CC BY
36
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
В.О. Смыкова, магистрант Кубанский государственный университет (Россия, г. Краснодар)
Аннотация. В \статье отмечается, \что корпоративный Налоговый менеджмент {является одной 'из важнейших \ф\нкций \правления Предприятием. Налог на им\щество организация выст\пает в качестве инстр\мента оптимизации корпоративного налогового менеджмента. Рассматриваются \рез\льтаты проведенного \анализа налоговой \нагр\зки по налог\ на им\щество предприятий \пищевой промышленности. Выявлены Iосновные проблемы и разработаны рекомендации для оптимизации Корпоративного налогового менеджмента.
Ключевые \слова: корпоративный налоговый менеджмент, налоговое планирование и с рег\лирование, \налог на \им\щество организаций, минимизация, налоговые льготы, \опти-мизация.
|Корпоративный налоговый менеджмент - один 1из наиболее | перспективных инструментов (управления организацией, (который не ¡обладает достаточным | теоретическим обоснованием, а |на практике ¡применяется для | минимизации налоговых а отчислений, не ¡принимая во внимание функциональную | взаимосвязь во I внутренней организационной структуре.
Корпоративный (налоговый менеджмент ¡представляет собой системы управления о налоговыми потоками ! организации с помощью использования эффективных форм и методов | принятия решений в а рамках принятия I управленческих решений в | структуре планирования налоговых расходов и доходов организации дна микроуровне [1].
I Актуальность изучения | выбранной темы н определяется необходимостью а рационального и эффективного о учета и планирования | налоговых издержек. о Корпоративный налоговый менеджмент способен р являться связующим е звеном между | раз-
личными отделениями и и стадиями стратегического и н тактического менеджмента с организации.
В работе и рассматривается отрасль е пищевой промышленности в и области производства и е реализации питьевой и | минеральной воды, а о также безалкогольной I продукции.
Анализируемая отрасль является фон-даемкой. Поэтому налог на имущество занимает значительную долю в общем объеме налоговых обязательств. Имущество данных предприятий в большей части составляют дорогостоящие основные средства и нематериальные активы.
Проанализируем налоговую нагрузку по налогу на имущество предприятий пищевой промышленности. (Анализ проведен по данным 4 предприятий: 1 - ЗАО «Водная компания «Старый источник», 2 - ЗАО «Минеральные Воды Железноводска», 3 -ООО «Пятигорский Завод Минеральных Вод», 4 - ООО «Элита-минерал групп»).
Рисунок 1. Налоговая нагрузка по налогу на имущество предприятий пищевой промышленности за 2017 г.
На рисунке 1 видно, что налог на имущество предприятий занимает третье место, уступаю по величине налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, среди уплачиваемых предприятиями налогов. Налоговая нагрузка по налогу на имущество на предприятиях пищевой промышленности принимает значения от 5,3% до 13,5%. Предприятия,
анализируемой отросли, являются фондоемкими, поэтому налог на имущество предприятия занимает значительную долю в общем объеме налоговых обязательств.
Проанализируем динамику налоговых платежей по налогу на имущество организации за период с 2015 г. по 2017 г. (таблица 1).
Показатель 2015 г. 2015 г. 2017 г. Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г. Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал бб8 9G5 5G8 438 3б7 325 -301 580 54,91
Аванс за полугодие б48 188 489 982 35G 59б -297 592 54,09
Аванс за 9 месяцев б27 991 471 93G 334 G87 -293 904 53,20
Год 48б 887 34б 8б5 22G 5G4 -266 383 45,29
Таблица 1. Динамика выплат по налогу на имущество ЗАО «ВК «Старый источник» за 2015 - 2017 гг. (расчеты автора)
По данным таблицы видно, что налог на имущество ЗАО «ВК «Старый источник» за анализируемы период сократился больше чем в половину. Подобное изменение является закономерным. Так как с каждым
годом среднегодовая стоимость оборудования предприятия снижается за счет амортизации, а так же за счет продажи части имущества.
Таблица 2. Динамика выплат по налогу на имущество ЗАО «МВЖ» за 2015 - 2017 гг.
(расчеты автора)
Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г. Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал 372 989 3б8 GG5 421 573 48 584 113,03
Аванс за полугодие 372 GG1 478 G56 4G3 78б 31 785 108,54
Аванс за 9 месяцев 371 2G3 455 234 399 GG5 27 802 107,49
Год 3б9 G63 43G 1G2 389 2G1 20 138 105,46
Выплаты по налогу на имущество ЗАО целом увеличились на 5,46%. Как видно «Минеральные Воды Железноводска» в из таблицы 12 выплаты по налогу на иму-
щество предприятия за 2015 год, а также за первый квартал 2015 года снижались. Это естественный процесс, связанный со списанием части стоимости оборудования за счет амортизации. Во втором квартале 2015 годы видно увеличение выплат по налогу на имущество на 110000 рублей.
Данное увеличение выплат по налогу на имущество вероятнее всего вызвано покупкой дополнительного оборудования для обеспечения производственного процесса ЗАО «Минеральные Воды Железно-водска».
Таблица 3. Динамика выплат по налогу на имущество ООО «ПЗМВ» за 2015- 2017 гг.
(расчеты автора)
Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г. Темп роста, % 2017 г. к 2G15 г.
Аванс за I квартал 891 939 817 7б8 6GG 144 -291 795 б7,29
Аванс за полугодие 874 188 8GG 24G 589 241 -284 947 67,4G
Аванс за 9 месяцев 851 б5б 79G б41 5б4 892 -286 764 66,33
Год 839 977 75G G23 543 G91 -296 886 64,66
По данным таблицы можно проследить, что за анализируемы период ООО «Пятигорский Завод Минеральных Вод» не приобретали никакого оборудования. А наоборот ежегодно избавлялись от морально
устаревшего и изношенного оборудования, которое является объектом налогообложения. Тем самым сокращая выплаты по налогу на имущество.
Таблица 4. Динамика выплат по налогу на имущество ООО «Элита-минерал групп» за
2G15 - 2017 гг. (расчеты автора)
Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. Абсолютное отклонение 2017г. от 2015г. Темп роста, % 2017 г. к 2015 г.
Аванс за I квартал 673 944 587 030 734 987 61 043 109,06
Аванс за полугодие 661 GG2 566 066 708 982 47 980 107,26
Аванс за 9 месяцев 649 565 550 122 689 865 40 300 106,20
Год 600 991 480 023 656 022 55 031 109,16
Выплаты по налогу на имущество ООО «Элита-минерал групп» увеличились на 9,16%. По данным таблицы видно, что предприятие ежегодно проводит инвентаризацию и избавляется от части налогооблагаемого имущества. Тем самым оптимизируя выплаты по налогу на имущество.
Проведя анализ динамики выплат по налогу на имущество предприятий пищевой промышленности можно сделать некоторые выводы. Налог на имущество предприятий играет значительную роль в налоговой нагрузке и составляет от 4 -15%. Является прямым региональным налогом, поэтому путей оптимизации данного налога крайне мало, но все таки они есть.
Особенности оптимизации налога на имущество предприятий состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает
возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. I список льготников по налогу на имущество организации очень незначителен.
Оптимизировать налог на имущество организаций можно путем изменения стоимости основных средств с помощью переоценки, рационализации состава и структуры оборотных активов, применения договора лизинга, оптимизации через возвратный лизинг, договора простого товарищества, долевого приобретения имущества. Рассмотрим некоторые из них [2].
Рационализация состава и структуры оборотных активов давно и с успехом используется в мировой практике. Данный метод заключается в том, что налогоплательщик избавляется от налогооблагаемого имущества либо, таким образом, изменяет частоту и размеры поставок товарно-материальных ценностей, своей готовой
продукции, чтобы добиться оптимизации остатков по счетам, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на имущество [3].
Как известно, объект обложения налогом на имущество - среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика в соответствии с п.3 инструкции № 33 (с изменениями и дополнениями) за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Это означает, что налогоплательщик имеет возможность снижать выплаты по налогу на имущество посредством реализации излишнего имущества незадолго перед первым числом соответствующего месяца. Излишки имущества выявляются, как правило, в результате проведения инвентаризации. Инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В то же время в целях оптимизации налога на имущество целесообразно проведение инвентаризации в конце каждого отчетного периода по данному налогу (квартала) с учетом срока, необходимого для реализации выявленного излишнего имущества. Проведение подобных мероприятий позволит снизить на первое число следующего за отчетным периодом месяца остатки по счетам, принимаемым в расчет при определении облагаемой базы по налогу на имущество, соответственно и уменьшит налоговую базу по данному налогу. Особенно актуально это для крупных предприятий, в составе имущества которых зачастую числятся объекты, не участвующие в их хозяйственной деятельности.
В статье 374 пункте 4 налогового кодекса РФ сказано, что объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, не признается объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций. По общему правилу компания амортизирует актив в течение срока полезного использования, который определяет по классификатору. Если актива нет в перечне, срок можно установить на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.14№ 03-03-06/1/66911). Например, если компания собирает оборудование сама, то она и является изготовителем. А значит, может сама разработать рекомендации, чтобы подтвердить срок эксплуатации актива. Их можно оформить в свободной форме. Например, в виде приказа руководителя об установлении срока службы.
Соответственно если собирать линию по производству минеральной и питьевой воды по узлам можно приказом руководителя установить срок службы до трех лет, оптимизируя налог на имущество предприятия.
С 2014 года действует норма (ст. 378.2 НК РФ) о том, что в отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество определяется организациями как кадастровая стоимость таких объектов, а не их среднегодовая стоимость. С 2017 г. в тестовом режиме в некоторых городах России базой налога на имущество организаций стала кадастровая стоимость имущества. Данное изменение руководителями организаций было воспринято «в штыки», так как не понятна процедура оценки имущества.
Чтобы недвижимость попала в поле зрения налоговиков, требуются всего два условия:
- балансовый учет объекта;
- его принадлежность к основным средствам.
Способ имущественного обладания у предприятия довольно разнообразны, начиная с привычной собственности и заканчивая непонятными порою для обывателя вариантами:
- временным владением / распоряжением;
- доверительным управлением, концессией;
- и другими.
Налоговая ставка имущественных платежей из кадастрового расчета находится в ведении местных органов власти, которые определяют точное значение ставки. Региональные «аппетиты» ограничены 2-процентным пределом на 2017 и последующие периоды (ст. 380).
Базой начисления признается кадастровая оценка по ЕГРН (ст. 403 гл.32). Данная оценка вызывает массу вопросов, так как показатель прилично завышен. Происходит это из-за того, что оценщики не выезжают на место и не принимают во внимание все факторы, а рассчитывают стоимость по средним показателям.
В отношении анализируемой отросли можно сделать следующие выводы. Большая часть организаций по производству минеральной и питьевой воды расположены в Северо-Кавказском федеральном округе, а именно на территории Кавказ-
Библиографический список
1. Скидан А.В., Флюстикова Т.Ю. Корпоративный налоговый менеджмент: теоретические основы, экономическая сущность и содержание // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2015. №9 (64). С. 16-21.
2. Джаарбеков С. М. Основы налогового планирования: Методическая база законной оптимизации налогообложения. - СПб.: Сменные страницы: МЦФЭР. 2016. - 245 с.
3. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Зарубежный опыт налогообложения// Успехи современного естествознания. 2016. №12-2. С. 127-129.
4. Авакян Е.С., Маслова Д.Е. Управление налоговой нагрузкой предприятия через изменение величины налога на имущество организаций // Фотинские чтения. 2016. № 1. С. 298-301.
5. Налоговый кодекс РФ [Электронный ресурс]. URL: http://consultant.ru. (дата обращения 31.01.2018).
IMPROVING TAX POLICY FOOD INDUSTRY
V.O. Smykova, graduate student Kuban state university (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article notes that corporate tax management is one of the most important functions of enterprise management. The company's property tax acts as a tool for optimizing corporate tax management. The results of the analysis of the tax burden on the property tax of food industry enterprises are considered. Identified the main problems and developed recommendations for optimizing corporate tax management.
Keywords: corporate tax management, tax planning and regulation, corporate property tax, minimization, tax exemptions, optimization.
ских Минеральных Вод, которая является особо охраняемым эколого-курортным регионом. Поэтому кадастровая стоимость имущества анализируемых предприятий будет сильно завышена за счет их месторасположения. Соответственно налог на имущество организаций будет значительно выше, чем если бы его уплачивали со среднегодовой стоимости. Однако законом не запрещено проводить независимую оценку имущества организации. Независимая оценка имущества организации будет более справедливой, а так же будет учитывать все влияющие на стоимость факторы. После получения независимой оценки стоимости имущества организации будет необходимо оспорить ранее установленную кадастровую стоимость в местном подразделении Росреестра.
