CC BY
185
СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ: ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО
КОНТРОЛЯ
л. в. ЧХУТИАШВШИ,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономики Московская государственная юридическая академия им. О. Е. Кутафина E-mail: lela@email. ru
Статья посвящена анализу системы налогообложения в России, которая является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики страны.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, налогообложение, налоговый контроль.
В сложившихся макроэкономических условиях основные усилия должны быть направлены на сдерживание негативных тенденций в экономике и смягчение их последствий. Увеличение темпов экономического роста в результате реализации инновационного процесса является одной из центральных задач для экономики России, решение которой зависит от притока инвестиций в производственную сферу. На государственном уровне внутренние инвестиции могут стимулироваться различными способами, в том числе через систему налогообложения.
В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование экономики страны.
В отличие от многих зарубежных стран, где публикуются результаты проведенных изменений в налоговой системе для стимулирования инвестиций, в России по указанной тематике публикации отечественных исследователей отсутствуют. Принимая это во внимание, возникает необходимость оценки масштабности налоговых изменений, осуществленных в России, и их роли и влияния на стимулирование инвестиций. При этом важно выявить наличие и оценить налоговые эффекты, обусловленные инновационным развитием экономики, а также стимулирующую роль налоговых изменений с точки зрения экономической привлекательности. Этим и объясняется актуальность статьи.
Реформирование налоговой системы — это объективный процесс, необходимый для развития производства, повышения его эффективности. Проблемы совершенствования налогообложения товаропроизводителей вызваны тем, что рыночные условия и новые возможности использования экономических рычагов и стимулов социальных факторов ориентируют организации на достижение максимально возможного эффекта даже в условиях имеющихся ограниченных ресурсов и коренных хозяйственных перемен во всем производственном процессе.
Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейши-
ми из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране. Государство, используя экономические рычаги, должно минимизировать отрицательные проявления рыночных механизмов хозяйствования и обеспечить эффективное функционирование налоговой системы, реформировать бюджетную систему управления, повысить ее эффективность, обеспечить социальную направленность реформ.
Социально-экономическая сущность системы налогообложения. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.
История свидетельствует, что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (от лат. auxilium — помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, однако со временем налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б. Франклин говорил, что платить налоги и умереть должен каждый. На исключительное значение налогов для государства, но уже с классовых позиций, обращал внимание К. Маркс в книге «Нищета философии. Ответ на «Философию нищеты» П. Прудона». Он писал, что налог — это материнская грудь, кормящая правительство.
В основе определений налога лежит представление о договорном происхождении государства. Особое место в индивидуалистических теориях занимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы! налога. Шотландский экономист и философ А. Смит в своем труде «Исследования о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа налогообложения:
— принцип справедливости — каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового
платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума по прогрессивной шкале. По мнению А. Смита, «не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше»;
— принцип определенности — необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью;
— принцип удобности — налог должен быть незаметным для плательщика, т. е. должен взиматься в самое удобное время и самым удобным способом;
— принцип экономии — расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Эти принципы налогообложения выведены А. Смитом на основе серьезного исследования экономических явлений, сопровождающих налогообложение. Несмотря на то, что открытие этих законов произошло более 200 лет назад, они не потеряли своей актуальности и сейчас. В настоящее время при разработке нормативных документов по вопросам налогообложения законодатель обязан учитывать эти законы, иначе налоговая система государства будет малоэффективной.
Учение о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного характера налога и к появлению новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность.
Теория жертвы — одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Российский государственный деятель С. Ю. Витте определял налог как принудительные сборы с дохода и имущества, взимаемые в силу
верховных прав государства ради осуществления высших целей.
Теория общественных потребностей отразила реалии последней четверти XIX — начала XX вв, обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования увеличения налогового бремени. Так, итальянский политический и государственный деятель Ф. Нитти определяет налог как часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей.
Для российской науки актуальность и сложность проблем налогов и налогообложения состояла в том, что советское общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов, поэтому в советский период не было никаких научных разработок в области налогов. Осуществление экономической реформы в России означало необходимость проведения налоговой реформы, связанных с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из первых проблем, которую надо было решить, это уточнить содержание категории «налог».
С правовых, юридических позиций налоги — это установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.
Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящих перед народом, страной, отраслями в целом.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы
в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы системы налогообложения. Как правило, они едины для системы налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапря-женности);
- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога);
- обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности);
- система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности);
- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности);
- налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Современная налоговая система включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов
важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.
Современная теория системы налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:
- о выборе критериев и признаков при общей системе классификации налогов;
- о существенных признаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т. д.;
- о статусной, т. е. о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальной иерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства;
- о проблеме формирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т. е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т. д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов;
- о сфере действия налогов, т. е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.
По механизму формирования налоги подразделяются два вида — прямые и косвенные.
Прямые налоги — это налоги на доходы и имущество, к которым относятся подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость, налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги — налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги), таможенные пошлины. Они полностью переносятся на цену товара, работы или услуги.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с земельным налогом и налогами на другую недвижимость, они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. В настоящее время эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.
Различия в налогах зависят также от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов может стать признаком классификации налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль, валовая прибыль, совокупный доход, чистый доход, капитал и т. д.
Различаются налоги и в зависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какое целевое назначение имеют. В силу этих причин налоги подразделяются на государственные и местные, общие и специальные.
Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а точнее — размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т. д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.
Фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствуют развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.
Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
Первый уровень — федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны
и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень — местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы, налог на доход физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Эти налоги создают основу финансовой базы государства. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Это соответствует мировой практике с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество организаций и налогом на имущество физических лиц.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают налог на имущество физических лиц и земельный налог.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их
формировании — это отчисления от федеральных налогов. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.
Манипулируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является способствование развитию малого и среднего бизнеса, всемерная его поддержка.
Современная налоговая система России строится на единых принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории, к которым относятся:
— однократность обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период);
— строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот;
— точная классификация налогов;
— четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня.
Система налогообложения Российской Федерации — это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т. е. о роли налоговой системы.
На первое место следует поставить регулирующую функцию, без которой в экономике нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
— регулирование рыночных и товарно-денежных отношений;
— регулирование развития национального хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.
Другая функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров массового потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других, освобождается от налогообложения. Эта льгота очень существенная.
Следующая функция налогов — распределительная или перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли организаций и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность (Германия, Швеция, многие другие страны). Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Еще одна функция налогов — фискальная, т. е. изъятие части доходов организаций и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.) либо они недостаточны
для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.).
Налогам присущи одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель. Он может заранее и достаточно точно рассчитать эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т. п.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации.
В целях определения налогового эффекта как фактора развития инновационной деятельности промышленного предприятия необходимо дать теоретическое обоснование и разработать методику расчета налоговых эффектов, определить условия практического применения в процедуре финансового планирования на предприятии.
Для характеристики понятия налогового эффекта в целом можно использовать следующее определение: налоговый эффект — это приращение экономического результата функционирования предприятия после проведения налоговой оптимизации, выраженного в абсолютных и относительных показателях.
Налоговый контроль, его роль в соблюдении налогового законодательства. Налоговый контроль — один из важнейших институтов налогового законодательства. Существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий, последующий. Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля.
В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое применение именно этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними.
Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. Объект
налогового контроля — отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля обусловливается преобладанием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового контроля.
К предметам налогового контроля относятся:
- своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов;
- соблюдение налогоплательщиками порядка учета доходов (расходов) и отчетности и предоставление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
- достоверность и полнота содержащейся в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности информации об объектах налогообложения.
Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.
К задачам налогового контроля относятся:
- обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;
- наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.
В качестве основных задач налоговых органов при осуществлении контрольной деятельности законодатель закрепил следующие:
- контроль за соблюдением налогового законодательства;
- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, иных обязательных платежей, а также платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации;
- контроль за соблюдением валютного законодательства.
Подходы законодателей и правоведов к определению форм и методов налогового контроля различаются. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); иные формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.
Процедурные вопросы осуществления налогового контроля четко прописаны в НК РФ. Осуществляют налоговый контроль только ФНС России и подведомственные ей подразделения — налоговые инспекции разного уровня.
Полномочия ФНС России определены НК РФ и Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденными постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.
Налоговый контроль достаточно многообразен. В настоящее время наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные проверки, так как налоговые органы одновременно решают несколько задач, одна из которых — выявление и пресечение нарушений налогового законодательства, а также их предупреждение.
Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее — Концепция), в которой предусмотрен новый подход к планированию данных мероприятий. Согласно Концепции планирование выездных налоговых проверок — открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным.
Риск назначения выездной налоговой проверки каждая организация может оценить самостоятельно на основании 11 общедоступных критериев, приведенных в Концепции:
1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Напомним, что налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.
2. В бухгалтерской либо налоговой отчетности налогоплательщик показывает убытки на протяжении нескольких налоговых периодов (если организация ведет финансово-хозяйственную деятельность с убытком в течение двух и более календарных лет).
3. В налоговой отчетности отражаются значительные суммы налоговых вычетов за определенный период (доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за 12 мес.).
4. Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Величина выплачиваемой среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, позволяющих налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы.
7. Индивидуальный предприниматель отражает сумму расхода, максимально приближенную к сумме дохода, полученного за календарный год (по НДФЛ доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 221 НК РФ и заявленных в налоговых декларациях индивидуальных предпринимателей, в общей сумме доходов превышает 83 %).
8. Финансово-хозяйственная деятельность построена на основе договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) при отсутствии разумных экономических или иных причин (деловой цели). Анализ проводится в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.
9. Налогоплательщик не дает пояснений в ответ на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия между показателями деятельности. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ налогоплательщик в течение пяти дней после получения письменного уведомления из налогового органа должен представить необходимые пояснения или
внести исправления в установленный срок (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
10. Налогоплательщик неоднократно снимался и вставал на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения (миграция между налоговыми инспекциями).
11. Уровень рентабельности по данным бухгалтерского учета значительно отклоняется от уровня рентабельности для конкретной сферы деятельности по данным статистики.
Организация может быть внесена в план проверок как по одному критерию, так и по нескольким. Как правило, это превышение вычетов по НДС, убыточность бизнеса, выплата средней зарплаты ниже среднеотраслевого уровня и недостаточный уровень налоговой нагрузки.
Перечень общедоступных критериев не является исчерпывающим. Чтобы включить налогоплательщиков в план проверок, налоговые органы могут использовать и другие сведения, полученные из правоохранительных, таможенных и иных контролирующих органов.
В планы проверок на 2009 г. на 90 % внесены организации, у которых имелись отклонения по указанным критериям. Сам по себе факт соответствия деятельности налогоплательщика перечисленным критериям не означает, что он нарушил налоговое законодательство и при выездной налоговой проверке ему обязательно предъявят налоговые претензии.
Решение о предъявлении доначислений за нарушение налогового законодательства принимается только на основании всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и первичных документов.
Концепция мотивирует налогоплательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов, т. е. не выходя за рамки критериев, они смогут оставаться в зоне налоговой стабильности (за пределами зоны риска). Контрольными мероприятиями в отношении них останутся мониторинг данных отчетности и информации из внешних источников.
Вместе с тем законодатель посчитал необходимым предусмотреть в НК РФ ряд положений, существенно ограничивающих налоговые органы при осуществлении ими контрольных мероприятий. Такие ограничения распространяются на проверяемые периоды, повторность и продолжительность проверок, их цели и время проведения.
Кроме того, ограничения предусмотрены и в отношении отдельных контрольных действий. Так, к числу подобных ограничений относится запрет на проведение налоговым органом повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Еще одним ограничением прав налоговых органов при осуществлении выездных проверок является четко определенная периодичность и продолжительность их проведения.
Статьей 89 НК РФ установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет деятельности налогоплательщика, но предшествовавший году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы также не вправе проводить более двух выездных проверок одного и того же налогоплательщика в год. Но в качестве исключения руководитель ФНС России может принять решение о необходимости проведения дополнительной (третьей в течение года) выездной проверки налогоплательщика.
Согласно той же статье выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Одной из новелл НК РФ закреплен институт приостановления выездных налоговых проверок. Это было вызвано изменением подхода к исчислению срока проведения проверки. Так, п. 9 ст. 89 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, причем приостановление проверки по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;
- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- проведения экспертиз;
- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Однако если проверка была приостановлена в связи с необходимостью получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, то срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
В гл. 14 НК РФ (ст. 87—100) регламентируется порядок проведения только одной формы контроля — налоговых проверок, в ходе которых возможны получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.
В соответствии со ст. 87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Порядок проведения камеральной налоговой проверки регулируется ст. 88 НК РФ. В ходе камеральной налоговой проверки выверяются полнота и своевременность представления документов
налоговой отчетности, обоснованность применения ставок и льгот по налогам, правильность исчисления налогооблагаемой базы на основании документов, подаваемых налогоплательщиками, налоговыми агентами.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен по установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».
Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации — налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.
Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.
Дополнительные мероприятия налогового контроля — это специальные формы налогового
контроля, их проведение зависит от усмотрения руководителя (его заместителя) налогового органа и от конкретных обстоятельств дела (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).
Смысл дополнительных мероприятий налогового контроля заключается в сборе достаточной совокупности доказательств по делу о налоговом правонарушении. Назначение этих мероприятий означает, что сотрудники налоговой службы, проводившие проверку, не в полной мере обосновали свои выводы, изложенные в ее акте. Руководитель (его заместитель) налогового органа, рассматривая материалы проверки, в соответствии с установленной законом процедурой оценивает собранные по делу доказательства и правильность сделанных на их основе выводов.
В НК РФ не установлены принципы оценки доказательств по делу о налоговом правонарушении, не содержатся критерии, по которым можно определить достаточность собранных доказательств, поэтому обратимся к процессуальному законодательству. Так, согласно ст. 71 Арбитражному процессуальному кодексу РФ (АПК РФ) суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств по делу. И если назначение дополнительных мероприятий выступает следствием негативной оценки руководителем налогового органа собранных доказательств по делу, значит, эти доказательства не позволяют принять законное и обоснованное решение.
Доказательства в налоговом процессе появляются при проведении контрольных мероприятий. В п. 1 ст. 82 НК РФ приведены определение налогового контроля и примерный перечень контрольных мероприятий. Перечень иных контрольных мероприятий установлен в гл. 14 НК РФ.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут выступать только некоторые из контрольных мероприятий. Так, в силу п. 6 ст. 101 НК РФ это могут быть исключительно:
- истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ;
- допрос свидетеля;
- проведение экспертизы.
Перечень дополнительных мероприятий налогового контроля является исчерпывающим. Доказательства, добытые инспекцией в результа-
те совершения иных действий, будут считаться полученными с нарушением закона. Их нельзя использовать при рассмотрении материалов проверки. Мероприятия налогового контроля могут быть проведены до принятия решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
В решении о назначении дополнительных мероприятий излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость их проведения, указываются срок (предельный — один месяц) и конкретная форма мероприятия (абз. 2 п. 6 ст. 101 НК РФ). Отсутствие ссылки на данные обстоятельства поставит под сомнение законность самих мероприятий.
Решение о назначении дополнительных мероприятий является промежуточным актом. Результаты контрольных мероприятий служат средством подтверждения (опровержения) выводов налогового органа, обеспечивая обоснованность его окончательного решения. Производный характер дополнительных мероприятий зависит от выводов, сделанных в акте налоговой проверки. Налоговый орган не вправе проводить дополнительные мероприятия по фактам нарушений, не отраженным в этом акте.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок вручения решения о назначении дополнительных мероприятий налогоплательщику и не предоставляет ему право обжаловать это решение. Кроме того, НК РФ не предусматривает обязанности проверяющих составлять по итогам дополнительных мероприятий какой-либо общий документ и направлять его налогоплательщику. По мнению автора, эти вопросы следует урегулировать в НК РФ.
Хотя назначение дополнительных контрольных мероприятий само по себе не нарушает прав налогоплательщика, он может не согласиться с законностью назначенных мероприятий и обратиться в суд с требованием о признании незаконными действий инспекции по их проведению.
Значение совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации. Осуществление налоговой реформы в России принято делить на три этапа.
Первый этап пришелся на второе полугодие 1991 г. и был вызван центробежными процессами в экономике, связанными с распадом государства. Была сделана попытка жестко закрепить принципы единства налоговой политики на
территории Российской Федерации. Правовые акты, регулирующие соответствующие вопросы налогообложения, зачастую принимались не высшим законодательным и представительным органом Российской Федерации — Верховным Советом, Президентом, Правительством СССР или Президиумом Верховного Совета.
С 1993 г. начался отход от принципа налогового единства к налоговой децентрализации. Субъектам Федерации и местным органам власти разрешалось вводить любые налоги с оговоркой, что уплата налогов должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет. Нетрудно заметить, что реформирование налогового законодательства пошло по пути усиления администрирования, конечной целью которого было укрепление фискальной функции налогов. Результатом такой репрессивной налоговой политики явилось повальное уклонение от уплаты налогов. Именно тогда вошел в обиход так хорошо знакомый любому россиянину термин «черный нал».
Второй этап налоговой реформы связывают с принятием 12.12.1993 основного закона государства — Конституции РФ. К этому времени назрела острая необходимость, следуя примеру всего цивилизованного мира, устанавливать налоги только законодательным путем. Отчасти нормы Конституции РФ позволили определить основные принципы налоговых отношений между федеративным центром и субъектами Федерации и нормы поведения, и правовой статус участников налоговых взаимоотношений. Однако положительные сдвиги в отношении демократизации налогового права только обострили проблемы и ухудшили налоговый климат в стране. Необоснованные ставки налогов, отсутствие стимулирующих льгот, разбалансированность налоговых правоотношений, сложная система расчета налогов — все это усилило существующие диспропорции в экономике.
Третий этап налоговой реформы начался в 1998 г. с принятием НК РФ (часть первая). Завоевания данной налоговой реформы — общее снижение налогового давления. В августе 2000 г. были приняты первые главы части второй НК РФ, которая в настоящее время состоит уже из 14 глав. Поиски путей повышения эффективности налоговой системы продолжаются.
В Бюджетном послании Президента РФ от 25.05.2009 «О бюджетной политике в 2010— 2012 гг.» определены основные направления налоговой политики и формирование доходов бюджетной системы. Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач — модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности. В 2009—2011 гг. должна быть продолжена работа по оптимизации налоговой системы. Иными словами, Минфин России не исключает возможности увеличения налогового бремени. Тем более что расходы государства растут, а с учетом последних инициатив социальной направленности — будут расти и в ближайшем будущем. Очевидно, что Правительство РФ предпримет все возможные меры, чтобы налоговые ставки не снижать.
В последние годы в налоговой сфере нашей страны прошел ряд преобразований, призванных снизить налоговое бремя на товаропроизводителя и обеспечить более высокую собираемость налогов.
В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т. е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан: основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.
Предлагаются внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных
подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:
- совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
- законодательного закрепления механизмов противодействия использованию соглашений об избежании двойного налогообложения в целях минимизации налогов при осуществлении операций с иностранными компаниями, когда конечными выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено соглашение;
- совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием;
- формирования экономически обоснованной дивидендной политики, обеспечивающей баланс дивидендов и инвестиций, чтобы сохранить инвестиционную привлекательность компаний и их капитализацию.
С 2010 г. особое внимание уделяется мерам в отношении субъектов малого предпринимательства, а также сельскохозяйственных производителей. При этом увеличен в 2 раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 до 60 млн руб. в год. Вместе с тем, учитывая существенное повышение указанной величины по сравнению с действующим значением, из НК РФ будут исключены нормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применением коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен в предыдущие годы. Одновременно законодательство о налогах и сборах будет предусматривать положения, предотвращающие злоупотребления использованием упрощенной системы налогообложения путем дробления бизнеса, создания компаний-сателлитов и прочих способов для целей получения необоснованной налоговой выгоды.
С учетом возникших сложностей по доступу организаций к кредитным ресурсам и проблем с ликвидностью приняты следующие меры налоговой политики:
- увеличена предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходами, в соответствии с текущими процентными ставками;
- установлен временный специальный порядок работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющий по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.
Получил дальнейшее развитие институт изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).
В целях поддержания инвестиционной активности в экономике в 2009 г. в целях исчисления налога на прибыль организаций законодательно установлена возможность признания затрат инвесторов на строительство или финансирование объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для государственных или муниципальных нужд; разработаны меры налогового стимулирования повышения энергоэффективности производства.
В целях создания условий для развития научно-технической и инновационной деятельности, а также внедрения результатов такой деятельности усовершенствован порядок амортизации нематериальных активов. При этом для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен срок амортизации два года.
Актуальной остается проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых, и в первую очередь угля, в части, касающейся перехода на взимание налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля на основании специфических налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от вида угля и отдельных условий его добычи.
В рамках совершенствования ст. 261 НК РФ необходимо разрешить налогоплательщикам относить на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на освоение природных ресурсов, связанные с подготовкой территории к ведению горных работ по устройству временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих
сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, а также расходов по возмещению комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений в том периоде, в котором данные расходы были осуществлены.
Начиная с 2010 г. введена в действие новая редакция ст. 275.1 НК РФ, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Редакция данной статьи, действующая в настоящее время, содержит определение объектов обслуживающих производств и хозяйств, не позволяющее однозначно определить, на доходы (убытки) от каких видов деятельности распространяется установленный этой статьей режим определения налоговой базы. Также требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей.
В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Однако планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения в целях повышения его эффективности.
В настоящее время ст. 204 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Эта норма была введена в целях снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего акцизов на нефтепродукты). Однако, как представляется, с учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность. В настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней. В связи
с этим начиная с 01.01.2010 установлена единая дата уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы с 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Единый социальный налог заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, величина которых составит 26 %. При этом с 2011 г. нагрузка на фонд оплаты труда будет повышена с 26 до 34 %.
Против реформы ЕСН выступили Минфин и Минэкономразвития России. В условиях кризиса многие российские компании начали работать в убыток. Повышение налогов для компаний только усугубило бы их финансовые трудности. Однако Президент РФ поручил оптимизировать работу контрольных органов, занимающихся проверкой деятельности российских предпринимателей. Кроме того, Генеральная прокуратура РФ займется проверкой контролирующих и надзорных органов на наличие коррупционных связей между ними и компаниями, занятыми в сфере выдачи экспертных заключений и разрешений на предпринимательскую деятельность.
В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов с 2010 г. внесены следующие изменения в гл. 28 НК РФ:
- предоставлено право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса;
- увеличены средние ставки транспортного налога, установленные ст. 361 НК РФ, в 2 раза, сохранив при этом действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в 5, а в
10 раз. Такой порядок позволит региональным властям, при желании, не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории в целях пополнения бюджетных доходов.
Принятие Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» позволило снизить административные барьеры для бизнеса. Теперь контролирующие органы не смогут проводить проверки предпринимателей чаще, чем раз в три года (кроме налоговых органов). Срок таких проверок не будет превышать 50 час в год для малых предприятий и 15 час в год для микропредприятий. Общий срок проверки не будет превышать 20 рабочих дней (кроме налоговых проверок).
Перспективы снижения ставки НДС следует рассматривать в контексте необходимости последовательного снижения общего уровня налоговой нагрузки. Однако значение НДС для бюджета столь велико, что принятие подобного решения, безусловно, должно основываться на самом тщательном анализе последствий, а для этого необходимы соответствующие полные и объемные расчеты.
Следует иметь в виду, что проблемы НДС возникли не сегодня и в значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований бизнеса, всех добросовестных налогоплательщиков навести порядок в администрировании этого налога. При этом многие меры, предпринятые в отношении НДС в ходе налоговой реформы, не были доведены до конца, поэтому в настоящее время недочеты ощущаются особенно остро. Это касается прежде всего нерешенности проблем с возмещением экспортного НДС, с отсутствием действенных налоговых стимулов инвестиционной и инновационной деятельности. Отсутствие стимулов для технического перевооружения и обновления основных фондов, в свою очередь, создает реальные препятствия для обеспечения высоких темпов экономического роста.
Помимо этого в 2011—2012 гг. планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
- инвентаризация и оптимизация установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам (прежде всего по налогу на имущество физических лиц), расширение налоговой автономии региональных и местных властей;
- скорейшее создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости;
- увеличение доходов от использования недвижимости, в том числе на основе решения вопросов оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество, их объективной оценки, а также взаимодействия федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления при администрировании налогов;
- повышение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию темпами, превышающими прогнозируемую инфляцию, с учетом необходимости решения задач в области охраны здоровья населения;
- оптимизация системы налогов и таможенных платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов, с учетом того, что поступления от данного сектора в среднесрочной перспективе будут в значительной степени формировать доходную базу бюджетной системы.
Необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников налоговых и таможенных органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей, а качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением налогового и таможенного законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и таможенных платежей. При этом необходимо внедрить механизм материального симулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.
Следует совершенствовать налоговый контроль за использованием механизмов трансфертного ценообразования в целях минимизации налогообложения. Прежде всего такой контроль должен быть ориентирован на внешнеэкономические сделки с зависимыми лицами и не препятствовать нормальному рыночному ценообразованию. Инструментом контроля
могли бы стать справочные цены на сырьевые товары, источником для определения которых будут котировки ведущих товарных бирж и иная общепризнанная на соответствующих рынках информация. Необходимо подготовить соответствующие изменения в НК РФ.
Целесообразно принять решения, обеспечивающие уплату всех налогов и таможенных платежей исключительно в российской валюте. При этом необходимо прекратить практику учета и перечисления таможенных платежей через промежуточные счета таможенных органов, обеспечив их уплату напрямую в федеральный бюджет.
Общая логика налоговых реформ во многих странах связана с постепенным переходом от косвенного налогообложения к обложению конечного дохода. Глубина этого перехода часто зависит от способности справиться с задачей легализации экономической деятельности и доходов от нее с тем, чтобы перейти к прямому налогообложению доходов юридических и физических лиц — налогоплательщиков.
Выводы. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.
Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.
Систему налогообложения можно считать стабильной и благоприятной для предпринима-
тельской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Основная задача налогового регулирования — сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящих перед народом, страной, отраслями в целом.
За годы реформ произошли серьезные изменения в налоговой системе. Прошел ряд преобразований, призванных снизить налоговое бремя на товаропроизводителя и обеспечить более высокую собираемость налогов.
Налоговый контроль — один из важнейших институтов налогового законодательства. Он может быть определен как контроль за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов. Налоговый контроль в любых его формах и проявлениях в настоящее время вправе осуществлять исключительно налоговые органы.
Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Соблюдение всех необходимых требований законодательства обеспечивает высокое качество и эффективность камеральных и выездных налоговых проверок. В НК РФ четко прописаны правовые условия проведения камеральных проверок, которые проводятся уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями.
Введение института приостановления выездных налоговых проверок позволит налоговым органам продлять срок проведения выездной проверки, но не более законодательно установленного максимума. Данные ограничения являются некими дополнительными гарантиями того, что налоговый контроль будет более объективным и беспристрастным. Это создает определенный баланс интересов, позволяя налоговым органам выполнять возложенные на них задачи по осуществлению налогового контроля, и в то же время является гарантией от злоупотреблений.
Особенностью налогового контроля в настоящее время является последующий налоговый контроль. Широкое применение именно этого вида контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой с ними.
Общей целью налоговой реформы в ближайшие годы должно оставаться создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Налоговая реформа должна осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности бюджетов муниципальных образований
В налоговой сфере за последние четыре года сделаны серьезные шаги, в результате чего выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты. В целом же уменьшилось налоговое бремя на экономику.
В 2010 г. Минфин России планирует уделить особое внимание части первой НК РФ. В частности, будет уточнен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках. Кроме того, ведомство планирует разобраться с платежами налогоплательщиков, которые «пропали» в проблемных банках.
Запланировано ввести институт консолидированной налоговой отчетности и при исчислении налога на прибыль. Соответствующий законопроект обсуждается уже давно. Минфин России предлагает ввести широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. После вступления соответствующей поправки в силу можно будет суммировать финансовый результат компаний, входящих в группу, и уже исходя из
этих сумм, платить налог на прибыль. Признать себя консолидированной группой смогут сами организации, входящие в холдинг.
Исключение составляют компании, которые являются резидентами особых экономических зон, а также компании, применяющие специальные налоговые режимы. Консолидированная группа будет формировать единую налоговую декларацию, суммируя данные индивидуальных налоговых деклараций по налогу на прибыль всех организаций — участников группы.
Вступление в силу новых норм о контроле за трансфертным ценообразованием, по прогнозам Минфина России, ожидается в 2009—2010 гг.
Очевидно, что налоговая реформа является одной из составных частей экономической реформы, и все новации налоговой системы должны каким-то образом совпадать с курсом Правительства РФ по развитию экономики. Мероприятия, которые предлагает Минфин России, можно назвать латанием дыр, время покажет.
Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспе-
чении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента.
Список литературы
1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая):Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. О бюджетной политике в 2010-2012 годах: Бюджетное послание Президента РФ от 25.05.2009.
5. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ.
6. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
7. Об утверждении указаний по проведению камеральных проверок: постановление ФСС России от 21.05.2008 № 110.
8. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.
9. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338.
ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ И СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ !
Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость одной публикации — 6 000 рублей (НДС не облагается) за две журнальные страницы формата А4.
Тел./факс: (495) 721-85-75 [email protected]
