CC BY
171
управленческий учет
УДК 657(075.8)
СОВРЕМЕННАЯ ПАРАДИГМА УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
И.В. АЛЕКСЕЕВА,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета E-mail: [email protected]
И.Н. БОГАТАЯ,
доктор экономических наук, профессор кафедры аудита E-mail: [email protected] Ростовский государственный экономический университет РГЭУ (РИНХ)
В настоящее время все большее практическое значение в деятельности коммерческих организаций приобретают постановка и ведение управленческого учета, итогом чего является формирование управленческой отчетности, которая является идеальной информационной базой для принятия управленческих решений.
Основная цель статьи - исследовать современную парадигму управленческой отчетности коммерческих организаций и определить основные направления ее развития.
В рамках поставленной цели были поставлены и решены задачи по формированию авторского подхода к трактовке понятия «управленческая отчетность» на основе обзора точек зрения отечественных и зарубежных авторов, по проведению сравнительного анализа внешней и внутренней управленческой отчетности в узком понимании, по исследованию применяемых классификаций управленческой отчетности и их развитию, по систематизации основных критериев оценки управленческой отчетности, по развитию современной парадигмы управленческой отчетности.
В целях обеспечения единой терминологической базы авторами была переосмыслена трактовка различными учеными понятия «управленческая отчетность», исследованы и развиты классификации управленческой отчетности, определены пути совершенствования современной парадигмы управленческой отчетности.
Осуществлено развитие современной парадигмы управленческой отчетности посредством совершенствования терминологического аппарата, предложенной классификации управленческой отчетности и критериев ее оценки, обоснования целесообразности конвергенции внешней и внутренней, финансовой и нефинансовой информации, формируемой в учетно-аналитической системе хозяйствующего субъекта с использованием стандартизации и лучших зарубежных практик в области формирования интегрированной отчетности.
Сделан вывод о том, что современная парадигма управленческой отчетности напрямую связана с парадигмой отчетности, раскрывающей информацию о финансовой устойчивости, нацеленной на будущее, на выявление резервов повы-
шения эффективности, на реализацию выбранной стратегии и своевременную ее корректировку. Все это необходимо для принятия эффективных управленческих решений.
Ключевые слова: управленческая отчетность, парадигма, учетно-аналитическое обеспечение, управленческие решения, отчетность об устойчивом развитии, интегрированная отчетность, внешняя классификация, внутренняя классификация
В современных условиях большая часть хозяйственных субъектов вынуждена искать более эффективные методы контроля за результатами финансово-хозяйственной деятельности, используя весь арсенал инструментов учета и управления. В качестве источника информации для принятия управленческих решений выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, подходы к формированию которой постоянно совершенствуются. Одной из важнейших тенденций является раскрытие в ней информации, требующей ведения управленческого учета экономическими субъектами. Выделение в системе бухгалтерского учета и отчетности одной из основных его составляющих - управленческого учета и управленческой отчетности - направлено на устранение недостатков, характерных для современной бухгалтерской (финансовой) отчетности, на детализацию информации и ее структурирование в необходимых для принятия управленческих решений аспектах, что способствует повышению эффективности управления.
В настоящее время накоплен значительный практический опыт в части формирования управленческой отчетности, требующий формирования соответствующей парадигмы, представляющей собой совокупность фундаментальных научных установок, представлений и терминов в области управленческой отчетности. Это необходимо прежде всего для обеспечения преемственности в развитии управленческого учета и отчетности, а также для определения их наиболее перспективных направлений.
Исследователь Н.В. Парушина справедливо отмечает, что развитие системы формирования бухгалтерской отчетности должно быть направлено на улучшение качества показателей, расширение аналитических и прогнозных возможностей отчетности, обеспечение ее достоверности в целях эффективного использования информации на всех
уровнях управления. В связи с этим в настоящее время все большую популярность приобретает управленческая отчетность, которая аккумулирует всю необходимую информацию и является основным источником для внутренних и внешних пользователей в целях принятия управленческих решений. Как отмечает Хэддрилл: «Отчетность выполняет как минимум две функции: предоставление информации и оказание помощи совету директоров в выполнении его руководящих функций»1. Коммерческие организации в соответствии с законодательством составляют бухгалтерскую (финансовую), налоговую, сегментарную, консолидированную отчетность, а также отчетность по МСФО. Однако помимо законодательной обязанности по составлению отчетности у внешних и внутренних пользователей возникает необходимость в дополнительной информации, которую и предоставляет управленческая отчетность. В настоящее время используются различные виды прогрессивной отчетности и отчетов (корпоративная, интегрированная, отчеты об устойчивом развитии и т.д.), которые необходимы исключительно для управления коммерческими организациями. Все эти виды отчетности можно назвать управленческой отчетностью. Оценка управленческой отчетности позволит провести анализ совокупности факторов, влияющих на перспективы роста потенциальной стоимости коммерческой организации, обусловленного реализацией менеджментом стратегии ее развития.
Информационное наполнение управленческой отчетности с точки зрения наиболее важных аспектов деятельности коммерческой организации все больше расширяется, так как растут потребности пользователей в информации, а также наблюдается стремление к соответствию управленческой отчетности форматам лучших мировых практик. Она может содержать данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом, а также в разрезе отдельных структурных подразделений как за прошедший период или на определенный момент времени, так и на планируемый период. Наряду с этим внутренняя управленческая отчетность может включать в себя результаты ана-
1 Будущее корпоративной отчетности. URL: М1р://%'%глг.
kpmg.com/RU/ru/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Docu-ments/S_CG_6_rus.pdf.
лиза внутренних и внешних факторов, влияющих на достижение поставленных целей, а также плановые и прогнозные показатели деятельности хозяйствующих субъектов на предстоящий период2.
Исследование современной парадигмы управленческой отчетности предполагает рассмотрение вопросов, связанных с терминологией в данной области, с применяемыми классификациями управленческой отчетности, с критериями ее оценки, а также с подходами к ее формированию. В настоящее время отсутствует единство терминологии в исследуемой области. В частности, применяются такие термины, как «управленческая отчетность», «бухгалтерская управленческая отчетность», «внутренняя управленческая отчетность», «внутренняя отчетность». При этом ученые, использующие данные термины, порой вкладывают в них различный смысл. На взгляд авторов, необходимо в целях обеспечения единства терминологии исследовать сущностную природу данных понятий и их соотношение. Кроме того, необходимо определить соотношение между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и управленческой отчетностью.
Авторами предлагается исследовать сложившуюся в настоящее время терминологию. Большинство ученых использует термин «управленческая отчетность» (И.В. Аверчев, Н.В. Адамов, Г.С. Адамова, Г.А. Амучиева, Е.Р. Богатова, Е.А. Бойко, Е.В. Галкина, Е.С. Гусева, К. Друри, С.В. Духанин, А.Н. Кизилов, О.Н. Коренева, К.Л. Линник, О.Г. Маслова, Ю.А. Мишин, Н.Т. Лабынцев, А.Ю. Соколов, Л.Н. Юдина), под которым понимается отчетность, сформированная в целях управления. И лишь некоторые ученые данной группы делают акцент на том, что это внутренняя отчетность, предназначенная для внутреннего использования в управлении (Г.Н. Гафурова, Е.М. Сорокина). Исследователь А.Ю. Соколов указывает, что управленческая отчетность - это, по сути, совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления компанией. Другими словами, управленческая отчетность вторична, она зависит от организации бухгалтерского аналитического учета, от уровней
2 Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. 2007. № 30.
детализации активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов при составлении бюджетов и ограничена возможностями автоматизированной системы. Вместе с тем она много-вариантна и более подвержена изменениям, чем, например, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции3.
Все ученые едины в том, что управленческая отчетность должна быть построена таким образом, чтобы руководители были способны ее воспринимать и эффективно ею пользоваться. Таким образом, в широком понимании управленческая отчетность - это любая отчетность, на базе которой принимаются управленческие решения. Подходы, применяемые в целях формирования управленческой отчетности, зависят от потребностей менеджмента, структуры учетно-аналитической системы коммерческой организации и ее размера. Так, на малых предприятиях большая доля управленческих решений принимается на основе традиционной бухгалтерской (финансовой) отчетности и данных синтетического и аналитического учета, в то время как в крупных коммерческих организациях может функционировать система управленческого учета, а также формироваться целый комплекс внутренних управленческих отчетов, закрепленных во внутренних регламентах. Таким образом, в узком понимании управленческая отчетность - это отчетность, правила составления которой отличны от правил формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (она обладает более высокой степенью релевантности в контексте конкретного принимаемого на базе нее управленческого решения).
Исследователь И.А. Слободняк использует термин «бухгалтерская управленческая отчетность», рассматривая ее как «систему учетно-ана-литической информации, представленную в виде совокупности учетных и расчетных показателей в определенном формате, сформированную в соответствии с внутренними регламентами организации, характеризующую внутреннюю и внешнюю среду организации в целом и (или) ее сегментов и оперативно удовлетворяющую информационные потребности внутренних пользователей информа-
3 Соколов А.Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Все для бухгалтера. 2010. № 19 (187). С. 13-17.
ции»4. Ряд ученых применяют термин «внутренняя управленческая отчетность» (Н.А. Ковалева, Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко, В.Ф. Палий), рассматривая его как итог ведения системы управленческого учета. Ученые А.С. Бакаев и В.Ф. Палий применяют термин «внутренняя отчетность» рассматривая его как синоним понятия «внутренняя управленческая отчетность».
На взгляд авторов, следует выделять понятие управленческой отчетности в узком и широком смысле слова. В узком смысле слова под управленческой отчетностью следует понимать отчетность, сформированную в соответствии с требованиями управленческого учета, отличными от бухгалтерского (финансового). Однако не стоит забывать, что сам по себе бухгалтерский учет не является самоцелью и изначально возник в целях принятия управленческих решений. Исследователь И. Коро-тецкий справедливо обращает внимание на то, что отчетность должна отражать «глобальный тренд по интеграции финансовой и нефинансовой информации, а также растущие требования инвесторов к раскрытию информации о фундаментальных факторах создания стоимости»5. Многие хозяйствующие субъекты принимают управленческие решения на базе информации, сформированной в бухгалтерском (финансовом) учете. Исследователь Е.М. Евстафьева справедливо отмечает: «Управленческие решения, представляющие собой результат управленческой деятельности менеджмента, принимаются на основе информации различных видов (учетной, аналитической, прогнозной, неучетной и т.д.)»6. В связи с этим необходимо определение управленческой отчетности в широком ее понимании. Под управленческой отчетностью в широком смысле слова авторы понимают любую информацию, отчеты различных видов и форматов, используемые для принятия управленческих решений, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Процессы
4 Слободняк И.А. К вопросу об определении понятия «бухгалтерская управленческая отчетность» // Экономика и экономические науки. 2011. № 4.
5 URL: http://www.theiirc.org/wp-content/uploads/2013/12/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK-2-1.pdf.
6 Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Виды отчетности как со-
ставная часть учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом и основные направления их совершенствования // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 2. С. 19.
совершенствования отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации, наиболее ярко нашли свое отражение в концепции формирования интегрированной отчетности. Исследователь Н.В. Малиновская справедливо отмечает: «Интегрированная отчетность - это новая модель корпоративной отчетности, в основе которой лежит концепция интегрированного мышления, предполагающая взаимосвязь финансовой и управленческой отчетности, отчетов о корпоративном управлении и вознаграждениях, а также отчетов в области устойчивого развития. Цель интегрированной отчетности - предоставить информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить способность организации создавать ценность на протяжении времени. Интегрированная отчетность предназначена для поддержания более устойчивой бизнес-среды и лучшего принятия решений поставщиками финансового капитала»7. Таким образом, интегрированная отчетность относится к управленческой отчетности в широком ее понимании, однако, рассматривая узкую трактовку понятия «управленческая отчетность», следует констатировать, что она включает в себя лишь внешнюю управленческую отчетность. Данный аспект имеет ключевое значение для повышения релевантности управленческой отчетности в узком ее понимании, поскольку это может быть реализовано посредством развития методик формирования внутренней управленческой отчетности в направлении снижения риска раскрытия коммерческой тайны, повышения обоснованности прогнозной информации, удовлетворения потребностей внутренних пользователей, разработки методик оценки нефинансовых видов капитала. Следует обратить внимание также и на то, что требования к формированию внешней и внутренней интегрированной отчетности могут различаться.
Многими учеными производились сравнения внешней (бухгалтерской, финансовой отчетности) и внутренней управленческой отчетности, традиционной и интегрированной отчетности. Однако в современных условиях необходимо четкое разграничение внутренней и внешней управленческой отчетности в узком ее понимании.
7 Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38.
Таким образом, управленческая отчетность и внешней управленческой отчетности, сравнив узком ее понимании состоит из двух составля- тельная характеристика которых представлена ющих: внутренней управленческой отчетности в табл. 1.
Таблица I
Сравнение внешней и внутренней управленческой отчетности в узком понимании
Область сравнения Внешняя управленческая отчетность внутренняя управленческая отчетность
Пользователи Внешние (кредитные организации, страховые) и внутренние пользователи Внутренние (собственники, руководители)
Коммерческая тайна Не является коммерческой тайной Является коммерческой тайной и не подлежит разглашению
Регламентация Требования законодательства (например, МСФО либо Глобальной инициативы отчетности (Global Reporting Initiative, GRI) ) и внутренние регламенты Внутренние регламенты
Приоритетный тип управления, на который ориентированы данные учета Стратегический Оперативный, тактический, стратегический
Обязательность формирования отчетности Обязательность регламентируется внешними пользователями Обязательность регламентируется внутренними регламентами
Документы, регламентирующие формирование отчетности Как правило, со стороны внешних пользователей отсутствуют*. Внутренние регламенты организации Внутренние регламенты организации
Назначение Целевая направленность определяется внешними пользователями самостоятельно Для принятия управленческих решений
Правила составления Учетные принципы формируются на основе требований действующего законодательства и исходя из целей и задач управления Учетные принципы формируются организацией самостоятельно, исходя из целей и задач управления
Временная направленность Прошлое, настоящее, будущее
Уровень агрегирования информации в отчетах Организация - как юридическое лицо. Структурные подразделения и организация в целом. Могут использоваться различные уровни агрегирования, закрепленные в регламентах (например, в разрезе бизнес-единиц)
Периодичность представления отчетности В соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в ряде случаев может определяться внешними пользователями По мере необходимости, в соответствии с принципами целесообразности и экономичности
Учет неопределенности рисков в отчетности Учитываются Учитываются в большей степени
Использование информационных технологий Желательно Необходимо
Типы используемых моделей Дескриптивные Дескриптивные в сочетании с оптимизационными
Используемые измерители Денежные (преобладают) и неденежные измерители Денежные и неденежные измерители
Точность информации Релевантная, как правило, может содержать прогнозные оценки
Частота подачи информации Годовая либо по мере требования внешними пользователями В соответствии с внутренними регламентами
Степень ответственности Административная, уголовная Дисциплинарная, налоговая, уголовная
Тип используемой информации Синтез финансовой и нефинансовой информации
* Могут основываться на требованиях Глобальной инициативы отчетности (Global Reporting Initiative, GRI).
Внутренняя управленческая отчетность, формируемая в соответствии с внутренними регламентами, может содержать информацию, ориентированную на внешних пользователей и раскрываемую для них (например, прогнозная отчетность, ориентированная на внешних инвесторов и т.д.). В зависимости от структуры учет-но-аналитической системы организации основой для формирования внутренней управленческой отчетности может выступать внешняя финансовая отчетность, а на ряде предприятий этот вид отчетности может использоваться для принятия решений (рис. 1).
В 2013 г. были опубликованы новый стандарт 04 Глобальной инициативы ОЫ, где просматривался курс на интеграцию данных, а также подлежащий обсуждению проект 1ЖС (руководства по интегрированной отчетности). Новая парадигма управленческой отчетности требует конвергенции внешней и внутренней, финансовой и нефинансовой информации, формируемой в учетно-аналитической системе хозяйствующего субъекта с использованием стандартизации и лучших зарубежных практик в области формирования интегрированной отчетности.
Следует обратить внимание на необходимость формирования в организации единого информационного пространства, ориентированного на принятие управленческих решений, включающего в себя как внешнюю интегрированную
отчетность, так и внутреннюю, представляющую собой коммерческую тайну. Развитие понимания управленческой отчетности в широком ее понимании представлено на рис. 2.
В коммерческих организациях сегодня имеется большое количество работников экономических служб, довольно инертных, имеющих образование, которое базируется на старых традициях и не использует лучших мировых практик. В этой связи необходимо изменение менталитета не только работников экономических служб, но и руководства, которое должно требовать от бухгалтеров и экономистов составления такой отчетности, которая была бы для них инструментом в управлении компанией. Чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, тем в большей степени он нуждается в информации обратной связи через систему внутренней управленческой отчетности. При этом чем выше уровень менеджмента, тем реже представление отчетности и меньше детализация, и наоборот.
Необходимость формирования управленческой отчетности, исключающей дублирование одних и тех же показателей, требует их четкой классификации (табл. 2).
В связи с тем, что высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией, в управленческих отчетах, адресованных ему, должны найти отражение следующие данные:
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ
ВНУТРЕННЯЯ УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ является коммерческой тайной
и сформирована в соответствии с внутренними регламентами
Рис. 1. Взаимосвязь между видами управленческой отчетности
в
Внешняя и внутренняя интегрированная отчетность
Финансовая отчетность в широком смысле
Финансовая отчетность в узком смысле:
- отчет о финансовом положении;
- отчет о совокупном доходе;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет об изменении собственного капитала;
- примечания
Прочая информация, в том числе:
- обсуждение и анализ деятельности компании с точки зрения менеджмента;
- политика и риски в области управления корпорациями;
- деятельность, связанная с социальной и экологической ответственностью
Отчетность об устойчивости: >- информация об управлении корпорациями;
- информация о социальной ответственности;
- информация об экологической ответственности
Внутренняя интегрированная отчетность, формирование ко->торой осуществляется в соответствии с внутренними регламентами
Источник: авторская разработка на основе: Соловьева О.В Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 35.
Рис. 2. Развитие понятия «управленческая отчетность» в широком понимании
- фактически достигнутые результаты в производственной, инвестиционной, финансовой и других видах деятельности как по организации в целом, так и по отдельным структурным подразделениям;
- оценка внутренних и внешних факторов, повлиявших и влияющих на результаты выполнения целей организации;
- плановые и прогнозные индикаторы развития организации на предстоящий период и обоснование их достижимости с учетом внешних и внутренних факторов.
Управленческая отчетность должна давать возможность менеджменту организации проводить на ее основе анализ и обоснование широкого спектра управленческих решений. Рассмотрим критерии оценки управленческой отчетности коммерческой организации в широком ее понимании (табл. 3).
Целью управленческой отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности
Таблица 2
классификация управленческой отчетности
Ученые предлагаемые классификации
Н. Адамов, Г. Адамова 1. По форме представления - табличные, графические, текстовые. 2. По видам деятельности - отчеты по закупке и заготовлению, отчеты по производству, отчеты по реализации. 3. По уровню представления - отчеты для высшего руководства, отчеты для менеджеров структурных подразделений, отчеты для менеджеров низшего звена. 4. По объему информации - оперативные отчеты, текущие отчеты, сводные отчеты. 5. По содержанию - комплексные отчеты, отчеты по ключевым позициям, аналитические отчеты*
Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова 1. Обязательные отчеты, предусмотренные системой управленческого документооборота предприятия, а также дополнительные составляются в зависимости от потребности управления. 2. Оперативные отчеты - представляют собой совокупность данных в определенном разрезе; агрегированные отчеты - это фактическое значение показателей, сформированных из оперативных отчетов; сравнительные отчеты - это сопоставление показателей (фактических и плановых, фактических и базовых, фактических и аналогичных по отрасли)**
Окончание табл. 2
Ученые предлагаемые классификации
В.Ф. Палий 1. По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические, по ключевым показателям, аналитические. 2. По уровням управления - оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. 3. По объему информации - сводки, итоговые отчеты, общие, сводные отчеты. 4. По формам представления - табличные, графические и текстовые***
И.В. Алексеева, И.Н. Богатая 1. По временной направленности - отчетность за прошлые периоды времени; отчетность на настоящий момент времени; прогнозная отчетность. 2. В зависимости от нужд управления - оперативная, тактическая, стратегическая отчетность. 3. По степени агрегирования информации - отчетность по организации в целом; отчетность по отдельным структурным подразделениям, бизнес-единицам, по видам деятельности, сегментарная и т.д. 4. По функциональному назначению - социальная, экологическая, отчетность устойчивого развития, отчетность по созданию стоимости. 5. По уровню раскрытия информации - корпоративная, интегрированная, комбинированная
* Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. 2007. № 30.
** Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы // Управленческий учет. 2010. № 1. С. 6.
*** Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М., 2012. С. 279.
Таблица 3
Основные критерии оценки управленческой отчетности
критерии Содержание критерия
Позиционирование на рынке 1) макроэкономические факторы, влияющие на рынок и бизнес компании; 2) законодательная среда рынков, на которых действует компания; 3) описание конкурентной среды и рыночная доля компании; 4) перспективы роста рынка в целом и изменения конкурентной среды
Стратегия бизнеса 1) миссия и конкретные формулировки основных положений стратегии развития применительно к особенностям бизнеса компании; 2) цели и задачи компании за отчетный период и достигнутые результаты; 3) стратегические приоритеты на следующий год и на 3-5 лет вперед; 4) корпоративное управление; 5) организационная структура компании, основные принципы управления бизнесом + основные бизнес-единицы
Деятельность по созданию стоимости 1) производственная деятельность и результаты работы по сегментам бизнеса; 2) реализация инвестиционных проектов и перспективы их продвижения в следующем году и на 3-5 лет вперед; 3) инновации, R&D и их внедрение; 4) риск-менеджмент, система управления рисками и результаты ее действия; 5) финансово-экономическое положение компании; 6) рынок ценных бумаг компании и рыночная капитализация
Устойчивое развитие 1) взаимодействие компании с клиентами, сбытовая и маркетинговая политика; 2) создание и функционирование цепи поставок, взаимодействие с поставщиками и подрядчиками; 3) персонал: характеристика, социальные гарантии, мотивация и развитие; 4) охрана труда, обеспечение здоровья и безопасности на рабочих местах, травматизм; 5) природоохранная деятельность компании, экологические мероприятия по снижению негативного воздействия на окружающую среду; 6) работа в области промышленной безопасности, меры по предотвращению промышленных аварий; 7) энергоэффективность и энергосбережение; 8) вклад компании в социально-экономическое развитие регионов деятельности; 9) социальная политика и взаимодействие компании с сообществами
Окончание табл. 3
критерии Содержание критерия
Наличие формальной информации 1) обзоры важнейших решений, принятых на собраниях акционеров, совета директоров и комитетов; 2) перечень/характеристика крупных сделок и сделок с интересом; 3) сведения о соблюдении компанией кодекса корпоративного поведения; 4) бухгалтерская отчетность по РСБУ, а также по МСФО или GAAP и аудиторские заключения к ней; 5) таблица соответствия текста отчета показателям руководств (GRI, IPECA и др.) по подготовке отчетов об устойчивом развитии (социальных отчетов); 6) глоссарий и список сокращений
должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим управленческую отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима. Синтез составляющих управленческой отчетности на
основе авторской классификации представлен на рис. 3.
Содержание управленческой отчетности зависит от многих факторов: от масштабов организации, потребностей внутренних и внешних пользователей, видов деятельности, организационной структуры, структуры учетно-аналитической системы, а самое главное, от наличия тех видов отчетности, которые коммерческая организация
зависимости от нужд управления:
оперативная, тактическая, стратегическая
По временной направленности: отчетность за прошлые периоды времени;
отчетность на настоящий момент
По степени агрегирования информации:
отчетность по организации в целом; отчетность по отдельным структурным подразделениям, бизнес-единицам, по видам деятельности и т.д.
IV
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
По функциональному назначению:
социальная, экологическая, отчетность устойчивого развития, отчетность по созданию стоимости
По уровню раскрытия информации:
корпоративная, интегрированная, комбинированная
Рис. 3. Синтез составляющих управленческой отчетности на основе авторской классификации
составляет в соответствии с законодательством (бухгалтерская (финансовая) отчетность, налоговая отчетность и т.д.) и внутренними потребностями (текущая, оперативная и т.д.). Управленческая отчетность аккумулирует в себе информацию всех видов отчетности, составляемых в коммерческой организации, т.е. это синтез внутренних и внешних отчетов, финансовой и нефинансовой информации.
Отчетность старой парадигмы, т.е. фиксирующая прошлое коммерческой организации и поверхностно ее краткосрочную перспективу, теряет свою актуальность. Современная парадигма управленческой отчетности напрямую связана с парадигмой отчетности, раскрывающей информацию о финансовой устойчивости, нацеленной на будущее, на выявление резервов повышения эффективности, на реализацию выбранной стратегии, на своевременную ее корректировку. Все это необходимо для принятия эффективных управленческих решений. В целях развития современной парадигмы управленческой отчетности предложено использовать следующие базовые требования:
1) формирование внешней управленческой отчетности на основе внутренней с выделением сегмента информации, содержащей коммерческую тайну на базе принципа экономичности;
2) учет информационных потребностей как внешних, так и внутренних пользователей;
3) удобство предоставления информации;
4) анализ информации о внешней среде в контексте реализуемой хозяйствующим субъектом стратегии;
5) использование различных видов отчетности в зависимости от функционального назначения (социальной, экологической и т.д.);
6) раскрытие информации о процессе создания ценности хозяйствующим субъектом;
7) комплексность, сбалансированность и вза-имоувязанность раскрываемой информации.
Управленческая отчетность, сформированная на базе новой парадигмы, позволяет идентифицировать стратегические и текущие проблемы, оценить результативность деятельности организации и процесс создания ценности, а также взаимоувязать информацию о реализации важнейших функций управления (учет, планирование, регулирование, контроль, мотивация, анализ) и
оценить вклад хозяйствующего субъекта в развитие природного, человеческого и социального капитала.
Список литературы
1. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. 2007. № 30.
2. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Виды отчетности как составная часть учетно-аналити-ческого обеспечения управления собственным капиталом и основные направления их совершенствования // Аудит и финансовый анализ.
2012. № 2. С. 19.
3. Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы // Управленческий учет. 2010. № 1. С. 6.
4. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 54-58.
5. КогденкоВ.Г. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа / В.Г. Когденко, М.В. Мельник // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 2-15.
6. Консультационный проект Международных основ интегрированной отчетности. URL: http://www.theiirc.org/consultationdraft2013.
7. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 12-17.
8. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Инфра-М, 2012. С. 279.
9. Слободняк И.А. К вопросу об определении понятия «бухгалтерская управленческая отчетность» // Экономика и экономические науки. 2011. № 4. С. 77-79.
10. Соколов А.Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Все для бухгалтера. 2010. № 19 (187). С. 13-17.
11. Соловьева О.В. Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность // Международный бухгалтерский учет.
2013. № 35. C. 17-25.
12. KaplanR., Norton D. The Balanced Scorecard. Translating Strategy into Action. Boston, 1996.
International accounting Management accounts
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE MODERN PARADIGM OF MANAGEMENT REPORTING
Irina V. ALEKSEEVA, Irina N. BOGATAYA
Abstract
Subject Nowadays, organization and maintenance of management accounting gain growing practical importance in the activity of business entities . It results in management statements generation, which are an ideal information base for management decision-making
Objectives The main objective of this article is to study the modern paradigm of management reporting of business entities and to determine the main trends in its development. Within the stated objective, we set and solved the following tasks: to develop a unique approach to the interpretation of the management reporting concept on the basis of the study of various Russian and foreign authors' standpoints; to make a comparative analysis of external and internal management reporting in the strict sense; to examine the applied classifications of management reporting and their development; to classify the main criteria of assessment of management reporting; to develop the modern paradigm of management reporting . Methods To ensure consistency of definitions, we have reviewed the interpretation of the management reporting concept by different scientists Results We have developed our approach to the interpretation of the management reporting concept in the narrow and broad sense; offered a classification of management reporting; proposed five main criteria of management reporting evaluation, which lead to overall assessment; developed the modern paradigm of management reporting, which requires convergence of external and internal, financial and nonfinancial information generated in the accounting and analytical system of a business entity using standardization and the best foreign practices in the sphere of integrated reporting generation . Conclusions and Relevance We conclude that the modern paradigm of management reporting is directly related to the reporting paradigm, which discloses
information on financial sustainability, and which is focused on future, on revealing the reserves for efficiency increase, on implementing the chosen strategy and its timely update All these measures are necessary for efficient management decision-making
Keywords: management reporting, paradigm, accounting, analytical support, management decisions, sustainable development, integrated reporting, external, internal, classification
References
1. Adamov N., Adamova G. Vnutrennyaya up-ravlencheskaya otchetnost': printsipy, vidy i metody sostavleniya [Internal management reporting: principles, forms and methods of preparation]. Finansovaya gazeta, 2007, no. 30.
2. Bogataya I.N., Evstaf'eva E.M. Vidy otchet-nosti kak sostavnaya chast' uchetno-analiticheskogo obespecheniya upravleniya sobstvennym kapitalom i osnovnye napravleniya ikh sovershenstvovaniya [Types of reporting as an integral part of accounting and analytical support for equity capital management and main areas of their development]. Audit i finansovyi analiz = Audit and financial analysis, 2012, no. 2, p. 19.
3. Breslavtseva N.A., Sverchkova O.F. Uprav-lencheskaya otchetnost': klassifikatsiya, identifikat-siya i imperativy [Management reporting: classification, identification and imperatives]. Upravlencheskii uchet = Management accounting, 2010, no. 1, p. 6.
4. Get'man V.G. Rezervy sovershenstvovaniya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti kommerche-skikh organizatsii v Rossii [Reserves of improving accounting and reporting of commercial organizations in Russia]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2012, no. 41, pp. 54-58.
5. Kogdenko V.G. Integrirovannaya otchetnost' : voprosy formirovaniya i analiza [Integrated reporting:
issues of generation and analysis]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2014, no. 10, pp. 2-15.
6. Konsul'tatsionnyi proekt Mezhdunarodnykh osnov integrirovannoi otchetnosti [The consultation draft of the International <IR> Framework]. Available at: http://www.theiirc.org/consultationdraft2013. (In Russ.)
7. Malinovskaya N.V. Integrirovannaya otchet-nost' - innovatsionnaya model' korporativnoi otchetnosti [Integrated reporting: an innovative model of corporate reporting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no. 38, pp.12-17.
8. Palii V.F. Organizatsiya upravlencheskogo ucheta [Organization of management accounting]. Moscow, INFRA-M Publ., 2012, p. 279.
9. Slobodnyak I.A. K voprosu ob opredelenii ponyatiya "bukhgalterskaya upravlencheskaya otchetnost'" [On the definition of the "financial management reporting" concept]. Ekonomika i ekonom-icheskie nauki = Economy and economic sciences, 2011, no. 4, pp. 77-79.
10. Sokolov A.Yu. Upravlencheskaya otchetnost' promyshlennykh predpriyatii [Management reporting of industrial enterprises]. Vse dlya bukhgal-tera = All for accountant, 2010, no. 9, pp. 13-17.
11. Solov'eva O.V. Tendentsii razvitiya korporativnoi otchetnosti: integrirovannaya otchetnost' [Development trends in corporate reporting: integrated financial statements]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International accounting, 2013, no.35, pp.17-25.
12. Kaplan R., Norton D. The Balanced Score-card: Translating Strategy into Action. Boston, 1996.
Irina V. ALEKSEEVA
Rostov State Economic University (RINH), Rostov-on-Don, Russian Federation irina-rseu@yandex . ru
Irina N. BOGATAYA
Rostov State Economic University (RINH), Rostov-on-Don, Russian Federation [email protected]
