CC BY
71
Варкулевич Татьяна Владимировна, Биктагирова Евгения Игоревна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ .
экономические науки
УДК 657
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК СПОСОБ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
© 2016
Варкулевич Татьяна Владимировна, кандидат экономических наук, заведующая кафедрой
«Экономики и менеджмента» Биктагирова Евгения Игоревна, магистрант
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса, Владивосток (Россия)
Аннотация. Статья затрагивает вопросы совершенствования системы внутреннего контроля коммерческой организации с целью достижения успешного ее функционирования, а также эффективного управления рисками внешней и внутренней среды в условиях экономического кризиса. Авторами статьи предложены принципы, на которых должна базироваться система внутреннего контроля, описывается создание одной из важнейших ее подсистем -система контроля рисков. Основными функциями данной подсистемы являются прогнозирование, выявление, предупреждение, ослабление рисков, обеспечение защищенности деятельности предприятия и его персонала, создание благотворной конкурентной среды, ликвидация последствий нанесенного ущерба. Определена роль информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, которая поможет в управлении коммерческими рисками субъектов хозяйствования, а также рассматривается на практическом примере совершенствование информационных потоков бухгалтерской информации, интеграция их с данными управленческого учета. Предложенный способ ее отражения позволит в полной мере раскрыть информацию о реальном состоянии компании, поможет менеджерам своевременно выявить проблемные статьи отчетности, предоставить по ним данные для СКР с целью дальнейшего анализа и принятия эффективных управленческих решений, в том числе и в сфере управления рисками.
Ключевые слова: коммерческая компания, управления рисками, снижения рисковых ситуаций, эффективная деятельность, система внутреннего контроля, система контроля рисков, источники информации, учетно-аналитиче-ская информация, бухгалтерская отчетность.
IMPROVEMENT OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM AS A METHOD OF RISK MANAGEMENT IN BUSINESS ORGANIZATIONS
© 2016
Varkulevich Tatiana Vladimirovna, candidate of economical science, head of the chair
of «Economics and management» Biktagirova Eugene Igorevna, master
Vladivostok State University of Economics and Service, Vladivostok (Russia)
Abstract. The article addresses issues of improving the internal control system of the organization to achieve its successful functioning, as well as effective control of the risk of external and internal environment in the context of the economic crisis. The authors proposed the principles on which should be based the system of internal control, describes how to create one of the most important subsystems - risk control system, and defines the role of information generated in the accounting system in the fight against commercial risks of business entities. The main functions of this subsystem are predicting, detecting, preventing, reducing the risk, to ensure security of the company and its personnel, the establishment of beneficial competitive environment, the elimination of the consequences of the damage. Determined the role of information generated in the accounting system, which helps in the management of commercial risk business entities, as well as viewed on a practical example of the improvement of information flow of accounting information, their integration with management accounting data. The proposed method of reflection will fully disclose information about the real state of the company, will
help managers to identify problem article reporting on them to provide data for the TFR for further analysis and make effective management decisions, including in the field of risk management.
Keywords: commercial company, risk management, reduce risk situations, efficiency, internal control system, risk control system, sources of information, accounting and analytical information, the financial statements.
В настоящее время экономика России находится в состоянии дестабилизации. Введение международных санкций против России, резкое снижение цены на нефть и падение курса рубля за относительно короткий промежуток времени привели к экономическому спаду, который сегодня можно охарактеризовать как экономический кризис.
Последний, на фоне уже существующих проблем, таких как недостаточно разработанная система правовой защиты интересов российских предпринимателей; сложившаяся под влиянием кризисных явлений в экономике демографическая ситуация, связанная с необходимостью сокращения рабочих мест или снижения заработной платы, породил ряд угроз как существующему, так и зарождающемуся, еще неокрепшему бизнесу. В результате российские субъекты хозяйствования начали подвергаться воздействию более широкого спектра рисков внешней и внутренней среды.
Стремление собственников бизнеса к экономии ресурсов, в том числе на содержание штата сотрудников, приводят сегодня к тому, что на менеджеров возлагаются функции, традиционно не свойственные тем или иным звеньям управления. Следствием этого является невозможность качественно обеспечить выполнение прямых обязанностей и способствует возникновению
вероятности осуществления ошибочных действий и принятию неверных решений.
Как показывает практика экономическая нестабильность, неукомплектованность штатов организации квалифицированными специалистами, отсутствие адекватных средств контроля внутри субъекта хозяйствования способна повлечь за собой возникновение фактов мошенничества и ошибок, что в свою очередь может привести к подрыву финансовой и экономической стабильности организации изнутри.
В свете вышесказанного актуальной задачей, которую должно решать любое предприятие, будь то субъект малого, среднего или крупного бизнеса является обеспечение безопасности через оценку рисков и прогнозирования своего состояния с точки зрения выполнения свойственных ему функций, принятия мер их защиты от воздействия различных внутренних и внешних факторов. При этом в современных условиях предпринимателю важно предвидеть риски, одновременно стремясь снизить их до наиболее низкого уровня, а с помощью эффективной системы контроля - предотвращать их. Для этого необходим постоянный, действенный и своевременный мониторинг деятельности компании в целом, ее подразделений и сотрудников посредством правильно поставленной экономико-правовой составляющей ее
экономические науки
Варкулевич Татьяна Владимировна, Биктагирова Евгения Игоревна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ...
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности [1].
Одним из эффективных способов управления рисками, исходящими из внешней и внутренней среды, на наш взгляд, может стать система внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля охватывает учет, финансовый анализ, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия [2]. С ее помощью систематически контролируется деятельность всех субъектов управления, выявляются причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего контроля как способ управления предприятием подразумевает строгую регламентацию деятельности, определения прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационных требований, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.
Создание и функционирование системы внутреннего контроля должно базироваться на ряде принципов:
1. Принцип рациональности - затраты на создание и функционирование системы внутреннего контроля не должны превышать экономического эффекта, полученного от ее функционирования. При выполнении этого принципа необходимо принимать во внимание риски, свойственные каждому направлению деятельности компании.
2. Принцип адекватного отношения к системе внутреннего контроля - руководство компании, ее менеджмент и сотрудники функциональных подразделений должны способствовать повышению результативности внутренней проверки, участвуя в опросах и предоставляя необходимую информацию. Внутренний контроль должен рассматриваться сотрудниками организации как один из способов повышения эффективности ее деятельности по всем направлениям.
3. Принцип непрерывности контроля - контроль, как неотъемлемый элемент системы управления должен иметь непрерывную основу;
4. Принцип объективности контроля. Система внутреннего контроля должна базироваться на использовании достаточной и достоверной информации, при этом наиболее важная информация, используемая при принятии соответствующих управленческих решений, способная повлиять на основные выводы и результаты, целесообразно получать из разных источников с последующим сопоставлением полученных данных. Если полученная из разных источников информация противоречит друг другу, специалисты внутреннего контроля должны провести дополнительные контрольные процедуры для устранения таких противоречий;
5. Принцип практической направленности внутреннего контроля. Данный принцип требует, чтобы цели и задачи контрольных функций соответствовали реальным практическим целям и задачам деятельности субъекта хозяйствования и были направлены на их решение;
6. Принцип системности внутреннего контроля. На каждом этапе развития организации объектом внутреннего контроля должны становиться все без исключения факты хозяйственной жизни, способные повлиять на ее имущественное и финансовое состояние, на результаты хозяйственной деятельности, при этом подлежащие решению практические проблемы необходимо рассматривать в их реальной взаимосвязи [1];
7. Принцип сопоставимости объектов, целей и методов контроля означает соответствие объектов внутреннего контроля специфике деятельности проверяемого подразделения, их логичность, практическую обоснованность и разумные пределы. Для каждого объекта должны ставиться такие цели контроля и правильно выбираться методы — контрольные процедуры, способствующие достижению целей и обеспечивающие высокую степень надежности проверки и эффективность [3].
Исходя из сформулированных нами принципов, мож-
но утверждать, что если компания имеет ресурсы для создания такой системы, она должна обеспечить ее успешное и эффективное функционирование, направленное на достижение целей, ради которых она была создана.
В современных условиях хозяйствования одной из важнейших подсистем системы внутреннего контроля должна стать система контроля рисков (СКР).
Целью СКР должно стать своевременное выявление и предотвращение как внешних, так и внутренних рисков, направленное на обеспечение защиты деятельности предприятия от финансовых, экономических, информационных и других рисков для достижения им целей эффективного функционирования и развития бизнеса.
СКР призвана выполнять определенные функции. К наиболее значимым из них следует отнести следующие: прогнозирование, выявление, предупреждение, ослабление рисков, обеспечение защищенности деятельности предприятия и его персонала, сохранение имущества, создание благотворной конкурентной среды, ликвидация последствий нанесенного ущерба и др.
Для того чтобы снизить уровень рисковых ситуаций, СКР должна следить за обеспечением максимальной безопасности основных функциональных составляющих системы: финансовой, интеллектуальной и кадровой, технико-технологической, политико-правовой, экологической, информационной, силовой [4].
Для обеспечения безопасности (снижения рисковых ситуаций) СКР использует совокупность корпоративных ресурсов, важнейшим их которых является информация - внешняя и внутренняя. Внешнюю информацию уполномоченные сотрудники получают самостоятельно за пределами организации, внутренняя - формируется в ее информационных системах и предоставляется различными подразделениями - службами бухгалтерского учета и управления персоналом, производственными подразделениями и др. по запросу уполномоченных лиц в установленные сроки.
Существуют различные источники внутренней информации, однако целесообразно рассмотреть какую роль играет учетно-аналитическая информация и информация финансового характера, предоставляемая подразделениями, ответственными за ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет по общему мнению является «языком бизнеса», но не все пользователи данных бухгалтерского учета понимают, что он может предоставлять информацию не только о прошедших событиях по истечении отчетного периода, но и способен выступать эффективным способом управления рисками, а следовательно, обеспечивать стабильное функционирование и развитие предприятия, т.е. выступать одним из составляющих системы безопасности предприятия.
Существует мнение, что информация, которой располагает бухгалтер, неспособна помочь другим участникам хозяйственных процессов в обеспечении расчета возможных рисков в будущем.
Основная информация о финансово-экономическом состоянии компании, которую можно использовать для нужд СКР отражается в бухгалтерской финансовой отчетности - в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. Однако информации, которая раскрывается в стандартных формах отчетности, недостаточно для контроля рисков, поскольку существуют следующие проблемы:
- информация, которая отражается в бухгалтерской отчетности, в большей степени рассчитана на внешних пользователей (государство, акционеры и инвесторы, контрагенты, налоговая служба);
- отчетность не в полной мере отражает информации о реальном состоянии компании, статьи отчетных форм не способны дать ответов на вопрос за счет чего произошел рост или снижение важнейших, характеризующих деятельность субъекта хозяйствования показателей - дебиторской и кредиторской задолженности, запасов, де-
Варкулевич Татьяна Владимировна, Биктагирова Евгения Игоревна жт^т^ше
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ... науки
нежных средств, выручки, финансового результата и др.
Как результат - невозможность рассчитать риски.
Таким образом, для возможности выявления, оценки, снижения и, в конечном итоге, предотвращения рисков необходимо интегрировать информацию из системы бухгалтерского учета с информацией управленческого характера, формируемую для нужд внутреннего пользования, она и станет информационным полем для СКР.
Рассмотрим решение данных задач на конкретном примере.
Торговая коммерческая компания занимается реализацией продуктов питания. Многие компании имеют несколько направлений в своей деятельности. Наша организация осуществляет следующие направления:
- закуп товаров у поставщиков;
- розничная торговля;
- оптовая торговля;
- поставка товаров по аукционам (государственные и коммерческие).
Чаще всего коммерческие организации ведут общий учет по всем направлениям или открывают на каждое направление отдельные компании. Ведение учета такими способами затрудняет получение достоверной информации.
На наш взгляд, для того чтобы вести достоверный учет и получать полезную информацию, которую можно будет использовать в рамках СКР, компаниям необходимо:
- вести раздельный учет по направлениям;
- для контроля за операциями, находящимися в группе риска, можно открыть в управленческом учете счет «Чрезвычайные операции», который позволит со стороны учета оперативно отследить состояние конкретной операции (нескольких операций относящихся к одному направлению деятельности), сформировать информацию о доходах и расходах, безошибочно отразить операцию на общих счетах бухгалтерского учета. Счет можно не использовать постоянно, а открывать на период совершения проводимой операции. В качестве примера можно рассмотреть следующие направление деятельности компаний - участие в конкурсных торгах на выполнение госзаказа.
Малый и средний бизнес, как правило, неохотно принимает участие в конкурсных торгах: слишком много тонкостей, с которыми не так просто разобраться. Между тем половина годового бюджета Москвы — а это примерно 700 млрд. руб. - распределяется через государственные закупки. Многим поставщикам товаров, работ, услуг не обойтись в своей хозяйственной деятельности без участия в закупочных процедурах (электронных аукционах, запросах котировок, конкурсах и т.д.). Во-первых, участие в закупках является необходимым условием заключения договоров с определенными категориями покупателей, например, с государственными и муниципальными учреждениями, госкорпорациями, субъектами естественных монополий. А во-вторых, участие в закупках позволяет расширить рынок сбыта, привлекая новых клиентов, нарастить масштабы деятельности, заключая договоры с крупными клиентами, и, наконец, улучшить свою репутацию как надежного поставщика. Непосредственно участием в данных торговых процедурах, как правило, занимается отдельный специалист, а вот задачей бухгалтера является отражение в учете всех операций, связанных с участием в закупках [5].
В связи с этим, открытие специального счета целесообразно. Таким образом, создаем: Счет 100 «Чрезвычайные операции»; Субсчет 1 - «Аукционы». Работу счета компания должна определить самостоятельно.
В нашем случае, счет 100.1 будет работать аналогично счету 90 (Дт - Расходы; Кт - Доходы).
Также, данный счет может служить просто для отражения движения денежных средств по конкретной процедуре, что позволит проследить за всеми тонкостями перечисления[6];
- внутренняя отчетность, формируемая в рамках СКР
должна выявлять и отражать те статьи, которые несут в себе риски;
4) - во внутреннюю отчетность, в целях снижения ее неопределенности, а также уменьшения последствий рисков, следует включать нефинансовые показатели, позволяющие качественно прогнозировать будущее состояние компании, ее стоимость. При этом в отчетности необходимо раскрывать риски, связанные с данными показателями, а также давать оценку возможным последствиям их проявления, то есть соотносить отчетность на сопоставлении различных показателей на основе бухгалтерского учета и менеджмента [7].
Рассмотрим вариант составления внутренней отчетности для СКР, на примере одной из статей бухгалтерского баланса, характеризующей одну из важнейших составляющих имущественного потенциала компании, наиболее ликвидного актива - дебиторской задолженности (табл.1)
Таблица 1
Статья Учетные данные Неучетные данные Анализ учетных данных
Дебиторская задолженность: Общая сумма по Характеристика новых, надежных, Бухгалтерская служба длят целей СИР: выявление факторов, которые дебиторскойзадолженности; оценка платежной дисциплины покупат ел ей и заказчиков; анализрисковдеоиторской за д олженно сти и вер оятно сти возвр ата средств; выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания; разработка политики «редитованияпокупателей, направленной на ускорение расчетови снижение риска неплатежей; определение реальной стоимости дебиторской задолженности б условиях меняющейся покупательной способно сти денежных средств. Еслив результате анализа были выявлены факторы, которые отрицательно влияют на деятельность компании, они подвергаются анализу с целью принятия управл енч е ских р еше ний.
Розница 62 .розница
Опт 62 .опт Контракты: реестр
Аукционы: 62.аукционы с фор мир о ва нный по срочности оплаты; условнярасчетов; информация о платежной дисциплины покупателей.
государственные 62.аукционы1 государственные
коммерческие 62.аукционы1 коммерческие
Заключение
Представленная организация ведения учета и отражения информации, поможет менеджерам своевременно выявить проблемные статьи отчетности, предоставить по ним данные для СКР с целью дальнейшего анализа, выявления трендов и принятия адекватных и своевременных управленческих решений.
Таким образом, совершенствование информационных потоков бухгалтерской информации, интеграция их с данными управленческого учета, на наш взгляд, непременно приведет к повышению эффективности системы внутреннего контроля и одной из важнейших ее подсистем - контроля рисков, что вне всякого сомнения будет способствовать укреплению позиций субъекта хозяйствования на рынке его стабильности и повышению эффективности деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Варкулевич Т.В., Василенко М.Е. Система внутрихозяйственного контроля как инструмент повышения эффективности деятельности компании // Экономика, Управление и Учет на предприятии.- 2014.- №2.
2. Шохнех А.В. Концептуальные основы внутреннего аудита, его организационные модели и регламенты для малого бизнеса //Аудит и финансовый анализ. - 2008.- №3.
3. Филипьев Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность // Учет и контроль. — 2007. — № 1.
4. Безопасник. Управление безопасностью предприятий в условиях рыночной экономики [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.bezopasnik.org/ агйс1е/б0.Мт.
5. Контур. Электронный аукцион. Электронный ресурс. Режим доступа: https://kontur.ru/artides/390
6. Дейнеко Е. Развитие единой системы управления рисками в коммерческих организациях с помощью методов учета и риск-менеджмента [Электронный ресурс] - Режим доступа: file:///C:/Users/user/Downloads/razvitie-edinoy-siste-my-upravleniya-riskami-v-kommercheskih-organizatsiyah-s-pomoschyu-metodov-ucheta-i-risk-menedzhmenta.pdf.
7. Кудряшова В.В., Гирка Т. В. Риски: сущность, причины возникновения в бухгалтерском учете // Социально-экономические науки.- 2013.- № 4._
