CC BY
158ISSN 2311-8725 (Online) ISSN 2073-039X (Print)
Управленческий анализ
ИНФОРМАЦИОННАЯ МОДЕЛЬ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА: ВЫЗОВЫ СОВРЕМЕННОСТИ
Ксения Юрьевна КОТОВА
кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа,
Пермский государственный национальный исследовательский университет, Пермь, Российская Федерация
k.kotova@bk.ru
История статьи:
Получена 10.08.2015 Одобрена 26.08.2015
УДК 657.011 JEL: G21, G39
Ключевые слова:
управленческий учет, кредитная организация, информация, учет затрат, решение
Аннотация
Предмет. Начиная с последнего десятилетия ХХ в., характер конкуренции изменился: на смену ценовой конкуренции пришла конкуренция информационная. Возрастает роль автоматизации систем управленческого учета. В настоящее время для достижения успеха банки должны решать такие задачи, как формирование адекватной масштабам и стратегии деятельности банка организационной структуры и массива учетно-аналитического обеспечения, позволяющие минимизировать время для принятия управленческого решения, обеспечивающие возможность прогнозирования и оценки ликвидности и рисков. В статье рассмотрена проблема организации информационной модели учетно-аналитического обеспечения банка в целях принятия обоснованных управленческих решений в период стагнационных процессов в экономике. Принципиальным вопросом становится создание адекватного учетно-аналитического обеспечения при управлении банком, отвечающего информационным потребностям пользователей, направленного на повышение эффективности его деятельности, соблюдение норм пруденциального регулирования со стороны надзорных органов и международных организаций.
Цели. Разработка элементов информационной модели учетно-аналитического обеспечения банка, определение их содержания с учетом специфики банковской деятельности. Методология. Необходимая глубина исследования, достоверность и обоснованность выводов обеспечивались сочетанием общенаучных методов познания и конкретно-экономических методов: анализа и синтеза, статистического анализа, классификации, моделирования, научной абстракции.
Результаты. Выявлены особенности деятельности кредитных организаций, определяющие специфику построения системы учетно-аналитического обеспечения. Показаны основные проблемы традиционной модели информационного обеспечения, связанные с недостаточным развитием методов стратегического учета, контроля и анализа, поэтому не обеспечивающие в полной мере разработки эффективной экономической политики организации. Разработаны элементы информационной модели учетно-аналитического обеспечения банка, раскрыто их содержание.
Выводы и значимость. Теоретические выводы уточняют и развивают существующую концепцию управленческого учета. Практическую ценность представляет пример адаптации методик расчета затрат бизнес-процессов к современным методам управления банком, позволяющий собственникам и менеджерам высшего звена минимизировать затраты банка.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Одним из важнейших условий эффективного функционирования рыночной экономики является наличие стабильно и активно работающей денежно-кредитной системы страны, основу которой составляют коммерческие банки. В настоящее время банкам России приходится вести свою деятельность в условиях негативного экономического явления - стагфляции (одновременное падение производства и рост инфляции). И проблемы оптимизации, повышения эффективности управления каждого конкретного банка при одновременной минимизации
доли управленческих затрат приобретают первостепенное значение.
Вопросы организации управленческого учета на отечественных предприятиях, построения управленческой отчетности, создания системы учетно-аналитического обеспечения неоднократно поднимались на страницах научных журналов ведущими экономистами России: И.Н. Богатой, М.А. Вахрушиной, В.В. Высоковым, В.Б. Ивашкевичем, Н.Е. Илышевой, Н.П. Любушиным, М.А. Помориной, М.И. Сидоровой, Л.Н. Усенко, Т.Г. Шешуковой и
др. [1-8]. В исследованиях поднимались вопросы
0 перспективах развития управленческого учета1, адаптации зарубежных методов управленческого учета к российской практике2, информации, представляемой в управленческой отчетности3.
Вопросы совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления в сельском хозяйстве на основе стратегического управленческого учета изучала Л.Н. Усенко [9], а Т.Г. Шешукова изучала историю развития управленческого учета в России и проблемы построения системы управленческого учета на предприятиях электротехнической промышленности [10]. Исследованию методических, организационных, информационных проблем стратегического финансового управления в российских кредитных организациях посвящены труды М.А. Помориной [11]. Ключевые элементы системы управления коммерческим банком исследованы в работах В.В. Высокова [12]. Он выделил следующие составляющие системы управления в банке:
- стратегическое бюджетирование;
- операционное планирование;
- маркетинг;
- организацию управления и проведение банковских операций.
Однако вместе с тем ни в одной из работ не было представлено целостной модели учетно-аналитического обеспечения (УАО) деятельности коммерческих банков, которая является ядром системы управления и во многом определяет содержание других элементов системы управления.
Принципиальная особенность деятельности банков в любой стране состоит в том, что она непосредственно связана с регулированием денежного хозяйства и обеспечением здоровья финансов страны путем уменьшения или увеличения денежной массы в обращении, сжатия или эмиссии кредитных денег. Это обстоятельство накладывает весьма серьезные ограничения как на внутреннее, так и на внешнее управление банками, объясняет предельную жесткость
1 Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С. 12-23.
2 СидороваМИ., Гордеева Е.И. Управленческий учет и менеджмент: вопросы кросс-функционального взаимодействия. Международный бухгалтерский учет. 2014. № 35. С. 2-15.
3 Илышева Н.Н., Юрьева Л.В. Идентификация стратегического управленческого учета в холдинговых структурах: принципы и информационная структура // Все для бухгалтера. 2009. № 10. С. 26-32.
требований со стороны государственного надзора и регулирования, международных организаций
- Базельского комитета по надзору и регулированию и Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, а также саморегулирующих организаций в процессе создания соответствующих нормативных документов и стандартов, внедряемых в практику управления коммерческих банков.
К другим особенностям банковской деятельности относятся:
- преобладание в ресурсах банков привлеченных и заемных средств, влекущее высокую ответственность за эффективное использование прежде всего средств вкладчиков и кредиторов;
- чрезвычайная подвижность, изменчивость параметров функционирования финансовых рынков, вызываемая не только экономическими, но и политиче скими, социальными, технологическими причинами и международными событиями, требующая от сотрудников, прежде всего от управленцев, постоянной аналитической напряженности и высочайшей оперативности, причем не в ущерб качеству анализа и проведения операций;
- необходимость постоянно и одновременно работать с самыми разнообразными клиентами, имеющими противоположные интересы на финансовых рынках, используя весь арсенал существующих финансовых инструментов, что порождает комплекс управленческих проблем, зачастую кажущихся неразрешимыми;
- нематериальный характер банковских продуктов и необходимость участия практически всех подразделений банка в производстве каждого такого продукта;
- преобладание в совокупных расходах постоянных затрат, регулирование которых возможно только при четкой организации финансовой структуры банка, выделении центров ответственности.
Перечисленные характеристики банковской деятельности не обладают какой-либо страновой спецификой. К ее особенностям, характерным для современной России, можно отнести:
- короткий исторический срок существования российских коммерческих банков, недостаток у них практического опыта, традиций;
- очень небольшие сравнительно с ведущими рыночными странами размеры собственных капиталов банков;
- недостаточную степень оснащенности банков современными техническими средствами коммуникации;
- недостаточный уровень профессионализма руководителей и персонала банков;
- необходимость работать и выживать в неблагоприятных условиях, наблюдающихся в течение всех последних десяти с лишним лет, среди которых можно назвать: экономический, инвестиционный, бюджетный, платежный и прочие кризисы, усиливавшие друг друга, в результате чего все большая часть банковской клиентуры оказывалась неплатежеспособной и не способной возвращать кредиты;
- отсутствие перспектив развития реального сектора экономики;
- отсутствие достоверной кредитной и иной банковской истории клиентов;
- низкий уровень доверия населения финансовым институтам вообще и банкам в частности;
- плохо исполняемое хозяйственное и уголовное законодательство, из-за чего банковская сфера представляет особую привлекательность для «простой» и организованной преступности.
Эти особенности подтверждают тезис о том, что российские коммерческие банки работают в сложных экономических условиях, что негативно отражается на качестве их управления.
В 2014 г. в официальной информации Банка России об отзыве лицензий формулировка «нарушение банковского законодательства» применялась в сообщениях по 75 кредитным
организациям (табл. 1). Нарушение банковского законодательства в большинстве случаев сочеталось с другими основаниями, в частности нарушениями Федерального закона от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее - Закон № 115-ФЗ), неспособностью удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам, снижением достаточности капитала и размера собственных средств.
Анализ причин отзыва лицензий свидетельствует, что, во-первых, нарушение требований ст. 6 и 7 Закона № 115-ФЗ в 2014 г. послужило главным основанием прекращения деятельности 3 6 кредитных организаций. Это свидетельствует о поддержании Банком России приоритетного направления финансовой политики государства - борьбы с коррупцией, легализацией преступных доходов и выводом капитала из-под юрисдикции отечественных правовых норм. Во-вторых, проводимая Банком России политика направлена на сокращение числа мелких и средних региональных банков, которые не в состоянии выполнять установленные требования и нормативы достаточности капитала и ликвидности.
В-третьих, в этих коммерческих банках отсутствует эффективная система управления и контроля, позволяющая оперативно проводить мониторинг основных параметров деятельности и вовремя реагировать на изменения внешней среды. Прекращают свою деятельность в основном мелкие и средние банки, удельный вес которых составляет 90%, а активы составляют всего 19% [13].
Таблица 1
Основания для отзыва лицензий у кредитных организаций в соответствии с требованиями Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 (в ред. от 13.07.2015) «О банках и банковской деятельности» в 2011-2014 гг.
Основания отзыва лицензии 2011 2012 2013 2014
Существенная недостоверность отчетности (п. 3 ч. 1 ст.20) 11 7 7 14
Задержка представления отчетности (п. 4 ч. 1 ст. 20) 0 0 1 1
Осуществление операций, не предусмотренных лицензией (п. 5 ч. 1 ст. 20) 0 0 1 0
Нарушение банковского законодательства (п. 6 ч. 1 ст. 20) 18 21 30 75
Нарушение требований ст. 6 и 7 Закона № 115-ФЗ (п. 6 ч. 1 ст. 20 Закона № 395-1) 3 1 8 36
Достаточность капитала ниже 2% (п. 1 ч. 2 ст. 20) 5 7 5 10
Размер собственных средств ниже минимального значения уставного капитала (п. 2 ч. 2 ст.20) 6 6 6 12
Неисполнение в срок требований Банка России о приведении в соответствие величины 0 0 1 0
уставного капитала и размера собственных средств (капитала) (п. 3 ч. 2 ст. 20)
Неисполнение требований кредиторов (п. 4 ч. 2 ст. 20) 8 10 2 24
Всего отозвано лицензий 18 22 32 83
Источник: составлено автором по данным Банка России (по состоянию на 22.12.2014).
Одной из главных задач управления является формирование организационной структуры банка, адекватной стратегическим целям кредитной организации и позволяющей реализовывать механизмы эффективного взаимодействия подразделений. Другой важной задачей управления является создание учетно-аналитического обеспечения, позволяющего оперативно управлять ликвидностью и рисками. Оно должно быть базой для корректировки стратегии коммерческого банка, анализа ее реализации и являться основой для принятия решений в условиях неопределенности и конкурентной среды.
Под учетно-аналитическим обеспечением в общем смысле можно понимать единство систем учета, анализа и аудита, объединенных информационными потоками для управления экономическими процессами [14]. Учетная подсистема информационного обеспечения управления организацией реализует сбор, регистрацию, интерпретацию, обобщение, подготовку и предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений. Учетная составляющая функционирует согласно принятой на предприятии системе бухгалтерских счетов, методическим аспектам учета затрат и калькулирования себестоимости. Состав инструментального обеспечения подсистемы представлен методами учета затрат и результатов по статьям, элементам, местам возникновения, видам деятельности, учета по сегментам и центрам ответственности, методами калькулирования себестоимости, документирования и составления отчетности. При помощи аналитической подсистемы информационного обеспечения организацией достигается цель всестороннего и детального изучения имеющейся информации для выбора наиболее оптимального варианта из нескольких альтернативных в процессе принятия управленческого решения. За счет контрольной подсистемы учетно-аналитического обеспечения организацией осуществляются наблюдение и проверка соответствия процесса функционирования объектов принятым управленческим решениям. Все подсистемы учетно-аналитического обеспечения находятся в тесной взаимосвязи [15].
Современная информационная модель учетно-аналитического обеспечения деятельности коммерческого банка представлена на рис. 1.
Некоторые авторы отмечают, что учетно-аналитическое обеспечение становится сильным
инструментом деятельности компании в условиях экономических кризисов. Информационное обеспечение системы управления предприятием играет для него сервисную роль обслуживания. Оно представляет собой совокупность информационных ресурсов и способов их использования, а также необходимых для осуществления аналитических и управленческих процедур для принятия соответствующих решений по управлению [16]. Таким образом, на первый план выходит разработка ключевых показателей предприятия, формирование по ним информации.
Как отмечают А.А. Федченко и О.Н. Гальчина4, важнейшей проблемой российского бизнеса остается повышение его эффективности. Наша страна отстает по показателям эффективности от развитых стран, что свидетельствует о необходимости не только осуществления массированных инвестиций в производство, но и совершенствовании систем управления хозяйствующими субъектами, в связи с тем, что экономические кризисы дестабилизируют ситуацию, усугубляют проблемы, требуется их скорейшее решение [17]. Отсюда на первый план выходит задача повышения эффективности деятельности компаний. Прежде всего для решения этой задачи требуется создание информационно-аналитического обеспечения, на основе которого предприятия смогут не только ставить экономически обоснованные цели, выбирать наиболее подходящие методы и пути решения возникающих проблем, но и противостоять внешним угрозам в условиях экономической нестабильности.
Одной из особенностей учетно-аналитического обеспечения, присущей современным российским организациям, является то, что деятельность бухгалтерской службы решает задачи налогового учета, а не обеспечивает менеджмент фирм аналитической информацией, необходимой для управления бизнесам [18]. Российский бухгалтерский учет в отличие от системы учета, базирующегося на использовании международных стандартов финансовой отчетности, во многом по-прежнему остается учетом административной экономики и выполняет главным образом функцию расчета налогооблагаемой базы (имущества, прибыли). Использование же международных стандартов бухгалтерского учета направлено на обеспечение полезной информацией внешних заинтересованных
4 Федченко А.А., Гальчина О.Н. Содержание учетно-аналитической деятельности в системе процессно-ориентированного управления // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 13. С. 35-43.
Рисунок 1
Информационная модель учетно-аналитического обеспечения деятельности коммерческого банка
8 ^
1 ? I £
5
"а
I ?
?
Субъект управления. Управленческое решение (удовлетворение информационных потребностей пользователей информации)
Контрольная подсистема
Методы нормирования, мониторинг, наблюдение, обследование, проверка, аудит и др.
Аналитическая подсистема
Оперативный учет и анализ )
Оперативный анализ (бизнес процессы, продукты), эффективность ЦФО,
Инвестиционный анализ Анализ жизненного цикла вТЕР-анализ
Учетная подсистема
Структурирование, отчетность
Налоговый учет
Бухгалтерский, учет
Сбор, регистрация, интерпретация.
обобщение, представление
Управленческий ^ ^ учет
г>
татистическии
учет
Объект управления. Информационная инфраструктура (накопители и держатели информации, пользователи информации, _информационные технологии), отчетность_
тз ш
Ш
л ©
о
со оо
ю о
ю I
со
=г ГП © 8
3 °
^ О
ш 3
4
ш Ё.
2. ^
пользователей [19]. Это является основой проблемы неадекватности российского учета требованиям современного экономического развития. Таким образом, современное учетно-аналитическое обеспечение не выполняет одной из важнейших своих задач - не является внутренним, методическим обеспечением, инструментом разработки экономической политики организации. Это можно рассматривать как существенную проблему, которая является препятствием в деятельности хозяйствующих субъектов, так как современная экономическая обстановка требует гибкости работы, максимально быстрой реакции на любые изменения внешней среды и адаптации к ней. В настоящее время для принятия управленческих решений недостаточно только развития учетной функции, необходимо также развивать аналитическую и контрольную составляющие. Лишь во взаимосвязи всех составных элементов можно получить наибольший положительный результат.
Информационная система учетно-аналитического обеспечения отличается комплексностью взаимодействия и развития основных элементов (т.е. представлены во взаимодействии учетная, информационная, аналитическая и контрольная составляющие). Информационное обеспечение в представленной модели направлено на предоставление максимально возможно релевантной информации, необходимой для принятия управленческих решений, а не является простым хранилищем данных. Особую значимость приобретает быстрота принятия решений, в связи с чем модель направлена на минимизацию времени осуществления процедур в рамках каждой своей подсистемы.
В учетно-аналитическом обеспечении представлены базовые компоненты информационно-нормативного, организационного, учетно-аналитического, контрольного процессов деятельности коммерческого банка, тем самым создается основа для развития методик бюджетирования. Они направлены на повышение качества менеджмента и обеспечение должного уровня прибыльности и устойчивости банка.
Информация, необходимая топ-менеджерам для принятия управленческих решений, представляет собой индивидуальный для каждого банка набор отчетов, которые можно сгруппировать по следующим параметрам:
- экономические показатели продаж продуктов и услуг;
- прибыльность по группам клиентов;
- уровень рисков, связанных с ведением операций;
- оценка прибыльности в сравнении с плановыми показателями.
Расчет затрат и прибыли целесообразно вести в трех разделах - по клиентам, продуктам и подразделениям.
Для того чтобы понять, какие системы управления затратами можно использовать в банковской деятельности, рассмотрим управленческие решения, которые принимаются при использовании различных систем управления затратами и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях (табл. 2).
Применение того или иного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции индивидуально для каждого предприятия. Проблемы возникают при выборе способа распределения прямых и косвенных затрат по объектам калькулирования, так как этот выбор должен способствовать расчету достоверной себестоимости продукции, работ, услуг для принятия обоснованных управленческих решений. Кроме того, каждому предприятию важно использовать тот метод, на основе которого руководство сможет принять определенные управленческие решения. В большинстве случаев на практике применения одной системы калькулирования недостаточно, и предприятию необходима разработанная система, включающая совокупность способов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
На основании отчетности в коммерческих банках, кроме перечисленных ранее, должны приниматься следующие решения:
- о корректировке продуктового ряда;
- о расширении клиентской базы;
- об адекватности рисков по банковским операциям;
- о стимулировании подразделений банка и отдельных сотрудников.
Аналитическая составляющая информационной модели призвана обеспечить взаимодействие современных моделей управления предприятием и методов учета затрат. В настоящее время в мировой практике в сочетании с современными методами учета затрат при принятии управленческих решений широкое распространение получили такие модели управления предприятием, как цикла Деминга, SWOT-анализ, PEST-анализ.
Метод стратегического планирования (SWOT-анализ) заключается в выявлении факторов
Таблица 2
Управленческие решения, принимаемые при использовании различных систем учета затрат и расчете себестоимости продукции
Система калькулирования Управленческие решения
Попроцессный метод Определение себестоимости продукции (работ, услуг) и выявление резервов ее снижения
Попередельный метод Определение цен на продукцию и полуфабрикаты собственного производства; сокращение затрат на переделы
Позаказный метод Принятие решения о приеме заказа в производство
Учет затрат по центрам ответственности Контроль за экономической эффективностью деятельности подразделений; управление формированием фактических затрат
Фактический метод Управление фактической себестоимостью; сокращение затрат
Нормативный метод Сокращение отклонений фактических затрат на производство от нормативных
Стандарт-костинг Контроль и управление затратами на производство; ценообразование; оценка рентабельности производства; решение вопросов о целесообразности выпуска определенного вида продукции
Директ-костинг Принятие дополнительных заказов; выпуск дополнительного объема конкретного вида продукции; ценообразование; анализ безубыточности производства; решения в области обновления продукции; решение вопросов освоения новых областей рынка; обоснование производства убыточной продукции; обоснование изменения структуры производства; выбор и замена оборудования; выбор производственной мощности
АВС-метод Решения в области снижения затрат производства и реализации; определение цен на продукцию; принятие решений в области товарно-ассортиментной политики; оценка стоимости операций; оценка эффективности действий и операций
Таргет-костинг Определение ассортимента продукции; отказ от убыточных продуктов; контроль за затратами на продукт в процессе его жизненного цикла на стадии планирования; выбор варианта производства конкретного вида продукции
Кайзен-костинг Контроль за затратами на продукт в процессе его жизненного цикла; совершенствование производственного процесса
Метод «Точно в срок» Управление запасами предприятия, решения в области сокращения затрат
внешней среды и разделении их на сильные стороны (Strenghts), слабые стороны (Weaknesses^), возможности (Opportunities) и угрозы (Threats).
Маркетинговый инструмент (STEP-анализ) предназначен для выявления политических (Political), экономических (Economics), социальных (Social) и технологических (Technological) факторов влияния внешней среды.
Для изучения содержания процесса управления в банках, учета затрат и расходов больше всего адаптирована методика PDCA (цикл Деминга), которая представляет собой постоянное совершенствование бизнес-процессов и применима для использования различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости банковских услуг.
Эта методика состоит их четырех этапов (рис. 2).
Все четыре этапа непосредственно соединены друг с другом и следуют друг за другом непрерывно. Результатом применения цикла Деминга является адаптация различных систем учета затрат на определенных этапах цикла управления с учетом специфики деятельности и организации бизнес-процессов в банках (табл. 3).
Одной из характеристик экономики России на современном этапе можно назвать множество переходных процессов, когда кризисы, критические ситуации и экономический анализ их причин и последствий являются неотъемлемой характеристикой функционирования экономических систем всех уровней. Таким образом, экономический анализ обеспечения непрерывности деятельности субъектов хозяйствования становится одной из стратегических задач. Актуальной задачей является формирование учетно-аналитической системы методов диагностики, позволяющей на основе получаемой и соответствующим образом обработанной информации рассчитать объективные критерии, на основе которых возможно не только анализировать состояние опасности, но и, используя методы, приемы и способы экономического анализа, спрогнозировать поле безопасного функционирования организации, обеспечивающее непрерывность бизнеса5.
5 Любушин Н.П., Козлова Е.Е. Учетно-аналитическое обеспечение и оценка непрерывности деятельности организации: отечественные и зарубежные подходы // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 19. С. 2-11.
Рисунок 2 Цикл Деминга
Осуществление действий по постоянному улучшению показателей процессов
АСТ Воздействие
CHECK Контроль
Постоянный контроль и измерение процессов и продукции с точки зрения политики, целей и требований на продукцию
PLAN
Планирование
Разработка целей и процессов, требуемых для достижения результатов в соответствии с ожиданиями потребителей и политикой организации
БО
Производство
Внедрение процесса, выполнение действия
Таблица 3
Применение различных методов учета затрат на разных стадиях процесса управления банком
Этап цикла Метод Цель Действия
Бюджетирование Учет затрат по центрам ответственности Формирование прибылей и затрат в разрезе финансовой оргструктуры Минимизация расходов, стимулирование подразделений банка и отдельных сотрудников, принятие решений о выделении подразделений на аутсорсинг
Организация бизнес-процессов Кайзен-костинг Совершенствование деятельности банка при активизации внутренних резервов Сокращение разницы между плановой и целевой себестоимостью бизнес-процессов
Контроль Нормативный метод Соблюдение норм пруденциального регулирования, нормативов ликвидности и капитала Расчет и сопоставление фактических данных с нормативными
Регулирование Таргет-костинг, метод «Точно в срок» Принятие управленческих решений о целевой себестоимости бизнес-процессов, минимизация затрат и времени при проведении банковских операций Поиск внутренних и внешних резервов снижения затрат, уменьшение стоимости бизнес-процессов
Дальнейшее развитие учетно-аналитического обе спече ния банков направле но на совершенствование отдельных ее элементов, обеспечивающих:
- мониторинг рисков (кредитного, рыночного, операционного);
- улучшение качества корпоративного управления и предоставления банковских услуг;
- разработку стратегии, направленной на выявление и реализацию конкурентных преимуществ и ее корректировку;
- развитие взаимодействия с реальным сектором экономики.
Основными направлениями совершенствования учетно-аналитического обеспечения, по мнению автора, являются:
- приспособление, применение и адаптация зарубежных методов управления затратами к управлению расходами банка при планировании и организации процесса управления в целях принятия обоснованных решений на различных уровнях иерархической структуры с учетом
потребностей конкретных пользователей информации;
- разработка сбалансированной системы экономических показателей, исходя из стратегии развития банка, с учетом региональных особенностей и масштабов его деятельности, а также специфических банковских рисков, которая будет во многом определять структуру построения учетно-аналитического обеспечения;
- осуществление инвестиций в формирование и развитие собственной учетно-аналитической системы предприятия с учетом достижений в развитии информационных технологий, современных инструментов анализа, учета. В частности, речь идет о вложениях компании в приобретение современных компьютерных программ, в том числе профессиональных, специальных для ведения определенного вида бизнеса.
Также необходимо осуществлять инвестиции в повышение квалификации собственных сотрудников, непосредственно связанных с ведением учетно-
аналитического обеспечения. Информационная инфраструктура кроме программно-технического комплекса (программы автоматизации бухгалтерского, управленческого учета, управления стратегическими процессами, проведения анализа и внутреннего аудита) включает организацию нормативно-правового обеспечения деятельности банка, методологические и методические ее аспекты, организационное обеспечение системы бюджетирования.
Начиная с последнего десятилетия ХХ в. характер конкуренции изменился: на смену ценовой конкуренции пришла конкуренция информационная. Возрастает роль автоматизации систем управленческого учета. В настоящее время для достижения успеха банки должны решать такие задачи, как формирование адекватной масштабам и стратегии деятельности банка организационной структуры и массива учетно-аналитического обеспечения, позволяющих минимизировать время для принятия управленческого решения, обеспечивающих возможность прогнозирования и оценки ликвидности и рисков.
Список литературы
1. Богатая И.Н., Харченко И.А. Методические подходы к организации стратегического учета в потребительской кооперации // Учет и статистика. 2007. № 8. С. 106-111.
2. Булгакова С.В. Управленческий учет как система // Вестник Воронежского государственного университета. Сер. Экономика и управление. 2004. № 2. С. 173-178.
3. Вахрушина М.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и практика применения. М.: Экономистъ, 2008. 205 с.
4. Гетьман В.Г. Резервы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в управлении экономикой // Инновационное развитие экономики. 2014. № 4. С. 20-26.
5. ИлышеваН.Н., КимН.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как объект аудита и база для принятия управленческих решений // Вестник Челябинского государственного университета. 2008. № 1. С. 186-191.
6. Котова К.Ю., Игнатьева Т.Н. Центры ответственности в организационной структуре банка // Инновации в современном обществе: проблемы формирования и перспективы развития: сбор. научных статей по итогам Междунар. научно-практич. конф. / под ред. И.Е. Бельских. Волгоград, 2014. С. 45-47.
7. Рассказова-Николаева С.А., Кондраков Н.П. Управленческий учет: учет или управление // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 3. С. 48-51.
8. Рудакова Т.А. Учетно-отчетная информация в системе управления // Известия Алтайского государственного университета. 2014. Т. 2. № 2. С. 324-327.
9. Усенко Л.Н., Удалова З.В. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями на основе применения стратегического управленческого учета // Управленческий учет. 2011. № 2. С. 42-52.
10. Шешукова Т.Г., Мухина Е.Р. Анализ эффективности действующей системы управленческого учета на предприятиях электротехнической отрасли // Управленческий учет. 2014. № 3. С. 65-74.
11. Поморина М.А. Концепция стратегического финансового управления // Управление в кредитной организации. 2009. № 5. С. 27.
12. Высоков В.В., Штабанова А.А. Ключевые элементы системы управления коммерческим банком // Стратегия развития современного коммерческого банка: сбор. научных статей. Ростов н/Д, РГЭУ (РИНХ), 2006. С. 1-17.
13. Галкин Д.Э. Стратегии развития банков: место средних и мелких банков с неразвитой филиальной сетью // Вестник Тамбовского университета. Сер. Гуманитарные науки. 2009. Вып. 9. С. 66-69.
14. Тычинина Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия // Вестник Оренбургского государственного университета. 2009. № 2. С. 102-107.
15. Кузьмина О.Н. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления организацией на основе применения функционального принципа // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2014. № 5. С. 33-36.
16. Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А., Елакова А.А. Развитие управленческого учета и анализа в условиях кризисного состояния экономики: монография. Казань, КФУ, 2014. 202 с.
17. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. М.: Олимп-Бизнес, 2003. 214 с.
18. Довбий И.П. Проблемы учетно-аналитического обеспечения инновационного предпринимательства // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер. Экономика и менеджмент. 2014. Т. 8. № 3. С. 191-193.
19. Кирилов И.Н. Теоретические аспекты развития системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений на предприятии // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5. Экономика. 2012. № 2. С. 170-176.
ISSN 2311-8725 (Online)
ISSN 2073-039X (Print)
Managerial Analysis
AN INFORMATION MODEL OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL SUPPORT
TO OPERATIONS OF A COMMERCIAL BANK: MODERN CHALLENGES
Kseniya Yu. KOTOVA
Perm State University, Perm, Russian Federation
k.kotova@bk.ru
Abstract
Subject The article addresses the issue of organizing the information model of accounting and analytical support to a bank to make sound management decisions under economic stagnation. The support should enable to meet the information needs of users, enhance the bank's efficiency, and add to compliance with prudential regulation by the supervisory authorities and international organizations.
Objectives It is crucial to develop the elements of information model of accounting and analytical support to the bank, to define their content subject to the specific of banking operations. Methods The required necessary depth of the research, reliability and validity of its findings were achieved through a combination of general scientific methods of knowledge and specific economic techniques, i.e. analysis and synthesis, statistical analysis, classification, modeling, and scientific abstraction.
Results The study identifies the specifics of credit institutions' operations dictating the profile of the accounting and analytical support, shows basic problems of the traditional model of information support caused by underdeveloped methods of strategic accounting, control and analysis that do not ensure the development of effective economic policy to the full extent. I have devised the elements of the information model of accounting and analytical support to the bank and disclosed their content.
Conclusions and Relevance The theoretical findings clarify and develop the existing concept of management accounting. The example of adapting the techniques for calculating the cost of business processes to the modern methods of bank management, which enable the owners and senior management to minimize bank costs, has practical value.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
References
1. Bogataya I.N., Kharchenko I.A. Metodicheskie podkhody k organizatsii strategicheskogo ucheta v potrebitel'skoi kooperatsii [Methodological approaches to the strategic accounting in consumer cooperatives].
Uchet i statistika = Accounting and Statistics, 2007, no. 8, pp. 106-111.
2. Bulgakova S.V. Upravlencheskii uchet kak sistema [Managerial Accounting as a System]. Vestnik Voronezhskogo gosudarstvennogo universiteta. Ser. Ekonomika i upravlenie = Proceedings of Voronezh State University. Series: Economics and Management, 2004, no. 2, pp. 173-178.
3. Vakhrushina M.A., Lyal'kova E.E. Uchetnaya politika v sisteme upravlencheskogo ucheta: metodika formirovaniya i praktika primeneniya [The accounting policy in the management accounting system: a policy-making technique and practical application]. Moscow, Ekonomist" Publ., 2008, 205 p.
4. Get'man V.G. Rezervy dal'neishego sovershenstvovaniya bukhgalterskogo ucheta v upravlenii ekonomikoi [Reserves for further improvement of accounting in economic management]. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki = Innovative Development of Economy, 2014, no. 4, pp. 20-26.
5. Ilysheva N.N., Kim N.V. Bukhgalterskaya (finansovaya) otchetnost' kak ob"ekt audita i baza dlya prinyatiya upravlencheskikh reshenii [Accounting (financial) statements as an object of audit and basis for management decision-making]. Vestnik Chelyabinskogo gosudarstvennogo universiteta = Bulletin of Chelyabinsk State University, 2008, no. 1, pp. 186-191.
6. Kotova K.Yu., Ignat'eva T.N. Tsentry otvetstvennosti v organizatsionnoi strukture banka. Vkn.: Innovatsii v sovremennom obshchestve: problemy formirovaniya i perspektivy razvitiya: sbor. nauchnykh statei po itogam Mezhdunar. nauchno-praktich. konf [Responsibility centers in the organizational structure of the
Article history:
Received 10 August 2015 Accepted 26 August 2015
JEL classification: G21, G39
Keywords: management accounting, credit organization, information, cost accounting, management decision
bank. In: Innovation in the modern society: problems of formation and development prospects: a collection of scientific articles on the results of international scientific conference]. Volgograd, 2014, pp. 45-47.
7. Rasskazova-Nikolaeva S.A., Kondrakov N.P. Upravlencheskii uchet: uchet ili upravlenie? [Management accounting: accounting or management?]. Audit i fmansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2015, no. 3, pp. 48-51.
8. Rudakova T.A. Uchetno-otchetnaya informatsiya v sisteme upravleniya [Accounting and reporting information in the management system]. Izvestiya Altaiskogo gosudarstvennogo universiteta = News of Altai State University, 2014, vol. 2, no. 2, pp. 324-327.
9. Usenko L.N., Udalova Z.V. Sovershenstvovanie uchetno-analiticheskogo obespecheniya upravleniya sel'skokhozyaistvennymi organizatsiyami na osnove primeneniya strategicheskogo upravlencheskogo ucheta [Improving the accounting and analytical support to the management of agricultural organizations on the basis of strategic management accounting]. Upravlencheskii uchet = Management Accounting, 2011, no. 2, pp.42-52.
10. Sheshukova T.G., Mukhina E.R. Analiz effektivnosti deistvuyushchei sistemy upravlencheskogo ucheta na predpriyatiyakh elektrotekhnicheskoi otrasli [Analysis of the efficiency of the existing system of management accounting at the electric industry enterprises]. Upravlencheskii uchet = Management Accounting, 2014, no. 3, pp. 65-74.
11. Pomorina M.A. Kontseptsiya strategicheskogo finansovogo upravleniya [The concept of strategic financial management]. Upravlenie v kreditnoi organizatsii = Management in Credit Organization, 2009, no. 5, p. 27.
12. Vysokov V.V., Shtabanova A.A. Klyuchevye elementy sistemy upravleniya kommercheskim bankom. Vkn.: Strategiya razvitiya sovremennogo kommercheskogo banka: sbor. nauchnykh statei [Key elements of the control system of a commercial bank. In: Development strategy of a modern commercial bank: a collection of scientific articles]. Rostov-on-Don, Rostov State Economic University (RINH) Publ., 2006, pp. 1-17.
13. Galkin D.E. Strategii razvitiya bankov: mesto srednikh i melkikh bankov s nerazvitoi filial'noi set'yu [Banks' development strategies: a place of medium-sized and small banks with undeveloped branch network]. Vestnik Tambovskogo universiteta. Ser. Gumanitarnye nauki = Bulletin of Tambov State University, Ser. Humanities, 2009, iss. 9, pp. 66-69.
14. Tychinina N.A. Teoreticheskoe obosnovanie soderzhaniya uchetno-analiticheskogo obespecheniya ustoichivogo razvitiya predpriyatiya [Theoretical underpinning of the content of accounting and analytical support to sustainable development of the enterprise]. Vestnik Orenburgskogo gosudarstvennogo universiteta = Vestnik of Orenburg State University, 2009, no. 2, pp. 102-107.
15. Kuz'mina O.N. Razvitie uchetno-analiticheskogo obespecheniya upravleniya organizatsiei na osnove primeneniya funktsional'nogo printsipa [Development of accounting and analytical support to organization management through the functional principle application]. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta = Vestnik of Samara State University of Economics, 2014, no. 5, pp. 3336.
16. Ivashkevich V.B., Ermakova N.A., Elakova A.A. Razvitie upravlencheskogo ucheta i analiza v usloviyakh krizisnogo sostoyaniya ekonomiki: monografiya [Development of managerial accounting and analysis under economic crisis: a monograph]. Kazan, KFU Publ., 2014, 202 p.
17. Kaplan R.S., Norton D.P. Sbalansirovannaya sistema pokazatelei. Ot strategii k deistviyu [The Balanced Scorecard: Translating Strategy Into Action]. Moscow, Olimp-Biznes Publ., 2003, 214 p.
18. Dovbii I.P. Problemy uchetno-analiticheskogo obespecheniya innovatsionnogo predprinimatel'stva [Problems of accounting and analytical support to innovative entrepreneurship]. Vestnik Yuzhno-Ural 'skogo gosudarstvennogo universiteta. Ser. Ekonomika i menedzhment = Bulletin of South Ural State University, Ser. Economics and Management, 2014, vol. 8, no. 3, pp. 191-193.
19. Kirilov I.N. Teoreticheskie aspekty razvitiya sistemy uchetno-analiticheskogo obespecheniya upravlencheskikh reshenii na predpriyatii [Theoretical aspects of developing the system of accounting and analytical support to managerial decisions at the enterprise]. Vestnik Adygeiskogo gosudarstvennogo universiteta. Ser. 5. Ekonomika = Bulletin of Adyghe State University, Ser. 5 Economics, 2012, no. 2, pp. 170-176.
