Научная статья на тему 'Совершенствование информационной базы анализа и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия'

Совершенствование информационной базы анализа и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
692
79
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ / ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ / УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ / ПРОГНОЗИРОВАНИЕ / УСТОЙЧИВОСТЬ / FINANCIAL STATEMENTS / FINANCIAL ANALYSIS / MANAGEMENT ACCOUNTING / FORECASTING / STABILITY

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Саакян Т. Г.

Проблема объективности анализа и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия во многом зависит от информационного обеспечения данного процесса. В этой связи в статье обосновывается необходимость использования при исследовании финансового состояния экономического субъекта данных, содержащихся не только в бухгалтерской, но и в управленческой отчетности. Также определены ключевые параметры показателя перспективной финансовой устойчивости предприятия.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

The problem of the objectivity of the analysis and forecasting of financial stability depends largely on the information support of the process. In this regard, the article explains the need for the investigation of the financial condition of the economic entity data contained not only financial, but also in the management accounts. Also identified the key parameters of a promising indicator of the financial stability of the company.

Текст научной работы на тему «Совершенствование информационной базы анализа и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия»

Саакян Т.Г.

Аспирант кафедры анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)

Эл. почта: stg25@mail.ru

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Проблема объективности анализа и прогнозирования финансовой устойчивости предприятия во многом зависит от информационного обеспечения данного процесса. В этой связи в статье обосновывается необходимость использования при исследовании финансового состояния экономического субъекта данных, содержащихся не только в бухгалтерской, но и в управленческой отчетности. Также определены ключевые параметры показателя перспективной финансовой устойчивости предприятия.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, финансовый анализ, управленческий учет, прогнозирование, устойчивость.

Способность предприятия финансировать свою деятельность на расширенной основе, противостоять возмущениям нестабильной внешней среды и поддерживать свою платежеспособность при неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии. В этой связи можно сказать, что диагностика устойчивости финансового состояния помогает ответить на вопрос о том, насколько эффективно функционирует экономический субъект.

При этом одной из важнейших проблем в системе информационного обеспечения анализа финансовой устойчивости предприятия является обеспечение процесса принятия управленческих решений полной и достоверной информацией, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В идеале финансовая отчетность должна обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, характеризуемой следующими параметрами: [1]

• быть достаточной для понимания прошлой, текущей и будущей

деятельности компании;

• быть сопоставимой, т.е. позволяющей сравнивать результаты анализируемой компании за несколько периодов, а также с результатами деятельности других компаний;

• иметь прямое отношение к реальной стоимости компании;

• быть нейтральной, т.е. исключать удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности за счет неучета интересов других групп пользователей;

• быть достоверной, т.е. построенной таким образом, чтобы предположения и оценочные данные, использованные при подготовке отчетности, поддавались проверке и соответствовали правилам бухгалтерского учета;

• быть понятной всем заинтересованным пользователям.

При этом отметим, что достоверность финансовой информации определяет качество принимаемых решений и эффективность деятельности экономических субъектов. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» не имеется конкретного указания на то, какую именно отчетность можно считать достоверной, но закреплено, что в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Свое развитие эта концепция получила в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в которых было установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Исходя из этого, по мнению составителей нормативных документов, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При этом ПБУ 4/99 содержит положение о том, что в случае, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, то в исключительных случаях допускается отступление от этих правил. При этом предприятие должно сообщить в пояснительной записке о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. Таким образом, мы видим явное противоречие с вышеуказанной официальной позицией о признаках достоверности бухгалтерской отчетности.

По мнению М. Л. Пятова, достоверной является бухгалтерская отчетность организации, соответствующая ее учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке к представленной отчетности. [2]

При этом неверное отражение данных бухгалтерского учета в соответствующей отчетности подразделяют на две категории -преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности как результат осознанных действий (или бездействия) персонала в целях введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности и ее непреднамеренное искажение как следствие арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла.

Бухгалтерская отчетность, по нашему мнению, является достоверной, если она в количественном отношении содержит достаточную информацию, а в качественном отношении - отвечает разумным ожиданиям фактических и потенциальных пользователей. Чтобы считаться достоверной, бухгалтерская отчетность должна отражать соответствующее действительности

имущественное положение предприятия на основе соблюдения следующих принципов: [3]

1) все имущество должно быть оценено по объективным рыночным ценам;

2) информация об имуществе может быть признана достоверной, если при составлении отчетности руководствовались установленными правилами;

3) о достоверности информации можно говорить при наличии реальной возможности контроля за ее формированием.

При этом многие специалисты отмечают, что даже в случае досконального исполнения требований, содержащихся в нормативных документах, абсолютная точность в отражении финансового положения предприятия представляется недостижимой. Как отмечают Я. В. Соколов и С. М. Бычкова, «даже когда соблюдаются требования всех нормативных документов, невозможно достичь объективности отчетных данных вследствие заложенного в них противоречия в российской теории учета: чем более точно количественно в бухгалтерском учете измерен один показатель, тем менее точно исчислен другой, связанный с ним показатель». [4]

В этой связи один из классиков российской бухгалтерской школы

Н.А. Блатов разделял понятия правдивости и реальности (достоверности) бухгалтерского баланса, отмечая, что правдивым является баланс,

основанный на правильных учетных записях, а реальным - баланс, который отображает имущественное положение предприятия в соответствии с действительностью. При этом «вместо реальности абсолютной, едва ли когда-либо достижимой, приходится довольствоваться реальностью относительной, то есть соответствием оценок баланса существующим на этот счет законным предписаниям». [5]

Кроме того в современной системе учетной информации, используемой в отечественной практике, существуют принципиальные недостатки, выражающиеся в следующем: [6]

• жесткое государственное регулирование информации, формируемой в бухгалтерской отчетности;

• формирование показателей бухгалтерской отчетности для надзорных фискальных органов, а не для собственников;

• противоречие между продвижением ключевых положений МСФО и формированием нормативной базы, содержащей принципы, противоречащие постулатам МСФО;

• нацеленность на единую систему бухгалтерского учета, а не на переход к интегрированной системе учета (финансовый, управленческий и налоговый);

• ориентация на оценку объектов бухгалтерского учета по фактической (первоначальной) себестоимости;

• отсутствие эффективной системы внутреннего и внешнего контроля за качеством информации, формируемой в системе бухгалтерского учета;

• недостаточность информации в действующих формах бухгалтерской финансовой отчетности, необходимой для целей корпоративного управления и прогнозирования финансового состояния организации.

Как следствие, в современных условиях достоверность бухгалтерской отчетности напрямую зависит от устанавливаемых в законодательном и нормативном порядке требований к ее составлению и содержанию. Таким образом, бухгалтеру отводится роль исполнителя предписаний, сводящая к минимуму возможность применения им своего профессионального опыта. Как отмечают Г. Г. Печенникова и Т. Г. Арбатская, действующие нормативные акты, устанавливающие правила бухгалтерского учета, формируют определенные границы бухгалтерской методологии, не обеспечивая решения вопроса об отражении в отчетности реального положения дел. [7]

В свою очередь, субъективные ограничения в процессе обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности во многом определяются экономическими интересами пользователей. В этой связи М. И. Кутер отмечает, что «каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определенных лиц, связанных хозяйственной деятельностью». [8]

При этом информацию, содержащуюся в отчетности,

подготавливаемой для налоговых органов, нельзя в полной мере

использовать в системе управления хозяйствующим субъектом по следующим причинам: [9]

• данная отчетность не предназначена для использования

руководством предприятия в качестве инструмента принятия решений;

• информация, содержащаяся в ней, как правило, готовится на основе кассового метода, а не по принципу наращивания сумм, и вследствие этого не дает реальной картины доходов и расходов хозяйствующих субъектов;

• расчет резерва на возможные потери по ссудам выполняется по предписанным формулам и не является результатом тщательного анализа хозяйственной деятельности.

Т. В. Морозова к существенным проблемам корпоративной бухгалтерской отчетности относит недостаток в ней долгосрочных показателей, которые инвесторы и сами компании считают важными, а также неразвитость методов стратегического анализа и принятия решений пользователями данной отчетности. [10]

Повысить достоверность бухгалтерской отчетности можно, уменьшив неопределенность в бухгалтерском учете путем устранения причин ее возникновения. Первые попытки решения данной проблемы были предприняты на Международном конгрессе бухгалтеров в Гонконге в 2002 году, где было принято решение о конвергенции национальных

бухгалтерских стандартов на основе МСФО, поскольку использование модернизированных стандартов позволит организациям формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с изменившимися информационными потребностями инвесторов и кредиторов. Это связано с необходимостью раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о рисках, сопровождающих деятельность любого предприятия.

Отчетность по МСФО носит аналитический характер, включая в себя большой объем не только количественной, но и качественной финансовой информации. Только при использовании множества аналитических регистров, расчетов, а также дополнительной первичной документации полученная информация будет полной и достоверной. [11]

В этой связи, по мнению многих специалистов, бухгалтерский учет должен быть представлен как минимум двумя учетными системами -финансового и управленческого учета. Самостоятельность управленческого учета обусловлена потребностью в конфиденциальной учетной информации, представляющей коммерческую тайну, а также внедрением новых методов внутрифирменного управления объектами учета. Существенные отличия управленческого учета от финансового заложены в его целях и задачах, а также форматах предоставления отчетности. Во многом это обусловлено тем, что содержание, структура и периодичность предоставления управленческой отчетности регулируются внутренними корпоративными регламентами и зависят от методов управления и потребностей руководства и собственников предприятия.

Помимо того, что финансовая отчетность должна быть достоверной, она также должна быть ориентирована на принятие решений стратегического характера, т. е. обладать прогностическим потенциалом. В связи с этим можно согласиться с мнением ряда специалистов о том, что в отчетности, позволяющей характеризовать будущие параметры развития предприятия, необходимо отражать не только учетные показатели. [12]

Отметим, что бухгалтерская отчетность основана исключительно на исторических денежных оценках, в то время как основу управленческой отчетности образуют оценки, связанные с неопределенностью будущих событий как финансового, так и общеэкономического характера. Данная неопределенность преодолевается своевременным выявлением и учетом факторов риска с помощью вероятностных оценок устойчивости значений прогнозных характеристик и на оценках возможности наступления конкретной комбинации определяющих условий развития внутренних и внешних для предприятия факторов. [13]

Консолидированная финансовая отчетность предприятия, подготовленная по международным стандартам, содержит большой объем различной информации о его деятельности, которая успешно используется в системе управленческой информации. Тщательно проанализировав данные отчетности, можно получить четкое представление об общих направлениях деятельности предприятия и его финансовом положении. Система управленческой информации является важной составляющей финансового менеджмента, оказывающей влияние на такие аспекты управления, как финансовый контроль, финансовое планирование, управление ликвидностью и т. д. При этом, по мнению К. Ю. Бурцевой, необходимо, чтобы данные управленческого учета имели следующие особенности: [14]

1) периодическое формирование информации осуществляется в соответствии с потребностями в ней для подготовки и обоснования решений;

2) учет информации производится по правилам, установленным организацией и учитывающим специфику ее деятельности;

3) основное внимание уделяется учету затрат и результатов, а также выявлению отклонений от оптимального уровня использования ресурсов;

4) используются как фактические, так и прогнозные значения анализируемых показателей;

5) информация носит как вероятностный, так и субъективный характер;

6) применяются как стоимостные, так и натуральные значения анализируемых показателей.

Наличие в отчетности нефинансовых параметров приведет к уменьшению неопределенности для ее пользователей, позволяя точнее прогнозировать будущее финансовое состояние предприятия, в том числе параметры его финансовой устойчивости.

На основе проведенного анализа можно констатировать, что показатель перспективной финансовой устойчивости предприятия должен

соответствовать следующим требованиям:

1. Базироваться не только на данных финансового анализа, но и на материалах управленческой отчетности.

2. Иметь некоторый критерий, по которому можно было бы

оценивать финансовую устойчивость организации.

3. Сигнализировать о возникновении критической ситуации.

4. Охватывать все важнейшие аспекты деятельности предприятия, но не содержать избыточных факторов.

5. Учитывать отраслевые особенности предприятия.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности.

- М.: Дело и Сервис, 2009. - С. 52.

2 Пятов М.Л. Учетная политика и достоверность отчетности //

БУХ.1С. - 2006. - № 10. - С. 12.

3 Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятия достоверности и

существенности в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. - 2007. -№ 1. - С. 11.

4 Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 12.

- С. 89.

5 Блатов Н.А. Балансоведение. - Л.: Экономическое образование, 1930. - С. 95.

6 Парамонова Л.А. Основные направления повышения качества и полезности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета для целей корпоративного управления // Школа университетской науки: парадигма управления. - 2010. - № 1-2. - С. 117.

7 Печенникова Г.Г., Арбатская Т.Г. Оценочные резервы организации: теоретические и методические аспекты. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - С. 9.

8 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 7.

9 Гаджиев Н.Г., Шанавазов И.А. Консолидированная финансовая

отчетность в системе управленческой информации // Вестник Дагестанского

государственного университета. - 2010. - Вып. 5. - С. 5.

10 Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Синергия, 2012. - С. 248.

11 Сергеева К.И., Закорецкая О.С. Влияние МСФО на систему стратегического учета и анализа предприятия // Наука в центральной России.

- 2013. - № 4. - С. 85.

12 Хмылев С.А., Горюнов С.Г. Обеспечение надежности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в условиях риска // Вектор науки ТГУ. -2011.- № 4. - С. 266.

13 Попов А.Н. Управленческая отчетность: критический анализ существующих подходов и определений // Фундаментальные исследования. -2012. - № 6. - С. 755.

14 Бурцева К.Ю. Сбалансированные финансовые показатели для внешних и внутренних пользователей информации // Вектор науки ТГУ. -2011. - № 2. - С. 352.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.