CC BY
117
Финансовый контроль
УДК 658.15
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАУЧНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ В ОБЛАСТИ СИСТЕМНОГО КОНТРОЛЯ ЗА КОРПОРАТИВНЫМИ ФИНАНСАМИ
В.Н. ЖУКОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета E-mail: vn-zhukov@mail.ru Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова
В центре внимания статьи один из наиболее дискуссионных научных вопросов внутреннего финансового контроля - проблема системной организации функции управления финансами организаций.
Автором статьи поставлены цели: 1) раскрыть методологические особенности системного подхода; 2) проанализировать состояние проблемы системной организации внутреннего финансового контроля в рамках пяти исследовательских направлений -общего, отраслевого, субъектно-управленческого, риск-ориентированного, оценочного; 3) выявить существенные черты каждого направления; 4) провести критический разбор основных научных работ, посвященных проблеме системного финансового контроля в контексте всех исследовательских направлений; 5) определить дальнейшие перспективы научных исследований.
Исследование проведено совокупностью методов диалектики, логического, системного, структурного и сравнительного анализа, синтеза и обобщения.
В статье дана оценка результатов основных научных работ, посвященных проблеме системной организации внутреннего финансового контроля. Вскрыта ограниченность применяемой в них методологии системного подхода. Выявлены объективные предпосылки развития системного финансового контроля в корпорациях. Определены новые направления
исследований в области системного контроля за корпоративными финансами - методологическое, теоретическое, управленческо-стратегическое, управ-ленческо-тактическое, управленческо-социальное.
Область применения результатов - управление корпоративными финансами.
Сегодня проблема организации системного контроля за корпоративными финансами остается до конца не решенной. Существенным препятствием стала сложившаяся асимметрия между степенью сложности эволюционирующей проблемы и уровнем применяемого для ее решения инструментария. Для преодоления кризиса методологии ведущим инструментом исследований в рассматриваемой области знаний должен стать системный анализ.
Ключевые слова: финансы организации, финансы корпорации, внутренний финансовый контроль, системный подход, системный анализ, система, предпосылка, развитие, направление исследований
Современный внутренний финансовый контроль представляет собой сложное экономическое явление, в силу чего на передний план вышла проблема его системной организации, а основой для проведения научных исследований в последние годы стал выступать системный подход.
-43 (229) - 2014-
ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА: FINANCIAL ANALYTICS
проблемы и решения science and experience
Системный подход - методологическое направление теории научного познания, рассматривающее любой объект действительности как целостный организм, т.е. систему упорядоченных элементов, совместное взаимодействие которых направлено на решение общих задач. Согласно справедливой оценке профессора А.И. Уемова, системный подход есть «форма конкретизации принципов диалектики» при проведении исследований в разных областях науки» [13, с. 55].
Системный подход принадлежит к числу передовых методов решения сложных вопросов, подтверждением чего могут служить многочисленные факты его широкого применения в естествознании, технических, экономических, общественных, гуманитарных науках. Тем не менее отдельные исследователи продолжают считать системный подход узкопрофильным методологическим направлением, ограничивая сферу приложения этого инструмента классическими рамками биологии и техники.
Например, К.Н. Лебедев, основываясь на работах Л. фон Берталанфи «Общая теория систем: критический обзор» [1] и Н. Винера «Кибернетика» [3], отмечает, что «системный подход по своей сущности является методологией изучения организмов и саморегулирующихся технических устройств, в связи с чем в экономике его необходимо применять с величайшей осторожностью»1.
На взгляд автора, приведенное мнение вряд ли можно назвать состоятельным, поскольку оно никак не согласуется с результатами многочисленных научных работ, посвященных особенностям применения системного подхода в экономических исследованиях.
Приложение системного подхода к сфере внутреннего финансового контроля вполне закономерно. Оно явилось ответной реакцией на современные тенденции и вызовы в области управления финансами организаций и во многом обусловлено усиливающимися потребностями всех субъектов управления в комплексной, упорядоченной и целенаправленной контрольной деятельности. Как следствие, вопросы формирования, внедрения и функционирования систем внутреннего финансового контроля стали самостоятельной областью научных исследований.
В научных работах, относящихся к рассматриваемой области экономических исследований,
1 Лебедев К.Н. Системный подход и теория контроля в менеджменте // Вестник РУДН. Сер. «Экономика». 2009. № 2. С. 69-75.
отчетливо выделились пять направлений - общее, отраслевое, субъектно-управленческое, риск-ориентированное, оценочное.
Исследования, проведенные в рамках общего направления, отличаются нацеленностью на решение универсальных вопросов системного финансового контроля без учета специфических (отраслевых, организационно-правовых и иных) особенностей функционирования финансов организаций. Среди исследований общего направления можно выделить работы В.С. Жакова, Т.В. Каков-киной, А.Ю. Кузнецова, Т.Э. Тюриной.
Так, В.С. Жаков основной упор делает на раскрытие содержания элементного состава системы внутреннего финансового контроля. По его мнению, сама система представляет собой синтез практического опыта и знаний трех дисциплин - финансов, бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Содержание системы образуют 11 элементов, в том числе субъект, объект, предмет, принципы, методика, техника и технология контроля, сам его процесс, сбор и обработка исходных данных, результат и затраты на контроль, субъект, принимающий решение по итогам контроля и само решение [4].
Работа Т.В. Каковкиной [5] посвящена проблеме системной структуризации внутреннего финансового контроля для согласования государственных и корпоративных финансовых интересов. Отличительная особенность этой диссертации состоит в исследовании возможностей применения общей теории систем при решении вопроса системной организации внутреннего финансового контроля. Автор не ограничивается описанием элементного состава системы, но также исследует ее характер и признаки конструирования.
По мнению Т.В. Каковкиной, система внутреннего финансового контроля должна играть роль единого экономико-правового института, согласующегося с государственными и корпоративными финансовыми интересами в условиях формирующегося рынка. Она представляет собой совокупность методических приемов и способов реализации на практике контрольной функции финансов, раскрывающей целевой характер контроля и направленных на выявление и устранение противозаконных и экономически не выгодных финансово-хозяйственных операций, а также способствующих выработке рыночно ориентированной финансовой стратегии.
Несложно заметить, что при таком подходе системный финансовый контроль рассматривается
больше как инструмент обеспечения соблюдения законности применительно к финансовой сфере, чем средство повышения эффективности финансовых операций. В то же время следует признать убедительность доводов автора относительно сложности и открытости данной системы [5].
Исследования А.Ю. Кузнецова и Т.Э. Тюриной [7] принадлежат к работам уточняющего характера.
Авторы определяют систему внутреннего финансового контроля как механизм, способствующий осуществлению контрольной деятельности, направленной на реализацию финансовой политики и эффективное использование финансовых ресурсов организации. Эта система состоит из следующих элементов: методической основы, нормативно-правовой, научно-исследовательской и учебной баз, организационной структуры, кадрового, материально-технического и финансового обеспечения, информационно-коммуникационной инфраструктуры.
Таким образом, в отличие от предыдущих работ, система внутреннего финансового контроля в данной трактовке нацелена прежде всего на эффективное использование финансовых ресурсов организации. Автор также справедливо вводит понятие интегрирующего элемента системы, отводя эту роль нормативно-правовой базе контроля.
Для научных работ, относящихся к отраслевому направлению, характерно то, что изучение вопросов формирования системы внутреннего финансового контроля проводится с учетом особенностей отраслевых финансов. В качестве объектов исследования здесь выделились кредитные, производственные, телекоммуникационные, торговые, сервисные организации. К числу наиболее заметных работ следует отнести исследования О.В. Курныкиной, А.А. Большова, Д.М. Токун.
Работа О.В. Курныкиной [8] посвящена научно-теоретическому обоснованию направлений модернизации системы контроля в кредитных организациях, разработке методологии и методического инструментария организации контроля, соответствующего современным банковским услугам и технологиям их реализации с учетом гармонизации взаимоотношений с надзорными органами.
Автором предложено определение системы контроля в кредитной организации как совокупности организационной структуры и инициируемых ее субъектами процессов, а также управленческого, технологического, агентского и оценивающего контроля, включающих методы, средства и приемы,
выявляющие отклонения фактического состояния объекта от установленного эталона для достижения целей банка в границах норм, установленных правовыми актами, и оптимальных рисков.
По мнению О.В. Курныкиной, система контроля в кредитной организации должна включать в себя три блока элементов - ограничивающий (законодательство, положения и нормативы, регулирующие банковскую деятельность; правила и нормы этики и морали; потенциальные риски; цели и задачи контроля), организационный (управленческий, технологический и агентский контроль) и регулирующий (обеспечивающий оценку контрольных процессов и регулирующий действующую систему контроля в соответствии с изменениями во внешней и внутренней среде).
Автором сформулированы и обоснованы 12 принципов организации системного контроля в кредитных организациях:
• постоянство системы;
• адекватность контрольных процессов контролируемой деятельности;
• наличие объединяющего механизма для всех видов контрольной деятельности;
• всеобъемлемость контроля;
• интегрированный подход;
• разграничение компетенции проведения контроля и оценки контрольных процессов;
• риск-ориентированность эталонов контроля;
• существенность документируемых отклонений для реагирования;
• обеспеченность контроля ресурсами;
• ответственность субъектов контроля;
• эффективность;
• независимость [8].
Как видно, несомненные достоинства этой работы - широта поставленных задач и всесторонний охват всех видов контрольной деятельности в банках - одновременно стали и недостатками, так как автоматически исключили возможность глубокого проникновения в проблему системной организации внутреннего финансового контроля.
Работы А.А. Большова и Д.М. Токун вряд ли можно квалифицировать как новаторские. Вопросы формирования системы внутреннего финансового контроля в них рассмотрены фрагментарно.
Так, А.А. Большов исследует влияние специфики деятельности указанных экономических субъектов на организацию системы внутреннего финансового контроля и на этом фундаменте формулирует шесть принципов ее построения:
• организованность;
• полнота;
• ответственность;
• актуальность;
• экономичность;
• точность и стоимостная оценка.
В качестве системообразующей основы разработанной автором модели внутреннего финансового контроля предложено рассматривать отчетную управленческую информацию [2].
Д.М. Токун видит цель внутреннего финансового контроля в обеспечении эффективности, экономичности и законности финансовых аспектов хозяйственной деятельности. Основываясь на положениях общей теории систем, автор предложил отраслевую модель системного контроля и обосновал целесообразность ее применения в организациях телекоммуникационной отрасли. Рассмотренный перечень принципов построения контрольной системы дополнен принципами интегрированности и алгоритмированности2.
Характерной особенностью работ субъект-но-управленческого направления является то, что система внутреннего финансового контроля в них рассматривается как элемент управленческой системы организации, а не как самостоятельный объект исследования. Особое внимание на себя обращают работы Е.Б. Морковкиной и М.А. Ронжиной.
В частности, Е.Б. Морковкина в своем исследовании [9] характеризует систему внутреннего финансового контроля как подсистему корпоративного управления. При этом второй тип управления финансами организаций в условиях агентской модели - финансовый менеджмент - во внимание не принимается.
По мнению автора, система внутреннего финансового контроля представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов, позволяющую объективно оценить эффективность финансовых операций, достоверность финансовой информации, соответствия этих операций и информации российскому законодательству и внутренним документам организации.
Элементный состав системы включает в себя цель, объект, субъект и механизм контроля. Введенный автором принцип отсутствия конфликта интересов между субъектами системы контроля и
2 Токун Д.М. Общие рекомендации по построению системы контроля движения денежных средств в крупной организации // Вестник ГУУ 2009. № 13.
участниками контролируемых объектов, на взгляд автора данной статьи, не может претендовать на объективность, так как противоречит современному состоянию корпоративных отношений.
Работа М.А. Ронжиной [10] по своей сути является антитезой предыдущей работы, а следовательно, имеет тот же недостаток - одностороннюю исследовательскую направленность. Система внутреннего финансового контроля здесь квалифицируется исключительно как подсистема финансового менеджмента, т.е. элемент другого типа управления финансами организации.
Автором выявлены устойчивые зависимости видов контрольных процедур от изменений внешней и внутренней экономических сред, ранжированы факторы такого влияния, определены причины, максимально влияющие на приток и отток денежных средств. Также обоснована организационно-функциональная структура внутреннего финансового контроля производственных организаций и методико-правовые формы ее функционирования на практике.
Интерес к риск-ориентированному направлению внутреннего финансового контроля вызван существующей финансовой нестабильностью в национальном и глобальном масштабах, усложнением управления финансовыми потоками организаций, развитием риск-парадигмы финансового менеджмента.
Среди работ этого направления заслуживают внимания монография Т.Ю. Серебряковой [11], и А.М. Крапчатова [6].
Основными результатами исследований, проведенных в рамках риск-ориентированного направления, являются разработанные:
• научная классификация финансовых рисков;
• предложения по выявлению, количественной оценке, ранжированию, предупреждению рисков;
• механизм инкорпорирования зарубежных стандартов риск-контроля, таких как «Концепция управления рисками организации» (COSO ERM), «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), «Контроль и аудит систем» (SAC) и др., в систему внутреннего финансового контроля отечественных организаций;
• направления развития внутреннего финансового контроля в системе риск-менеджмента;
• методика мониторинга рисков;
• модель системы внутреннего финансового контроля на основе разработанной методики мониторинга рисков и др.
Таким образом, риск-ориентированное направление исследований систем внутреннего финансового контроля можно считать частным случаем субъектно-управленческого направления применительно к финансовому менеджменту.
В центре внимания работ, относящихся к оценочному направлению, находятся вопросы контроля самой системы внутреннего финансового контроля, а также оценки эффективности ее функционирования. К числу наиболее заметных исследований следует отнести работы Л.В. Сотниковой, Е.В. Худяковой, Е.Б. Морковкиной.
Так, Л.В. Сотникова в своем исследовании [12] разработала теоретические основы оценки системного контроля в коммерческих организациях, базирующиеся на требованиях внешних аудиторских стандартов. По мнению исследователя, внутренний контроль представляет собой систему мер, рационально организованных и регулярно осуществляемых руководством экономического субъекта для наиболее эффективного исполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций, а также достижения их законности и экономической целесообразности, уверенности в том, что бухгалтерская отчетность данного экономического субъекта достоверна.
В этой работе изучено влияние надежности системы внутреннего контроля на уровень существенности и качество внешнего аудита, разработаны организационные и методические основы формирования программ тестирования внутреннего контроля, предложена экономико-математическая модель оценки эффективности системного контроля, классифицированы подходы к оценке деятельности службы внутреннего аудита.
В работе Е.В. Худяковой [14] содержатся результаты исследования, посвященного адаптации общих оценочных показателей эффективности внутреннего контроля применительно к деятельности коммерческих банков. Автором разработан перечень критериев, позволяющих провести комплексную оценку эффективности внутреннего контроля в коммерческом банке, основанную на определении его действенности и результативности. Предложена методика, позволяющая руководству банка и внешним контролирующим органам определять степень эффективности внутреннего контроля и разрабатывать комплекс мер, ведущих к ее повышению.
Работа Е.Б. Морковкиной [9] спроецирована на определение методических подходов к оценке
качества систем внутреннего финансового контроля для российских кредитных организаций.
Автором предложена собственная классификация методов оценки качества системного контроля. На этой основе разработан показатель уровня качества, представляющий собой средневзвешенное значение количественной и качественной оценок системы. Также внесены рекомендации, направленные на уточнение методики Банка России по оценке качества систем контроля кредитных организаций в части применения количественного подхода, выделения дополнительных критериев качественной оценки с учетом международного опыта и расширения состава экспертов.
Как видно, характерной чертой работ оценочного направления является ориентация на потребности, главным образом, субъектов внешнего контроля. Состояние системы внутреннего контроля здесь рассматривается в качестве индикатора, позволяющего делать выводы относительно достоверности финансовой отчетности экономического субъекта, перспектив его деятельности, стабильности уровня кредитного рейтинга, соблюдения лицензионных требований и т.д. При этом объектом изысканий чаще всего выступает вся система внутреннего контроля, что априорно исключает возможность проведения глубоких исследований в области финансового контроля.
Проведенный анализ основных научных работ, посвященных системной организации внутреннего финансового контроля в коммерческих организациях, дает основание сформулировать следующие выводы.
Во-первых, большинство авторов справедливо квалифицируют современный контроль за финансами как эволюционирующее явление, выделяя при этом главные его особенности - сложность, многофункциональность, комплексность.
Закономерным следствием эволюции контрольной практики стало расширение предметного начала проводимых научных исследований. С начала 2000-х гг. в этой области изысканий на передний план выдвинулись системные исследования, рассматривающие внутренний финансовый контроль как сложную искусственную систему.
Более того, с такой позиции все управление финансами организаций принято отождествлять со сложной системой, где обратная связь между субъектами и объектами управления обеспечивается посредством контрольной информации.
Во-вторых, ведущим методологическим направлением при проведении системных исследований внутреннего финансового контроля сегодня выступает системный подход. Использование системного подхода в рассматриваемой области свидетельствует, прежде всего, о повышении научного спроса на инновационные средства исследования, адекватные сложности решаемых задач.
Для методологии системного подхода характерны следующие специфические свойства:
• предметный отбор, предполагающий вовлечение в орбиту исследования только сложных объектов;
• целостность, утверждающая полноту восприятия при изучении любого сложного объекта и несводимость этого объекта к элементарным частям;
• конструктивизм, нацеливающий на построение концептуальной модели сложного объекта и определяющий порядок взаимодействия всех его частей, блоков, модулей;
• междисциплинарность, отличительными чертами которой стали отказ от узкого подхода и переход к проблемному способу постановки и решения научных задач;
• синергизм, ориентирующий на выявление скрытых синергетических эффектов функционирования сложных объектов.
Несмотря на неоспоримые методологические преимущества, выгодно отличающие системный подход от других форм научного познания, было бы ошибкой переоценить роль этого инструмента в исследовании прикладных вопросов системной организации внутреннего финансового контроля.
По своей сути и возможностям системный подход продолжает оставаться общим гносеологическим средством, призванным задавать лишь вектор любого прикладного исследования. В структуре метода внутреннего финансового контроля он занимает самую верхнюю строчку, принадлежа к группе философских методов исследования.
Как следствие, все рассмотренные выше работы скорее ставят проблему системного контроля финансов коммерческих организаций, чем предлагают дееспособную методологию ее решения. Основной упор сделан на постулирование принципов системной организации контроля, выделение элементов системы, изучение характера существующих между ними взаимосвязей, что само по себе является новаторским относительно традиционных (несистемных) исследований.
Вместе с тем рассмотренные работы обходят стороной такие насущные вопросы системного исследования, как типология систем контроля, целеполагание контрольной системы, определение содержания ее входных и выходных характеристик, увязка целевых ориентиров со средствами их достижения, направления взаимодействия с внутренней и внешней средами бизнеса, этапы формирования контрольной системы, инкорпорирование в управление финансами. Следует указать и на скудость понятийного аппарата системного контроля, который, по большому счету, до сих пор не создан.
Таким образом, налицо существенная асимметрия между уровнем сложности проблемы системной организации внутреннего финансового контроля и уровнем применяемого для ее решения методологического инструментария.
В-третьих, системные исследования, проводимые в области внутреннего финансового контроля, отличает широкая разносторонность. Сегодня отчетливо выделились общее, отраслевое, субъ-ектно-управленческое, риск-ориентированное и оценочное направления. Наряду с этим практически отсутствуют исследования, которые учитывали бы специфику работы корпораций и функционирования корпоративных финансов.
Все сказанное дает полное основание утверждать, что проблема рациональной организации системного контроля корпоративных финансов пока до конца не решена. Серьезным препятствием этому является неудовлетворительное состояние теоретического и методологического аппарата проводимых исследований, а также заметное их отставание от реальных потребностей контрольной практики.
Объективными предпосылками развития системного финансового контроля в корпорациях выступают:
• модернизация корпоративной формы бизнеса, происходящая в рамках стратегии догоняющего развития российской экономики;
• повышенная активность корпоративного сектора экономики в концентрации капитала;
• усложнение управления корпоративными финансами, обусловленное современными тенденциями, вызовами, последствиями мирового финансового кризиса - интеграцией отечественного бизнеса в международную экономическую систему, глобализацией финансовых отношений, нестабильностью финансового рынка, разнообразием инструментов привле-
чения и размещения капитала, возрастанием системных рисков, ухудшением финансовой устойчивости корпораций и др.;
• усиливающийся разрыв между финансовым менеджментом и корпоративным управлением;
• кризис управления корпоративными финансами, связанный с оппортунизмом менеджмента и усилением агентской проблемы;
• ориентация на стоимостную стратегию управления корпоративными финансами;
• трансформация парадигмы риск-менеджмента в области управления корпоративными финансами;
• законодательная институционализация внутреннего контроля;
• предопределенность интеграции общенаучной базы, лежащей в основе проводимых исследований, прежде всего за счет синтеза неоклассической теории финансов, институциональной теории и теории постиндустриального общества;
• назревшая необходимость использования прикладной методологии системного анализа для ликвидации существующего разрыва между уровнем сложности исследуемой проблемы и ограниченными возможностями общефилософского системного подхода. Объективные предпосылки развития системного финансового контроля в корпорациях предопределили программу проведения научных исследований в рассматриваемой области, которая должна включать в себя пять перспективных направлений.
1. Теоретическое направление. Оно нацелено на разработку концептуальных моделей системы внутреннего финансового контроля для публичных и непубличных корпораций. Особую значимость оно приобретает в связи со вступлением в действие 1 сентября 2014 г. новых поправок в Гражданский кодекс РФ, узаконивших корпорацию как организационно-правовую форму бизнеса и определивших ее виды.
Эпицентром теоретического направления должно стать исследование вопросов структуры контрольной системы, содержания ее входных и выходных характеристик, увязки целевых ориентиров со средствами их достижения, взаимодействия с внутренней и внешней средой бизнеса, инкорпорирования в систему управления финансами и др.
2. Методологическое направление. Речь идет о замене общей методологии системного подхода
на прикладную методологию системного анализа, базирующегося на новой системной парадигме. В контексте этого направления предполагается:
• обосновать возможность приложения дуальной методологии новой системной парадигмы и системного анализа к области внутреннего финансового контроля;
• раскрыть содержание дуальной методологии, сконцентрировав основное внимание на многоэтапном характере ее технологии и разветвленном инструментарии;
• выделить существенные свойства дуальной методологии - целостность, целенаправленность, автономность, методический плюрализм, утилитарность.
3. Управленческо-стратегическое направление. Проведение исследований в рассматриваемом направлении открывает широкие возможности для раскрытия системным финансовым контролем своего стратегического потенциала.
Наибольшую теоретическую и практическую значимость сегодня приобретает разработка методологии и методики контроля за следующими объектами стратегического управления:
• деятельность по максимизации рыночной стоимости корпораций (дивидендная политика, структура капитала и обязательств, политика в области капитализации и др.);
• деятельность по мобилизации «длинных» денег (публичное размещение акций, привлечение долгосрочных кредитов банков, выпуск корпоративных облигаций, привлечение средств инвесторов и др.);
• инвестиционная деятельность, и прежде всего осуществление долгосрочных вложений в новые объекты - интеллектуальный капитал, финансовые инновации и пр.
4. Управленческо-тактическое направление. Исследования рассматриваемого направления должны быть нацелены на разработку методологии и методики контроля за объектами тактического управления корпоративными финансами. В этом ряду наиболее приоритетными следует считать:
• контроль эффективности финансовых потоков;
• контроль за финансовой безопасностью;
• антикризисный финансовый контроль.
5. Управленческо-социальное направление. Оно является новой и наименее разработанной областью системного контроля за корпоративными финансами. Необходимость выделения этого
направления продиктована насущными потребностями корпоративного управления, связанными с оптимизацией внутренних и внешних финансовых отношений компаний.
Результатом исследований, проводимых в наметившейся области, должны стать разработанная методология и методика использования системного контроля как инструмента локализации (преодоления) корпоративных конфликтов (агентского, между участниками, между корпорацией и стейкхолдерами) и как инструмента снижения трансакционных издержек.
Каждое из представленных направлений должно определять конкретную исследовательскую тематику.
Список литературы
1. Берталанфи Л. фон. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей теории систем. М.: Прогресс, 1969. С. 23-82.
2. Большов А.А. Роль системы корпоративного финансового контроля в управлении предприятием сферы услуг. М.: АПКиППРО, 2010.
3. Винер Н. Кибернетика, или управление и связь в животном и машине. М.: Наука, 1983. 344 с.
4. Жаков В.С. Финансовый контроль размещения финансовых ресурсов предприятия // Аудиторские ведомости. 2000. № 2. С. 75-81.
5. Каковкина Т.В. Бухгалтерский учет: основы организации и ведения. М.: Экзамен, 2008. 192 с.
6. Крапчатов А.М. Функции, принципы и этапы построения системы риск-контроллинга финансовой деятельности предприятия // Terra Economicus. 2010. № 3. С. 95-99.
7. Кузнецов А.Ю., Тюрина Т.Э. Основы организации финансовой системы Российской Федерации и ее налоговая составляющая. Ярославль: ЯрГУ, 2007. 104 с.
8. Курныкина О.В. Система контроля в кредитной организации и ее модернизация. Оренбург: ОГУ, 2010. 156 с.
9. Морковкина Е.Б. Организация и оценка качества системы внутреннего контроля в коммерческом банке // Управление в кредитной организации. 2007. № 6. С. 103-115.
10. Ронжина М.А. Предпосылки модификации системы внутрифирменного финансового контроля в производственных компаниях // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2. С. 50-53.
11. Серебрякова Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль. М.: Инфра-М, 2012. 112 с.
12. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: Финстатинформ, 2001. 244 с.
13. Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978. 272 с.
14. Худякова Е.В. Об эффективности специализированного внутреннего контроля в коммерческих банках // Деньги и кредит. 2008. № 6. С. 58-60.
Financial analytics: science and experience Financial control
ISSN 2311-8768 (Online) ISSN 2073-4484 (Print)
STATE-OF-THE-ART AND FUTURE RESEARCH DIRECTIONS IN THE AREA OF CORPORATE FINANCE SYSTEM CONTROL
Vladimir N. ZHUKOV
Abstract
Importance The article dwells upon one of the most controversial scientific issues of internal financial control, i.e. the problem of system organization of the management functions of organizations' finance. Objectives I set the following goals: to reveal the methodological features of a systems approach; to analyze the status of the problem of system organization of internal financial control within the framework of five research areas - general, industrial, subject-manage-
ment, risk-oriented and the evaluation ones; to identify the essential features of each particular area; to conduct a critical analysis of the major scientific works devoted to the problem of the system of financial control in the context of all research areas; to determine the future prospects of research.
Methods I carried out the research using the system of procedures of dialectics, logical, systems, structural and comparative analyses, and also the methods of synthesis and generalization.
Results I have assessed the results of the fundamental research papers on the problem of the system organization of internal financial control. I have revealed the limitations of the methodology used in the systems approach and identified the objective prerequisites for the development of the financial control system in corporations. I define the new areas of research in the area of system control of corporate finance: methodological, theoretical, managerial and strategic, management and tactical, managerial and social ones. The scope of the result application is the corporate finances management.
Conclusions and Relevance At the present time, the problem of organization of the system control of corporate finance is not fully solved. The prevailing asymmetry between the degree of complexity of the evolving challenges and the level applied for its solution tools is a significant obstacle to this. In order to overcome the methodology crisis, the systems analysis should become a leading tool of the research in this area of expertise.
Keywords: company finance, corporation finance, internal financial control, system approach, system-oriented analysis, system, prerequisites, development, research areas
References
1. Bertalanffy K.L.Von. Obshchaya teoriya sistem: kriticheskii obzor. Issledovaniya po obshchei teorii sistem [General System Theory: Foundations, Development, Applications]. Moscow, Progress Publ., 1969, pp.23-82.
2. Bol'shov A.A. Rol' sistemy korporativnogo finansovogo kontrolya v upravlenii predpriyatiem sfery uslug [The role of corporate financial control in a service enterprise's management]. Moscow, APKiP-PRO Publ., 2010.
3. Wiener N. Kibernetika, ili upravlenie i svyaz' v zhivotnom i mashine [Cybernetics: Or Control and Communication in the Animal and the Machine]. Moscow, Nauka Publ., 1983, 344 p.
4. Zhakov V.S. Finansovyi kontrol' razmesh-cheniya finansovykh resursov predpriyatiya [Financial control of an enterprise financial resources placement]. Auditorskie vedomosti - Audit journal, 2000, no. 2, pp.75-81.
5. Kakovkina T.V. Bukhgalterskii uchet: osnovy organizatsii i vedeniya [Accounting: the basics of organization and conduct]. Moscow, Ekzamen Publ., 2008, 192 p.
6. Krapchatov A.M. Funktsii, printsipy i etapy postroeniya sistemy risk-kontrollinga finansovoi deyatel'nosti predpriyatiya [Functions, principles and stages of constructing a system of risk-controlling of an enterprise financial activity]. TerraEconomicus, 2010, no. 3, pp. 95-99.
7. Kuznetsov A.Yu., Tyurina T.E. Osnovy organizatsii finansovoi sistemy Rossiiskoi Federatsii i ee nalogovaya sostavlyayushchaya [The fundamentals of organization of the financial system of the Russian Federation and its tax component]. Yaroslavl, Yaroslavl State University Publ., 2007, 104 p.
8. Kurnykina O.V. Sistema kontrolya v kreditnoi organizatsii i ee modernizatsiya [Control system of the credit organization and its modernization]. Orenburg, OSU Publ., 2010, 156 p.
9. Morkovkina E.B. Organizatsiya i otsenka kachestva sistemy vnutrennego kontrolya v kom-mercheskom banke [Organization and evaluation of the internal control system quality in a commercial bank]. Upravlenie v kreditnoi organizatsii - Management in credit organization, 2007, no. 6, pp. 103-115.
10. Ronzhina M.A. Predposylki modifikatsii sistemy vnutrifirmennogo finansovogo kontrolya v proizvodstvennykh kompaniyakh [Prerequisites of the internal financial control system modification in production companies]. Audit i finansovyi analiz - Audit and financial analysis, 2009, no. 2, pp. 50-53.
11. Serebryakova T.Yu. Risk organizatsii i vnutren-nii ekonomicheskii kontrol' [Risks of an organization and internal economic control]. Moscow, INFRA-M Publ., 2012, 112 p.
12. Sotnikova L.V. Vnutrennii kontrol' i audit [Internal control and audit]. Moscow, Finstatinform Publ., 2001, 244 p.
13. Uemov A.I. Sistemnyi podkhod i obshchaya teoriya sistem [A system approach and General System Theory]. Moscow, Mysl' Publ., 1978, 272 p.
14. Khudyakova E.V. Ob effektivnosti spetsial-izirovannogo vnutrennego kontrolya v kommerche-skikh bankakh [On the effectiveness of specialized internal control in commercial banks]. Den 'gi i kredit -Money and credit, 2008, no. 6, pp. 58-60.
Vladimir N. ZHUKOV
Plekhanov Russian University of Economics, Moscow, Russian Federation vn-zhukov@mail.ru
