. Андрущенко, А. I. Крисоватий, Ю. Б. 1ванов, О. М. Десятнюк, Л. С. Захарюна, О. В. Озерчук та ¡нш'!.
Видтення недосл'джено)' частини загальноУ проблеми. На сьогодншньому етап розвитку економки УкраУни, аспекти непрямого оподаткування недостатньо розробленi, викладення Ух мае суперечливий характер, /снуе немало роз&жностей серед науковцв у розумiннi самоУ сутi непрямих податк'т. Немае чтких напрямк'т та програм розробки непрямого оподаткування з метою забезпечення досконалоУ фскальноУ полiтики держави.
Методи досл'1дження. У процес дослдження були застосован так загальн та конкретн науков/ методи дослдження: системний п'дх'д, методи логiчного узагальнення та порiвняння, науковоУ абстракцП, методи синтезу, логiчного узагальнення та аналогiй.
Методологiчну базу досл'дження склали науков/ прац втчизняних та заруб'жних учених та провдних фахiвцiв, анал'1тичн'1 матерiали з проблеми дослдження.
Мета досл'дження. Розглянути поняття «непрямi податки». Розкрити реальний стан з даноУ проблематики. Вказати на шляхи покращення ситуац'УУ з метою забезпечення максимальноУ ефективностi фскальноУ полiтики держави. Показати, яким чином непрямi податки впливають на ц/ни та витрати покупав. Навести класифiкацiю непрямих податк'т. Розкрити позитивнi та негативн сторони непрямого оподаткування.
Виклад основного матер'тлу досл'дження. Непрямi податки, по сутi, виконують / забезпечують формування доход'в Державного бюджету. При проведенн гармошзацп податкового законодавства УкраУни з законодавством €С щодо непрямого оподаткування, безумовно, важливо враховувати особливост! украУнських правових звичаУв у пор!внянн!' '¡з зах'дною тради^ею права, хоча на в1'дм1'ну вд нших галузей права податкове право рiзних правових систем е близьким щодо методу правового регулювання. Постшного регулювання та контролю з боку держави потребуе фскальна роль непрямих податк'т та стимулююча на макрорiвнi (запровадження пльг).
Висновки. В досл'дженн'! розкрито реальний стан з даноУ проблематики, вказано на шляхи покращення ситуац'УУ з метою забезпечення ефективноУ фскальноУ полiтики держави та наповнення державного бюджету УкраУни.
Ключов'1 слова: непрямi податки, класифка^я, державний бюджет, фiскальна служба, мито, акцизний зб'р, харчова промисловсть, податок на додану вартсть (ПДВ).
© Сотшченко О. А., 2019
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 42
157
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ
Сотниченко Е. А.
Актуальность исследования. Вопрос регулирования экономики страны, вызванный одномоментным открытием границ Украины, либерализацией цен и отсутствием полноценной системы регулирования товарных потоков. Именно указанный аспект, на наш взгляд, должен быть определяющим при рассмотрении современного косвенного налогообложения как инструмента регулирования экономики Украины.
Постановка проблемы. Современная экономическая ситуация в стране обуславливает необходимость наполнения бюджета, что можно сделать путем налогообложения. Именно косвенные налоги целиком и полностью ложатся бременем на плечи покупателей, ведь компании включают данные налоги в стоимость своей продукции. Поэтому важно оценить современное состояние косвенного налогообложения с целью разработки эффективной фискальной политики.
Анализ последних исследований и публикаций. Проведя анализ научных работ по проблемам исследования, можно сделать вывод, что ученые сделали значительный вклад в её решение. В частности, определили содержание понятия «косвенные налоги» и предложили модели определения данного понятия. Значительный вклад в исследование налоговой системы и косвенных налогов в частности внесли: В. О. Подольская, В. Л. Андрущенко, А. И. Крысоватый, Ю. Б. Иванов, О. М. Десятнюк, Л. С. Захаркина, О. В. Озерчук и другие.
Выделение неисследованной части общей проблемы. На сегодняшнем этапе развития экономики Украины, аспекты косвенного налогообложения недостаточно разработаны, выкладка их имеет противоречивый характер, существует немало разногласий среди ученых в понимании самой сущности косвенных налогов. Нет чётких направлений и программ разработки косвенного налогообложения с целью обеспечения совершенной фискальной политики государства.
Методы исследования. В процессе исследования были применены такие общие и конкретные научные методы исследования: системный подход, методы логического обобщения и сравнения, научной абстракции, методы синтеза, логического обобщения и аналогий.
Методологическую базу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов, аналитические материалы по проблеме исследования.
Цель исследования. Рассмотреть понятие «косвенные налоги». Раскрыть реальное состояние по данной проблематике. Указать на пути улучшения ситуации с целью обеспечения максимальной эффективности фискальной политики государства. Показать, каким образом косвенные налоги влияют на цены и расходы покупателей. Привести классификацию косвенных налогов. Раскрыть положительные и отрицательные стороны косвенного налогообложения.
Изложение основного материала исследования. Косвенные налоги, по сути, выполняют и обеспечивают формирование доходов Государственного бюджета. При проведении гармонизации налогового законодательства Украины с законодательством ЕС относительно косвенного налогообложение, безусловно, важно учитывать особенности украинских правовых обычаев по сравнению с западной традицией права, хотя в отличие от других отраслей права налоговое право различных правовых систем близко к методу правового регулирования. Постоянного регулирования и контроля со стороны государства нуждается фискальная роль косвенных налогов и стимулирующая на макроуровне (введение льгот).
Выводы. В исследовании раскрыто реальное состояние данной проблематики, указано на пути улучшения ситуации с целью обеспечения эффективной фискальной политики государства и наполнения государственного бюджета Украины.
Ключевые слова: косвенные налоги, классификация, государственный бюджет, фискальная служба, таможенная пошлина, акцизный сбор, пищевая промышленность, налог на добавленную стоимость (НДС).
CURRENT STATE OF INDIRECT TAXATION IN UKRAINE
Sotnichenko O. A.
Relevance of the study. The issue of regulation of the country's economy caused by the simultaneous opening of the borders of Ukraine, liberalization of prices and the lack of a full-fledged system of regulation of commodity flows. It is this aspect, in our opinion, should be decisive when considering the modern indirect taxation as a tool for regulating the economy of Ukraine.
Problem statement. The current economic situation in the country necessitates the filling of the budget, which can be done through taxation. It is indirect taxes that entirely burden the shoulders of buyers, because companies include these taxes in the cost of their products. Therefore, it is important to assess the current state of indirect taxation in order to develop an effective fiscal policy.
Analysis of recent research and publications. After analyzing scientific works on the problems of research, we can conclude that scientists have made a significant contribution to its solution. In particular, we defined the content of the concept of «indirect taxes» and proposed models for the definition of this concept. A significant contribution to the study of the tax system and indirect taxes in particular have made O. V. Podolska, V. L. Andruschenko, A. I. Krisowaty, Y. B. Ivanov, O. M. Disatnuyk, L. S. Zakharov, O. V. Oserchuk and others.
Highlighting the unexplored part of the overall problem. At the present stage of development of the economy of Ukraine, aspects of indirect taxation are not sufficiently developed, their calculation is contradictory, there are many disagreements among scientists in understanding the essence of indirect taxes. There are no clear directions and programs for the development of indirect taxation in order to ensure a perfect fiscal policy of the state.
Method of research. In the process of research such General and specific scientific methods of research were applied: system approach, methods of logical generalization and comparison, scientific abstraction, methods of synthesis, logical generalization and analogies.
The methodological base of the research consists of scientific works of domestic and foreign scientists and leading experts, analytical materials on the research problem.
Purpose of research. Consider the concept of «indirect taxes». Reveal the real state of the problem. To point out ways to improve the situation in order to ensure maximum efficiency of the state's fiscal policy. Show how indirect taxes affect the prices and costs of buyers. Give the classification of indirect taxes. Disclose the positive and negative aspects of indirect taxation.
Presentation of the main material of the study. Indirect taxes, in fact, perform and ensure the formation of state budget revenues. When harmonizing the tax legislation of Ukraine with the EU legislation on indirect taxation, it is certainly important to take into account the peculiarities of Ukrainian legal customs in comparison with the Western tradition of law, although unlike other branches of law, the tax law of various legal systems is close to the method of legal regulation. The fiscal role of indirect taxes and incentives at the macro level (introduction of benefits) needs constant regulation and control by the state.
Summary. The study reveals the real state of this problem, indicated on the way to improve the situation in order to ensure effective fiscal policy of the state and filling the state budget of Ukraine.
Keywords: indirect taxes, classification, state budget, fiscal service, duty, excise tax, food industry, value added tax (VAT).
JEL Classification: Е 62, H 22
Актуальшсть дослщження. Впродовж останых двадцяти рош перед УкраТною гостро стоТть проблема забезпечення економiчного розвитку. Остання е надзвичайно складним явищем внаслщок свого комплексного характеру, що потребуе належноТ уваги i до окремих його складових. Одшею з таких складових е питання регулювання економки краТни, яке спричинене одномоментним вщкриттям кордошв УкраТни, лiбералiзацiею цш та вщсутнютю повноцшноТ системи регулювання товарних потомв. ^зшше воно стало одыею з причин занепаду в^чизняноТ економки та повтьного вщновлення ТТ конкурентоспроможностк Саме зазначений аспект, на наш погляд, мае бути визначальним при розглядi сучасного непрямого оподаткування як шструменту регулювання економки УкраТни, осктьки його наявнють ускладнюе адаптацш досвщу тих краТн, де подiбнi проблеми були вщсутш.
Постановка проблеми. Сучасна економiчна ситуа^я у краТн зумовлюе необхщнють наповнення бюджету, що можна зробити шляхом оподаткування. Саме непрямi податки цтком i повнютю лягають тягарем на плечi покупав, адже компани включають дат податки у вартють своеТ продукци.
У залежност вщ розмiрiв непрямих податш вщбуваеться стимулювання або ж гальмування розвитку певних галузей, певних пщприемств. Акцизний збiр мае великий вплив на харчову промисловють i, як ми можемо спостер^ати, останнiми роками тиск на дану галузь збтьшуеться.
Регулюванням доходiв i витрат держави займаеться фiскальна служба. Заходи фiскальноТ полiтики визначаються поставленою метою (боротьба з шфля^ею, згладжування ци^чних коливань економiки, зниження рiвня безробiття).
Саме фiскальна полiтика може бути стимулюючою або стримуючою. Повсякчасне пщвищення акцизного збору на тютюновi та алкогольн вироби спрямоване на те, щоб зменшити попит населення на дану продукцю Однак через те, що дана пол^ика е загальною, застосовуеться до вах напрямюв дiяльностi пiдприемств, не мае ыякоТ диферен^ацп - саме тому пщприемства харчовоТ промисловостi зазнають негативного впливу.
Також останшми роками держава проводить агресивну фiскальну полiтику, при чому не здшснюючи прогнозу впливу такоТ полiтики на мiкро- i макропоказники економки. Непряме оподаткування в сучасних умовах повинно стимулювати економiчний розвиток краТни, сприяти створенню умов для залучення швестицш, розвитку приватного бiзнесу, сприяти зниженню податкового тягаря, отриманню сталих доходiв до Державного бюджету УкраТни.
Тому важливо оцiнити сучасний стан непрямого оподаткування з метою розробки ефективноТ фiскальноТ полiтики. Сформульовано чггку проблематику i в данш статтi буде розглянуто шляхи ТТ вирiшення.
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй. Провiвши аналiз наукових праць з проблеми статп, можна зробити висновок, що вчеш зробили значний внесок в ТТ розв'язання. Зокрема, визначили змют поняття «непрямi податки» та запропонували моделi визначення даного поняття.
Однак, проведет дослщження бтьшою мiрою вiдносяться до краТн зi стабiльною економiчною ситуацiею i не зовам придатш до застосування в реалiях економiки УкраТни, яка постшно знаходиться в стресовому, мiнливому стаж.
Значний вклад в дослщження податковоТ системи та непрямих податш зокрема внесли: В. О. Подольська [13], В. Л. Андрущенко [1], А. I. Крисоватий [8], Ю. Б. 1ванов [7], О. М. Десятнюк [8], Л. С. Захаркша [6], О. В. Озерчук [10] та шшк
Тому важливо розглянути дане питання та визначити як досягти наповнення державного бюджету за допомогою непрямих податкiв та, водночас, врахувати штереси покупцiв, тобто громадян держави.
Видтення недослщжено! частини загапьно! проблеми. На сьогоднiшньому етапi розвитку економiки УкраУни, аспекти непрямого оподаткування недостатньо розроблеш, викладення ïx мае суперечливий характер, iснуe немало розбiжностей серед науковцiв у розумЫн само!' сутi непрямих податкiв. Немае ч™х напрямкiв та програм розробки непрямого оподаткування з метою забезпечення досконалоТ фюкальноТ полiтики держави.
Методи дослщження. У процесi дослiдження були застосоваш такi загальнi та конкретш науковi методи дослiдження: системний пщхщ, методи логiчного узагальнення та порiвняння, науковоТ абстракцiï, методи синтезу, лопчного узагальнення та аналогiй.
Методологiчну базу дослщження склали науковi працi в^чизняних та зарубiжниx учених та провщних фаxiвцiв, аналiтичнi матерiали з проблеми дослщження.
Мета дослщження. Розглянути поняття «непрямi податки». Розкрити реальний стан з даноТ проблематики. Вказати на шляхи покращення ситуаци' з метою забезпечення максимально!' ефективност фiскальноï пол^ики держави. Показати, яким чином непрямi податки впливають на цiни та витрати покупав. Навести класифiкацiю непрямих податш. Розкрити позитивнi та негативн сторони непрямого оподаткування.
Остаточною метою статп е розгляд непрямого оподаткування, його залежнють вiд економiчноï ситуаци в кра'У, та формулювання рекомендацм щодо розробки ефективноУ полiтики у сферi непрямого оподаткування.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Непрямi податки встановлюються на товари i послуги у виглядi надбавок до цiни товару чи послуги, оплачуються покупцями при купiвлi товарiв та отриманнi послуг, а в бюджет вносяться продавцями цих товарiв та послуг.
Непрямi податки в^грають важливу роль у формуванн доxодiв Державного бюджету. Надходження вщ них у Державний бюджет перевищують 45 % його доxодiв. Види непрямих податмв, Тх платники, розмiри, порядок стягування i сплати в бюджет встановлюються в законодавчому порядку.
Ниш в УкраМ стягуються таю види непрямих податш: ПДВ, акцизний податок та мито.
Непрямi податки мають ряд переваг:
- простота та швидкють сплати, вилучення таких податш не потребуе участ податкового апарату;
- е регулярними доходами бюджету i вщносно стабтьними, повне надходження до бюджету;
- впливають на сукупне споживання i таким чином через непрямi податки держава може впливати на споживання та структуру попиту i регулювати його
- рiвномiрнiсть територiального розподту.
До недолшв непрямого оподаткування можна вщнести:
- не залежать вщ доходу окремих оаб;
- мають вплив на загал процеси цшоутворення;
- обмежують розмiр прибутку пщприемств;
- необхщнють правильного вибору товарiв для оподаткування[1].
Аналiзуючи наявнi концепци' подiлу податкiв на прямi i непрям^ можна зробити висновок про певну умовнють такого подiлу. Однак це не е пщставою для його ^норування, оскiльки i фiскальний, i регуляторний потенцiали прямих i непрямих податш в^зняються. Тому як шструменти фiскального регулювання вони хоча й застосовуються одночасно, однак домшування тих чи шших податкiв залежить вiд рiвня розвитку економiки, фази дтового циклу, цiлей макроекономiчного регулювання тощо.
Початком розвитку непрямого оподаткування можна вважати появу податш з обороту, як з часом трансформувалися у податок iз продаж або податок на додану вартють. У свгговм науц i практицi непрямi податки також називають акцизами або податками на споживання. Традицшно до Тх складу включають податок на додану вартють (або податки з продажу), як називають ушверсальними акцизами, акцизы податки (специфiчнi акцизи) та мито. Необхщнють використання податш на споживання представлена в теорй' економки добробуту з позицiй порiвняння економiчноï ефективностi двох груп податкiв або з позицш Тх вiдповiдностi критерш нейтральностi. Вiдповiдно до цiеï теорй', податок на доходи, який стягуеться за тю ж ставкою, що й ушверсальний податок на споживання (ушверсальний акциз) породжують однакове надлишкове навантаження, внаслiдок чого вони е ешвалентними, а тому рiвноцiнними податками [7]. На даний час розвиток непрямого оподаткування пов'язаний з пщвищенням мобшьносп таких факторiв виробництва, як каштал i праця, що звужуе базу оподаткування прямими податками. Натомють споживання характеризуеться нижчою мобiльнiстю, тому його оподаткування е надшшшою базою формування доxодiв бюджету.
Доцiльно розглянути мюце кожного iз непрямих податмв у податковiй системi краТни. Перш за все дослщимо сутнiсть та значення ПДВ, який, згщно чинного законодавства, додаеться до цши товару та представляе собою частину приросту вартосп, що утворюеться на вах стадiяx Тх просування - вщ виробництва до продажу або перепродажу.
Якщо порiвнювати украТнську практику застосування ПДВ iз краТнами з розвинутою ринковою економiкою, то доцiльно зауважити, що УкраТна мае приблизно середню ставку даного податку, однак його економiчна суть у краТнах бвропи дуже вiдрiзняються.
Якщо там ПДВ е справдi податком на ту додану вартють, яку додае пщприемство перепродуючи товар, то в УкраТш вш фактично е податком на збут. Адже вiдвантажена, але неоплачена продук^я вже обкладаеться ПДВ. У тому раз^ коли розмiр податкового кредиту перевищуе суму податкових зобов'язань платника,
держава не посшшае вертати сплачений ПДВ пщприемствам, затримка з вiдшкодуванням ПДВ веде до «вимивання» реальних коштiв у пщприемств, що значно погiршуe Тх фiнансовий стан i сприяе поглибленню кризи неплатежiв[10].
Наступним непрямим податком, який необхщно розглянути, е акцизний податок. На фшансовий стан суб'ек^в пщприемницькоТ' дiяльностi значний негативний вплив справляе сплата акцизного податок на iмпортованi товари. Акцизний податок - це непрямий податок, що встановлюеться на пщакцизш товари та включаеться в Тхню цiну.
Суб'екти пщприемницькоТ' дiяльностi зобов'язанi сплатити акцизний податок пщ час митного очищення товару, а за алкогольш та тютюновi вироби - пiд час придбання марок акцизного податку. Вщшкодування цих кош^в буде тiльки пiсля реалiзацiТ товарiв споживачам.
На фiнансово-господарську дiяльнiсть суб'ектiв господарювання, пiдприемств - платниюв акцизного податку негативний вплив також матиме мюце тодi, коли встановлення або пщвищення ставок податку призводить до пщвищення цн обмежуючи обсяг виробництва i реалiзацiТ продукци та створюючи затоварення.
Акцизний податок мае негативний вплив на розвиток галузi харчовоТ промисловосп, адже нестiйкiсть даного податку спричиняе загрозу для дiяльностi залежних вщ даного податку пщприемств.
Сучасний рiвень податкового навантаження на пщприемства харчовоТ промисловосп, як у цтому по галузi, так i по окремих пiдприемствах, якi виробляють алкогольнi напоТ та тютюновi вироби, е значним i неоптимальним.
В УкраТн наявний суттевий опосередкований податковий тиск, хоча його значення менше за вщповщний показник у краТнах 6С. На пiдприемствах - виробниках алкогольних напоТв та тютюнових виробiв - рiвень акцизного оподаткування суттево перевищуе середньогалузевий показник внаслщок наявноТ значноТ специфiчноТ акцизноТ складовоТ.
Для виршення цих проблем необхiдно врахувати умови, що сприяють або перешкоджають перекладност акцизiв у харчовiй промисловостi: тип або модель ринковоТ структури, розмiр ставки податку, еластичнiсть попиту та пропозици, а також часовий фактор.
Тре™ непрямим податком е мито. Безперечно, мито займае свое особливе, окреме мюце в системi обов'язкових платежiв. Це, по суп, один iз найдавшших обов'язкових платежiв, що присутнш у кожнiй без виключення нацiональнiй системi фiскальних платежiв.
Найбтьший вплив мито мае на внутршш цiни в кра'Тш. У випадку знецшення нацiональноТ валюти застосування мита е доцтьним за наявностi цшово'Т конкуренцГТ для нацiональних виробникiв. При рацюнальному застосуваннi мито дае змогу регулювати транскордоннi потоки, ефективно впливати на внутршню цiнову полiтику краТни.
Проведемо аналiз динамiки доходiв Державного бюджету, податкових надходжень та питомоТ ваги податкових надходжень у доходах Державного бюджету за 2014-2017 роки (табл. 1) [12].
Згщно з даними, наведеними у таблиц 1, можемо пщсумувати, що доходи державного бюджету з кожним роком зростають. Так, у 2017 роц цей показник становив 627 млн. грн., що на 123 млн. грн. бтьше, шж у 2016 рощ та на 218 млн. грн. бтьше порiвняно з 2015 роком. Аналопчна тенден^я характерна для податкових надходжень.
Обсяг податкових надходжень у 2017 роц становив 787 млн. грн., протягом 2015-2016 роюв це значення було меншим - 283 млн. грн. та 212 млн. грн. вщповщно. Питома вага податкових надходжень у доходах державного бюджету у 2014 роц становила 85,9%, у 2015 роц - 81,1%, у 2016-му - 87,7%, у 2017-му - 71,5.
Таблиця 1. Аналiз структури доходiв Державного бюджету УкраТни за 2014-2017 роки, млн. грн.
Показник 2014, тис. грн. 2015,тис. грн. 2016, тис. грн. 2017, тис. грн. Вщхилення по вщношенню до
2015 2016
Доходи державного бюджету, в тому числи 310653 503858 574659 787474 283616 212815
Податковi надходження 266843 408675 503875 627153 218478 123278
Питома вага податкових надходжень у доходах державного бюджету, (%) 85,9 81,1 87,7 71,5 -9,6 -16,2
Джерело: [12]
Проаналiзуeмо надходження непрямих податш до Державного бюджету УкраТни за 2014-2017 роки (таблиця 2) [12]. Аналiзуючи дан таблиц 2, зазначимо, що надходження непрямих податш за останш 3 роки збтьшилися. У 2017 роц непрямих податш надшшло 659 млн. грн., що на 377 млн. грн. бтьше, шж у 2015 рощ та на 222 млн. грн. бтьше порiвняно з 2016 роком.
Обсяг ПДВ у 2017 роц значно зрю порiвняно з 2015-2016 роками: на 323 млн. грн. та на 266 млн. грн. вщповщно. Така сама ситуа^я спостер^аеться з акцизним податком, його значення зросло з 28 507,5 млн. грн. у 2014 роц до 108 млн. грн. Нестмка тенден^я присутня щодо надходжень мита. У 2017 роц цей показник становив 49 млн. грн., що на 8млн. грн. бтьше, шж у 2016 рощ та на 28 млн. грн. менше порiвняно з 2015 роком.
На надходження акцизного податку вплинули так фактори, як збтьшення обсяпв виробництва виноробноТ продукци, у тому числi вин виноградних, шампанського та вин iгристих.
Ставки акцизного податку на 2016 рк на спирт, алкогольнi напоТ (крiм натурального вина) пiдвищуються на 50%, на пиво й iгристе вино - на 100%, специфiчна ставка акцизного податку та м^мальне акцизне податкове зобов'язання для тютюнових виробiв збiльшуeться на 40%, акциз на паливо - на 13%.
Таблиця 2. Аналiз непрямих податмв до Державного бюджету УкраТни за 2014-2017 роки, млн. грн.
Показник 2014, тис. грн. 2015, тис. грн. 2016, тис. грн. 2017, тис. грн. Вщхилення по вщношенню до
2015 2016
Всього, в тому числи 184405 281189 346000 659138 377949 222138
ПДВ 144639 177777 235506 501762 323985 266256
Акцизний податок 28507 63110 90122 108293 45183 18171
Мито 11258 40300 20371 49083 8783 28712
Джерело: [11]
Для наочност зобразимо аналiз непрямих податкiв графiчно (Рисунок 1).
1400000 1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0
2014, тис. грн. 2015, тис. грн. 2016, тис. грн. 2017, тис. грн.
Всього, в тому числи ПДВ Акцизний податок
Мито
Рисунок 1. Аналiз непрямих податмв 2014-2017 роки
Джерело: власн досл'дження на основ/ даних [12]
Отже, враховуючи наведет дат, непрямi податки, по суп, виконують i забезпечують формування доходiв Державного бюджету. Враховуючи перспективи штеграци УкраТни до бвропейського Союзу, потрiбно гармонiзувати нацiональне податкове законодавство з законодавством 6С, в тому чи^ й у сферi непрямого оподаткування. Потрiбно зазначити важливють гармонiзацiТ нацiонального законодавства для можливого подальшого вступу до 6С.
Гармоызаци податкового законодавства УкраТни з законодавством 6С щодо непрямого оподаткування, мае передувати фiнансово-економiчний аналiз таких змн При проведеннi гармоызаци податкового законодавства УкраТни з законодавством 6С щодо непрямого оподаткування, безумовно, важливо враховувати особливост украТнських правових звичаТв у порiвняннi iз захiдною традицiею права, хоча на вщмЫу вiд Ыших галузей права податкове право рiзних правових систем е близьким щодо методу правового регулювання [11].
З огляду на проведене дослщження, постшного регулювання та контролю з боку держави потребуе фiскальна роль непрямих податкв та стимулююча на макрорiвнi (запровадження пiльг) [2].
Унiверсальнiсть непрямих податкв та розширення Тх бази оподаткування стримуе швестицшний та споживчий попит у зв'язку з ростом цш, проте дана тенден^я залежить вщ змiни податкових ставок та еластичност ринкового попиту.
На цЫову складову найбiльший вплив чинить ПДВ, який е уыверсальним щодо категорм товарiв, а тому змiна його ставок вщображаеться на обсягах виробництва, споживання та, вiдповiдно, цiнах оподатковуваних товарiв.
Макроекономiчна цiнова ситуацiя може змшюватися пiд впливом акцизного податку та мита, як застосовуються до структуроутворюючих видiв продукци i, таким чином, при пщвищенш ставок даних непрямих податкв, розповсюджують iнфляцiйнi процеси на всю економку.
Висновки. У дослщжены було розглянуто поняття «непрямi податки». Розкрито реальний стан з даноТ проблематики. Вказано на шляхи покращення ситуацп з метою забезпечення максимально!' ефективност фюкальноТ полiтики держави. Показано, яким чином непрямi податки впливають на цЫи та витрати покупав. Наведено класифiкацiю непрямих податкв. Розкрито позитивы та негативн сторони непрямого оподаткування.
Можемо стверджувати, що податкова система УкраТни е недосконалою, адже спостер^аеться нерiвномiрний та несправедливий розподт податкового навантаження. Iснуючi непрямi податки гальмують
розвиток пщприемств, сприяють зростанню ухилення вiд сплати податш, вщтоку капiталу закордон. Також негативний вплив на розвиток компанш чинить нестабтьнють податкового законодавства.
Тому, щоб покращити податкову полггику держави та непрямого оподаткування зокрема, сформулюемо рекомендаций
- диференцiювати застосування непрямих податш по типам пщприемств;
- звернутися до закордонного досвщу функцюнування непрямих податкiв;
- вдосконалення акцизного оподаткування в залежност вiд типу подакцизного товару;
- стабiлiзувати податкову пол^ику, зокрема зменшити кiлькiсть змш стосовно ПДВ;
- оптимiзувати непрямi податки з метою зниження шфляцшних процесiв у державi.
Таким чином, можемо говорити, що в дослщженш розкрито реальний стан з дано!' проблематики, вказано на шляхи покращення ситуаци з метою забезпечення ефективноТ фiскальноï пол^ики держави та наповнення державного бюджету Украши.
Список використаних джерел
1. Андрущенко В. Л. Податкова система: Навчальний посбник. КиУв, 2009. URL: http://culonline.com.ua/Books/Podatkova%20sistema_Andrushenko.pdf (дата звернення: 09.03.2019).
2. Глухова В. I. Податковi пльги як iнструмент податково'У полiтики держави / Стратег'мн'! пр'юритети в XXI столiттi. КиУв: СПД-ФО Пшонювський О.В., 2017. С. 91-93.
3. Види непрямих податюв. URL: https://studfiles.net/preview/5393918/page:3/ (дата звернення: 02.03.2019).
4. Законодавство УкраУни. Перелк термЫв. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/term/17288 (дата звернення: 03.03.2019).
5. Зварич О. В. Податковi надходження: методологя прогнозування: монограф'я. КиУв: КНТЕУ, 2013. 444 с
6. Захарюна Л. С. Роль i мюце податкових надходжень у структур'1 зведеного бюджету УкраУни. Науковий всник М'жнародного гумантарного ун'верситету. 2016. № 19. C. 125-129.
7.1ванов Ю. Б., Майбуров I. А., Гончаренко Л. I. Реформування податкових систем: нова яюсть обговорення. Фнанси УкраУни. 2012. № 6. С. 114-124.
8. Крисоватий А. I., ванов Ю. Б., Десятнюк О. М. Податкова система: Навчальний посбник. КиУв, 2011. URL: https://www.twirpx.com/file/405017/(дата звернення: 05.03.2019).
9. Непрямi податки та особливостi Ух впливу на фнансово-господарську д'яльшсть п1'дприемств. URL: https://pidruchniki.com/17190512/finansi/nepryami_podatki_osoblivosti_vplivu_finansovo-gospodarsku_ diyalnist_pidpriyemstv (дата звернення: 09.03.2019).
10. Озерчук О. В. Фскальна ефективнсть непрямих податюв в УкраЫ Науковi прац НДФI. 2014. № 2 (67). С. 59-70.
11. Озерчук О. В., Райнова Л. Б. Фскальна ефективнсть прямих податк'т в УкраУш та фактори, що на не'У вплинули. нвестицп: практика та досвiд. 2014. № 8. С. 87-92.
12. oфiцiйний сайт Державно'/' казначейсько'У служби УкраУни. URL: http://www.treasury.gov.ua (дата звернення: 05.03.2019).
13. Офiцiйний сайт Державно'/' ф'/скально'У служби УкраУни. URL: http://sfs.gov.ua (дата звернення: 03.03.2019).
14. Подольська В. О. Фнансовий анал'/з: Навчальний поабник. КиУв : Центр навчально'У л'/тератури, 2007. 488 с.
15. Фiлiмоненков О. С. Фнанси п'дприемств. URL: http://fingal.com.ua/content/view/624/54/1/1/ (дата звернення: 03.03.2019).
References
1. Andruschenko V. L. Tax system: textbook. Kyiv, 2009. URL: http://culonline.com.ua/Books/ Podatkova%20sistema_Andrushenko.pdf (date of treatment: 09.03.2009).
2. Glukhova, V. I. (2017) Tax benefits as a tool of state tax policy / Strategic priorities in the XXI century. Kyiv: SPD-FL Proscivsky O. V., P. 91-93.
3. The types of indirect taxes. URL: https://studfiles.net/preview/5393918/page:3/ (date of treatment: 02.03.2019).
4. Legislation of Ukraine. List of terms. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/term/17288 (date of treatment: 03.03.2019).
5. Zvarych, O. V. (2013) Tax revenues: forecasting methodology: monograph. Kyiv: KNTEU, 444 p.
6. Zaharkina, L. S. (2016) The role and place of tax revenues in the structure of the consolidated budget of Ukraine. Scientific Herald of International humanitarian University, 19. P. 125-129.
7. Ivanov, Y. B., Mayburov, I. A. & Goncharenko, L. I. (2012) Reforming tax systems: a new quality of discussion. Finance of Ukraine, 6. P. 114-124.
8. Krisowaty, A. I., Ivanov, Y. B. & Desyatnuyk, O. M. (2011) Tax system: textbook. Kiev. URL: https://www.twirpx.com/file/405017/ (date of treatment: 05.03.2009).
9. Indirect taxes and features of their influence on financial and economic activity of enterprises. URL: https://pidruchniki.com/17190512/finansi/nepryami_podatki_osoblivosti_vplivu_finansovo-gospodarsku_diyalnist_pidpriyemstv (date of treatment: 09.03.2019).
10. Oserchuk, O. V. (2014) Fiscal efficiency of indirect taxes in Ukraine. Scientific works of the financial research Institute, 2 (67). P. 59-70.
11. Oserchuk, O. V. & Rainova L. B. (2014) Fiscal efficiency of direct taxes in Ukraine and factors that influenced it. Investment: practice and experience, 8. P. 87-92.
12. Official site Of the state Treasury service of Ukraine. URL: http://www.treasury.gov.ua (date of treatment: 05.03.2009).
13. The official website of the State fiscal service of Ukraine. URL: http://sfs.gov.ua (date of treatment: 03.03.2009).
14. Podolska, V. O. (2007) Financial analysis: a Training manual. Kyiv: Center of educational literature, 488 p.
15. Filimonenkov, O. S. Enterprise Finance. URL: http://fingal.com.ua/content/view/624/54/1/1/ (date of treatment: 03.03.2009).
ДАН1 ПРО АВТОРА
Сотшченко Олена Антошвна, кандидат економiчних наук, доцент кафедри фшанав Нацюнального ушверситету харчових технологш
e-mail: Lena sot@ukr.net
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Сотниченко Елена Антоновна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов Национального университета пищевых технологий
e-mail: Lena sot@ukr.net
ABOUT THE AUTHOR
Sotnichenko О№пэ Antonovna, Ph.D. in Economics, associate рrofessor of Finance, National University of food technologies
e-mail: Lena sot@ukr.net
Рецензент: Гнатенко Олена Андривна, кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри фшанав Нацюнального ушверситету харчових технологш.
Подано до редакци 23.03.2019 Прийнято до друку 19.04.2019
УДК 336:368.1(477) https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-42-164-171
СУЧАСНИЙ СТАН ТА ПЕРСПЕКТИВИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ СТРАХОВО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 В УКРА1Н1
Воронкова О. М.
Оподаткування е одним з найд/ев/ших ¡нструмент/в державного регулювання в пер/оди економ/чних криз та соц1'альноУ нестаб/льностi. Податкове регулювання е важливим засобом непрямого впливу держави на р/зн/ аспекти соцiально-економiчного розвитку та д/яльност/ платниюв податкв i може чинити як стимулюючий, так i стримуючий вплив на страхову д/яльн/сть через оподаткування ïï фнансових результат'¡в. Результативн/сть такого впливу виявляеться опосередковано, через позитивнi або негативн/ змни показник/в ефективнот страховоУ д/яльност/. Вектор змни цих показник/в мае в/дпов/дати напряму податкового регулювання i корелювати з в/дпов/дними показниками сум податкових платежв. Багатоаспектн/сть впливу податкв на результати страховоУ д/яльност/ в умовах динамiчного соцiально-економiчного та ¡нституцшного середовища в УкраУн1 зумовлюе необх/дн/сть по^йно'У актуал'/зац'УУ аналтичних досл/джень ефективнот податкового регулювання з метою посилення його стимулюючого впливу на страховий сектор.
Предметом досл/дження е комплекс показник/в, як характеризують вплив податкового регулювання на страхову д/яльн/сть в УкраУн1 через механiзм прибуткового оподаткування ïï фнансових результата. Метою роботи е аналiз сучасного стану податкового регулювання страховоУ д/яльност/ та актуалiзацiя його перспектив в УкраУн1. В процес досл/дження використовувалися методи спостереження, анал/зу, порiвняння та логiчного узагальнення.
У робот/ проанал/зовано фiнансовi показники, якi характеризують ефективнсть д/яльност/ страхових компанш, а також податков/ зобов 'язання по податку на прибуток п1'дприемств у розр/з/ вид/в д/яльност/ страховик/в. Також проведено аналiз макроеконом/чних показник/'в, якi характеризують податкове навантаження на страховик/в по податку на прибуток п1'дприемств та його частку у в/дпов/дних надходженнях до бюджету. На основ сп/вв/днесення виявлених тенденц/й ефективностi страховоУ д/яльност/ та ïï оподаткування на м/кро- i макрорiвнi оцнено регулюючий вплив прибуткового оподаткування на страхову д/яльн/сть.
164
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 42
© Воронкова О. М., 2019
