CC BY
19
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗАТРАТ
В МАШИНОСТРОЕНИИ
И.Ю. КРЫЛОВА
аспирантка Финансово-технологической академии, город Королев Московской области Научная специальность: 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов
E-mail: [email protected]
Аннотация. В статье рассмотрены категории учетно-аналитической и информационной систем, их сходства и различия с позиции различных авторов; обозначена суть построения учетно-аналитической системы в части финансового и управленческого учета; представлена схема взаимодействия элементов учетно-аналитической системы в авторской трактовке.
Ключевые слова: учетно-аналитическая система; затраты; машиностроение; анализ; отклонения.
IMPROVING OF THE ELEMENTS OF ANALYTICAL ACCOUNTING SOFTWARE COST ENGINEERING
I.YU. KRILOVA
the postgraduate of the Academy offinance and technology, the city of Korolev, Moscow region
Annotation. In the article the category of analytical accounting and information systems, their similarities and differences with the positions of the various authors are examined; there is designated construction accounting and analysis system in terms of financial and management accounting, a diagram of the interaction of elements of accounting and analysis system in the author's interpretation is presented.
Key words: recording and analysis system, costs, mechanical engineering, analysis, deviation.
Учетная и аналитическая информация является основой для принятия финансовых и управленческих решений как внутренними, так и внешними пользователями, и обеспечивает выполнение важных функций, таких как планирование, контроль, сохранность данных и других.
Система учета и анализа затрат, принятая на большинстве предприятий, не в полной мере способствует оценке эффективности деятельности экономических субъектов. Управление затратами является основным способом увеличения прибыли предприятия, при этом его нельзя реализовать только через снижение затрат, а необходимо выбирать другие методы эффективного управления. Поэтому нужно разрабатывать новые инновационные системы учета и управления затратами, повышающие качественные характеристики аналитичности информации, что важно в современных условиях развития экономики, характеризующихся нестабильностью внешней среды, и жесткой конкуренции.
В теории учета понятие учетно-аналитической системы трактуется в узком и широком смысле. С одной стороны, учетно-аналитическая система фор-
мирует методы и принципы деятельности внутри одного хозяйствующего субъекта, а с другой — это система, которая абстрагируется от одного предприятия и формирует те же методы и принципы, которые являются универсальными для различных субъектов.
Одни специалисты используют категорию «учетно-аналитическая система», другие оперируют понятием «информационная система», при этом авторами эти понятия отождествляются.
По мнению М.А. Вахрушиной, информационная система это сбор, обработка, передача финансовой и нефинансовой информации, используемой специалистами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов, [3, с. 78].
П.И. Камышанов и И.М. Густяков понимают под информационной системой совокупность информационных ресурсов (информационную базу) и способов их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и управленческих процедур, обеспечивающих финансово-хозяйственную деятельность данного предприятия, [4, с. 212].
Под системой аналитического обеспечения управления С.А. Бороненкова понимает совокупность методов и средств, обеспечивающих возможность оценки состояния объекта управления, перспектив его развития и повышения эффективности производства и управления [2, с. 28].
Информационная система — это совокупность учетной информации и полученных на ее базе аналитических данных, способствующих принятию тактических и стратегических решений. Такой позиции придерживаются И.В. Алексеева и Н.Н. Ха-хонова [1, с. 110].
В середине 90-х годов авторами Л.В. Поповой и И.П. Ульяновым впервые разъяснялось понятие «учетно-аналитическая система, которые считают, что это система учетных, аналитических и контрольных данных, коммуникационные взаимодействия которых направлены на удовлетворение потребностей внешних и внутренних пользователей в генерировании комплексной информации с изменениями внешней среды в целях принятия эффективных управленческих решений [9, с. 195].
И.А. Маслова интерпретирует понятие учетно-аналитической системы, как децентрализованной системы (полностью или частично), которая состоит из частей сбора, обработки и оценки всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровнях [5, с. 176].
По нашему мнению, информационная система предприятия гораздо шире, чем учетно-аналитиче-ская, которая является одним из элементов информационной системы.
Источником информации для системы учета и анализа затрат служат данные финансового, управленческого и налогового учета.
Для эффективного управления затратами необходимо ведение всех видов учета, которые в полной мере позволят повысить качество и объективность информации, основанной на общей методологической базе оптимизации процессов управления для создания комплексной системы управления затратами.
Построение такой системы невозможно без включения в нее экономического и финансового анализа, основными компонентами которых являются: анализ бухгалтерской отчетности; горизон-
тальный анализ; вертикальный анализ; трендовый анализ; расчет финансовых коэффициентов.
В условиях рыночных отношений при децентрализации собственности и обработки информации различными предприятиями отрасли машиностроения, производящими комплектующие изделия для дальнейшей сборки готовой продукции (предприятия отрасли, производящие комплектующие изделия завышают цену на них, что не дает возможности анализировать реальную себестоимость готовой продукции в головных предприятиях), происходит увеличение цен на готовую продукцию, что в целом не позволяет ей конкурировать не только на мировом, но и на внутреннем рынках.
Ранее связь элементов учетно-аналитической системы представлялась учеными в следующем виде (рис.1) [8, с. 19].
На данном рисунке показаны элементы, составляющие учетно-аналитическую систему, в которой точка А представляет исходную информационную базу; прямая АС — подсистема бухгалтерского учета и отчетности, сочетающая финансовый, управленческий и налоговый учет, является базовой подсистемой, так как в ней формируется информация, используемая остальными подсистемами; прямая AD — анализ хозяйственной деятельности, представленный компонентами: финансовый анализ, управленческий анализ, налоговый анализ; прямая AB представляет собой подсистему внутреннего и внешнего аудита.
Рис. 1 позволяет сделать вывод, что данные элементы не взаимосвязаны между собой, поэтому мы предлагаем использование трехмерного пространства для понимания сущности взаимодействия подсистем. Раскрытие конструктивной модели учетно-аналитической системы в трехмерном пространстве позволяет видеть плоскости взаимодействия и взаимосвязи подсистем, обобщив их для теории учета.
Конструктивная модель учетно-аналитической системы представлена на рис. 2.
В данной модели точка A является исходной информационной базой, представляющей центр учет-но-аналитической системы, в которой плоскость ABED представляет собой сочетание учетно-отчет-ной и управленческой подсистем. Данная плоскость может влиять на решение следующих задач: группировка функций управления в центрах принятия ре-
Учетно-отчетная подсистема
/
В С
/ /
н А с
/ /
Е
?
Аналитическая подсистема
Управленческая подсистема
Рис. 2. Конструктивная модель учетно-аналитич
шений с целью согласования действий в планировании, учете и контроле на всех уровнях управления; разграничение ответственности за функции учета, анализа, планирования, контроля и прочих между функциональными работниками и работниками, осуществляющими контроль за достоверностью, законностью и целесообразностью хозяйственных операций; своевременное обеспечение руководства информацией, необходимой для принятия управленческих решений; совершенствование информационных связей внутри предприятия и отрасли.
кой системы
В плоскости ABGC сочетаются учетно-отчет-ная и аналитическая подсистемы, которые обеспечивают информацией руководителей предприятия об эффективности деятельности структурных подразделений, при этом плоскость может отражать в учете результаты процессов производства, их динамику, распределение и рациональное использование затрат при производстве основных и инновационных продуктов, а также использование методов управления затратами. С помощью этой плоскости предприятие может оценивать общее состояние
финансово-хозяйственной деятельности субъекта, а также динамику реализации произведенной продукции; осуществлять проверку обоснованности плана себестоимости и динамику норм затрат, позволяющих выявлять причины отклонений от нормативов и находить резервы снижения себестоимости; изыскивать пути мобилизации имеющихся ресурсов; разрабатывать планы по производству конкурентоспособной инновационной продукции; проводить мониторинг инвестиционных вложений в инновационные разработки; анализировать затраты на производство основной и инновационной продукции; выбирать наиболее привлекательные инвестиционные проекты на основе составления рейтингов и т.д.
В плоскости ACFD взаимосвязаны управленческая и аналитическая подсистемы, при этом предметом их взаимосвязи является вся совокупность деятельности хозяйствующего субъекта в процессе полного цикла управления созданием основной и инновационной продукции. Плоскость способствует обеспечению информацией руководителей разных уровней управления внутри предприятия, в целях принятия ими правильных управленческих решений в оперативном режиме. Основой управленческих решений для этой плоскости является разработка управленческой политики и стратегии развития предприятия, центральным направлением которой являются перспективные инновационные разработки, планирование и управление их затратами, а также финансово-экономическая оценка эффективности вложения инвестиций в инновации.
Комплексное применение на промышленных предприятиях данной конструктивной модели учет-но-аналитической системы позволит получать более достоверную и качественную информацию обо всех процессах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
В машиностроении затраты характеризуются в зависимости от функций учетно-аналитической системы:
ф оперативная — обеспечивает анализ и принятие решений в процессе учета совершающихся операций;
$ тактическая — обеспечивает анализ и принятие решений непосредственно после совершения операций;
ф стратегическая — обеспечивает стратегический анализ и принятие решений на базе отчетных данных.
Так, например, материальные затраты относятся к оперативной и тактической функциям учетно-ана-литической системы, при чем такие затраты обычно закладываются по сметам, анализируются путем сравнения отчетных показателей с нормативом и рассматриваются в динамике.
Транспортные затраты также относятся к оперативной и тактической функциям учетно-аналитиче-ской системы и чаще всего анализируются методом факторного анализа или методом группировки.
Если у предприятия имеются взаимоотношения с кредитными организациями, то затраты по оплате процентов за пользование кредитом относятся к тактической функции учетно-аналитической системы, и анализ таких затрат осуществляется путем построения динамики и сравнения их с планом.
Затраты на выплату заработной платы и отчислений на социальные нужды относятся к стратегической функции учетно-аналитической системы, так, работникам, занимающимся разработкой и производством инновационных продуктов, производятся выплаты дополнительных вознаграждений за секретность, то есть неразглашение государственной или коммерческой тайны.
Затраты по аренде помещений относятся к стратегической функции учетно-аналитической системы, так, для оценки таких затрат необходимо проведение анализа эффективности использования имеющихся производственных мощностей.
Снижению затрат предприятий способствует модернизация отрасли, при которой необходимо создание в стране положительного инвестиционного климата, использование передовых технологий, в том числе создаваемых Военно-промышленным комплексом, предоставление льготного кредитования отрасли со стороны государства. Проведение такой инновационной политики будет способствовать производству конкурентоспособной продукции, обладающей высокой технологичностью и спросом не только на внутреннем, но и на внешнем рынках.
Проведя анализ деятельности российских предприятий машиностроения, нами сделан вывод, что уровень развития отрасли низкий по сравнению с развитыми странами, произведенная продукция не
является конкурентоспособной из-за высокой себестоимости, разработка и производство инновационной продукции осуществляется медленными темпами; так, многие предприятия реализуют уже устаревшие проекты, являющиеся неконкурентоспособными, что в целом тормозит развитие других отраслей экономики страны.
Процесс управления затратами во многом зависит от выбора оптимальных методов учета затрат. При организации системы управленческого учета предполагается детализация счетов от системы финансового учета, что позволяет учитывать затраты по видам произведенной продукции и классификации затрат, анализировать рентабельность отдельных видов продукции, в том числе инновационной.
В.Ф. Палий [7, с. 156] и С.А. Николаева [6, с. 123] в практике российских промышленных предприятий считают целесообразным использовать автономный вариант организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета, при котором организация учета в каждой системе является замкнутой, то есть обособленной, при этом в финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом — по статьям калькуляции.
В финансовом учете затраты учитываются в сгруппированном виде, но не содержат информации о местах их возникновения. В управленческом учете затраты детализируются в зависимости от мест их возникновения, выбора методов распределения косвенных затрат, организации учета по центрам ответственности и центрам затрат, которые анализируются путем факторного анализа отклонений фактических показателей от нормативных.
Взаимосвязь информации о
Такие отклонения обычно бывают двух видов: отклонения, которые фиксируются для контроля сохранности материальных, денежных ценностей, отражения эффективности работы того или иного объекта (отдела снабжения, транспортного цеха, производственных подразделений и прочих); отклонения, связанные с деятельностью предприятия, источником которых являются отличия в порядке учета различных категорий затрат и результатов.
В учетной системе машиностроительных предприятий на стадиях производства часто используют операционные счета для каждой стадии жизненного цикла продукции, при этом информация отражается в дебете и в кредите одновременно в различных оценках, так, например, на стадии заготовления сырья ведется операционный счет, в дебет которого относят фактурную стоимость поступающих материальных ресурсов, а в кредит — плановую или нормативную себестоимость этих же ресурсов, таким образом соизмеряют эти показатели и выявляют отклонения от нормативной (плановой) себестоимости.
В финансовом и в управленческом учете отражается выручка от реализации произведенной продукции, при этом финансовый учет содержит информацию о доходах и общей сумме расходов, а управленческий учет определяет два основных финансовых результата производственной деятельности — маржинальный доход и маржинальную прибыль.
В финансовом учете информация о затратах увязывается с формами отчетности, которая систематизирована нами в таблице.
Таблица
затратах с формами отчетности
Категория Источники данных
Затраты Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительная записка*
Бухгалтерская отчетность, в состав которой входят бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснения к бухгалтерской отчетности, пояснительная записка**
* Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» ** Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
В управленческом учете форма отчетности разрабатывается индивидуально каждым предприятием, поскольку она не регламентирована нормативными документами, а прописывается в управленческой политике.
Ведение управленческого учета в разрезе видов выпускаемой продукции позволяет предприятию анализировать и оперативно использовать информацию для принятия управленческих решений в целях недопущения сверхнормативных затрат и снижения рисков непроизводительных потерь.
Литература
1. Алексеева И.В., Хахонова Н.Н. Бухгалтерское дело. Учебник. М.: изд-во ИД «Дашков и К», 2009.
2. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, 9-е изд., стер. М.: издательство Омега-Л, 2011.
4. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М.
Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: изд-во ИД ФБК-Пресс, 2002.
5. Маслов Б.Г., Маслова И.А., Попова Л.В. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие для вузов. М.: изд-во «Дело и сервис», 2006.
6. Николаева С.А. Вестник ИПБ. Выпуск 4. Управленческий учет. Пособие для профессионального бухгалтера. М.: изд-во «ИПБ-БИНФА, Институт профессиональных бухгалтеров России», 2002.
7. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: изд-во «Бератор-Пресс», 2003.
8. Попова Л.В., Константинов В.А., Маслова И.А., Коростелкин М.М.Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях. Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2007.
9. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учет. Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Бизнес-Информ, 1999.
10. Суглобов А.Е., Хмелев С.А. Методологические аспекты организации комплексной учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия // Вестник Московского университета МВД России. 2011. № 6. С. 67—72.
Контроль и ревизия. Учебное пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки. Бобошко В.И. ЮНИТИ, 2013. 311 с.
В краткой и доступной форме рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Контроль и ревизия».
Показаны взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля. Раскрыты основные задачи и направления внутреннего контроля, взаимосвязь внутреннего контроля с внутрихозяйственным расчетом и системой мер по ограничению риска хозяйственной деятельности, оценка эффективности систем внутреннего контроля и аудита в государственных и муниципальных органах, предприятиях, организациях и учреждениях различных форм собственности. Большое внимание уделено методике контрольно-ревизионной работы: контролю формирования и исполнения бюджетных смет, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений при формировании и использовании государственных и муниципальных ресурсов. Рассмотрены цели, задачи, виды, порядок планирования и документального оформления результатов ревизии. Показана специфика проверки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций.
