CC BY
16
ЭКОНОМИКА И СОЦИОЛОГИЯ
КАДИАЛИЕВ М.К.
СОЦИАЛЬНО-ПСИХОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ ДАГЕСТАН, ПРОБЛЕМЫ И
ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
В статье дается социально-психологическая характеристика отечественных налогоплательщиков, описывается общее отношение граждан Республики Дагестан к обязанности платить налоги. Рассматривается влияние уровня налоговой культуры населения на состояние правопорядка в сфере налогообложения. Статья раскрывает комплекс необходимых мер, направленных на повышение степени налогового правосознания и воспитание законопослушных налогоплательщиков.
KADIALIEV M.K.
SOCIO-PSYCHOLOGICAL ASPECTS OF TAX SYSTEM IN REPUBLIC OF DAGESTAN, PROBLEMS AND THEIR SOLUTIONS
In the article is given socio-psychological description of domestic taxpayers and general attitude of citizens of Republic of Dagestan towards the duty to pay taxes. It also examines the influence of level of tax culture ofpopulation on the state of law and order in the field of taxation. The article exposes the complex of necessary measures directed at the increasing of degree of tax sense of justice and education of law-abiding taxpayers.
Ключевые слова: налог, налогоплательщик, налогообложение, налоговая культура, психология, ценность, правовой нигилизм, уклонение
Keywords: tax, taxpayer, taxation, tax culture, psychology, value, legal nihilism, tax evasion.
Налоги - одно из древнейших изобретений человечества, они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов власти и материального обеспечения их функций.
Впервые юридическое закрепление налоги нашли в первой половине XVIII века до нашей эры в Законах царя Хаммурапи, правителя древневавилонского государства. Это были обязательные подати, своеобразный налог с имущества, уплачиваемый в денежной или натуральной форме [1]. Обязательные платежи в казну существовали и в Древней Руси в виде дани, судебных штрафов, контрибуций, торговых пошлин и доходов с княжеских имений. Формирование налоговой системы на территории современного Дагестана, имевшей, в основном, натуральную форму обложения, также связано с
возникновением ряда государственных образований. Одним из крупных таких субъектов в Х1У-ХУ веках было Аварское нуцальство, для содержания которого была организована своеобразная система налогообложения, отвечающая уровню развития товарно-денежных отношений. На протяжении веков система и цели налогообложения с момента возникновения неоднократно менялись, так как в основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от происходящих в стране политических процессов [2].
Как показывает исторический опыт человечества, становление и развитие государства невозможно без наличия у него собственных материальных средств, в том числе денежных, добывающихся различными способами, наиболее важным из которых является налогообложение [3]. То есть налоги -один из основных признаков государства и необходимое условие его существования, а их уплата - безусловная обязанность его граждан [4].
В связи с этим, все проблемы налогообложения порождены извечным отсутствием согласованных интересов между указанными субъектами налоговых правоотношений, когда государство, грубо говоря, изымает у гражданина часть заработанных им средств и перераспределяет их по своему усмотрению, а собственник, естественно, пытается заплатить как можно меньше. Еще «Фома Аквинский определил налоги как дозволенную форму грабежа, а Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им» [5].
По мнению многих современных ученых основным фактором, влияющим на отношение гражданина к обязанности платить налоги, является его нравственно-психологическое состояние. В России оно, как правило, характеризуется негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.
Подобное поведение обусловлено, в первую очередь, поляризацией населения по уровню доходов и низкий уровень жизни большей части граждан страны. В условиях вызванного указанными факторами социального напряжения часть населения считает себя обделенной в ходе приватизации и поэтому не приемлет попытки государственного регулирования экономических отношений, направленные на закрепление сложившегося, на их взгляд, несправедливого положения. В связи с этим существует высокая степень их готовности поправить свое материально-финансовое положение путем сокрытия доходов от налогообложения. Другими словами, у части россиян сложилась установка: уклоняясь от уплаты налогов, они поступают не хуже, чем поступило с ними государство в период массовой приватизации [6].
Более того, граждане страны не хотят содержать за свой счет совершенно не выполняющий, по их мнению, своих функций госаппарат, все возрастающую армию чиновников, оплачивая их обустройство и времяпрепровождение [7]. У законопослушных налогоплательщиков отсутствует уверенность, что их налоги направляются на благие дела - обеспечение безопасности жизни и здоровья, социальные нужды, развитие экономики, разумное
управление государством, издание справедливых законов и их исполнение. Существует противоречие, при котором государство в устанавливаемых им законодательных актах требует беспрекословного подчинения при уплате налогов, не обеспечивая при этом надежными гарантиями осуществления свободной экономической деятельности.
Одновременно с этим, для отдельных представителей бизнеса уклонение от уплаты налогов служит в качестве одного из способов достижения своих целей. Подобный подход обусловлен завышенным уровнем их материальных притязаний, стремлением к приобретению и приумножению объектов недвижимости, предметов роскоши и иных материальных ценностей. По этому поводу справедливо отмечалось: «Жажда получить как можно больше и сразу у людей, именующих себя «новыми русскими», отодвинула на задний план элементарные нормы морали, налоги воспринимаются ими как нечто обременительное, вовсе необязательное» [8].
Опрос представителей различных категорий граждан в целом по стране показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками [9]. Это означает, что россияне еще не до конца принимают фундаментальные и общепринятые в капиталистическом обществе политические ценности, суть одной из которых состоит в том, что налоги - основа благосостояния государства. Люди не понимают, зачем их принуждают лишаться значительной части заработанных средств [10].
Необходимо отметить, что все это вполне характерно для населения России - государства, которое, по мнению бывшего Первого вице-премьера, ныне Президента Российской Федерации Д.А. Медведева, является страной «правового нигилизма, таким уровнем пренебрежения к праву не может похвастаться ни одна европейская страна» [11].
Существующее отношение к налоговым обязательствам в немалой степени обусловлено низким уровнем налоговой культуры у граждан. Отсутствие должного правового воспитания объясняется недолгой историей отечественной налоговой системы, в отличие от большинства зарубежных стран, где институт налогообложения существует сотни лет.
Анализ, проведенный на основе результатов анкетирования, показывает отношение жителей Республики Дагестан, в частности г.Махачкала, к конституционной обязанности платить налоги. Так, значительная часть респондентов (74%) не склонна оценивать степень общественной опасности неуплаты налогов как высокую.
Это объясняется тем обстоятельством, что у большинства граждан республики по настоящий момент все еще не выработалась четкая позиция относительно необходимости исполнения налоговых обязательств, отсутствует представление о масштабах уклонения от уплаты налогов и его последствиях не только для экономики, но и для них самих.
Вообще, в Дагестане, как, впрочем, и на значительной части территории Северного Кавказа, еще с царских времен отношение к законам носило специфический характер, они исполнялись, если принципиально не противоречили нормам обычного права (адатов) и шариата. В горных районах рес-
публики и по сей день регулирование общественных отношений определенных социальных групп осуществляется на основе обычаев и религиозных устоев. Формирование подобного правосознания у горцев имеет давние исторические корни и объясняется отсутствием у них в течение длительного времени писаных законов, и адатами регулировались все сферы жизни.
Стремление не платить налоги является своеобразной реакцией на любые фискальные мероприятия государства. Для простого дагестанского обывателя, гордые и непокорные предки которого веками жили в суровых горных условиях, рассчитывая только на свои собственные силы, знания, опыт и возможности, подобное поведение представляется естественным, поскольку с его точки зрения обусловлено стремлением, так или иначе, защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, в том числе законных.
На территории горного Дагестана, где проживает более половины населения республики, и в наши дни широко развито натуральное хозяйство. Большая часть горцев трудится, не ожидая помощи от государства, они сложно представляют процесс и принципы формирования бюджета, поэтому категорически не приемлют попытки власти изъять часть их дохода. Не признавая обязанность платить налоги, они также не осознают зависимость своевременности и полноты поступления платежей в бюджет и процветания государства, стабильности в экономике и социальной политике. Данная мотивация практически не зависит от степени их законопослушности, отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека.
В условиях интенсивного возрождения ислама в современном Дагестане, в деловых кругах республики (не только горной ее части) все чаще стали появляться предприниматели, пытающиеся построить свой бизнес на основе норм обычного и религиозного права, пренебрегая требованиями федеральных и местных законов. Данная категория налогоплательщиков, убежденная в необязательности исполнения налоговых обязательств, сознательно уклоняется от уплаты налогов и сборов, не находя, при этом, свои действия противоправными или, тем более, аморальными, то есть осуждаемыми обществом.
В сложившихся условиях приоритетным направлением в отечественной налоговой политике должно стать принятие детально продуманной долгосрочной федеральной программы по повышению уровня правосознания и формированию налоговой культуры у населения. Ключевым моментом в данном процессе является вопрос укрепления налоговой дисциплины граждан, «состояние которой определяется ее важной составляющей - надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов» [12].
Это, прежде всего, предполагает формирование у граждан навыков и умения владения, пользования и распоряжения своим имуществом для появления слоя частных собственников, содействующих созданию социально-ориентированной рыночной экономики; широкое информирование населения о налоговом законодательстве и его применении, а также распространение информации о расходовании бюджетных средств.
Целый комплекс мер, ориентированный на социально-психологическую сферу, целесообразно посвятить усилению государственной власти, консолидации общества, возрождению престижа закона, как одной из высших социальных ценностей, вытеснению из сознания россиян правового нигилизма. К указанной группе можно отнести меры, направленные на повышение значения таких ценностей, как патриотизм, долг, труд, честность, соблюдение закона. Добросовестное отношение к налоговым обязательствам, основанное на понимании его общественной необходимости и экономической выгодности, должно стать одной из характеристик человека высокой налоговой культуры.
Необходимо с малых лет воспитывать в гражданах правильное отношение к налогам, стремление жить, не нарушая законы [13], прививать основы права и нравственности, служащие надежной базой честного, делового сотрудничества и предпринимательства. В легкой и интересной форме надо разъяснять детям о том, для чего существует налоговая система, кто и какие платит налоги, куда направляются собранные средства, почему платить налоги не только необходимо, но и выгодно. В настоящее время особое внимание следует обратить на школьников, учащуюся и работающую молодежь, пока еще только выбирающую свой жизненный путь. Ознакомление с раннего возраста с принципами налогообложения позволит в будущем существенно повысить образовательный уровень населения в сфере налоговых правоотношений [14].
Проведение указанных мер служит основой формирования в общественном сознании взрослого населения и воспитания в подрастающем поколении особого отношения к уплате налогов - как к почетной обязанности каждого гражданина, так как своевременное и полное поступление налоговых платежей является залогом укрепления российской государственности и экономической предпосылкой развития гражданского общества.
Как уже отмечалось, пренебрежительное отношение дагестанского налогоплательщика к конституционной обязанности платить налоги обусловлено историческими причинами и связано с недостаточным уровнем общего правосознания населения республики.
Для обеспечения общественной безопасности и укрепления режима законности и правопорядка, а также исходя из соображений того, что налоговые поступления составляют более 20% доходной части годового бюджета Дагестана, властям республики необходимо предпринимать кардинальные меры по укреплению дисциплины в сфере налогообложения. Проводимые мероприятия должны быть направлены, в первую очередь, на социально-психологическое оздоровление дагестанцев, способствуя повышению уровня их правового самосознания и воспитанию в них налоговой культуры.
В наши дни, когда в условиях деформации ценностных ориентаций мужество воспринимается как способность, не боясь ответственности, любыми способами (в том числе незаконными) добиваться поставленных целей, а под патриотизмом понимают лишь любовь к себе, либо узкому кругу лиц (джамаату (общине), тухуму (роду), семье), обществу следует решительно
приняться за восстановление в сознании людей истинного значения указанных категорий, на основе которых с древних времен строилось воспитание любого дагестанца. Формирование личности молодого поколения республики должно сопровождаться твердым пониманием того, что существование нравственно зрелого гражданского общества неразрывно связано с соблюдением каждым его членом ряда основополагающих принципов, прежде всего -законопослушания.
Необходимо создать обстановку нетерпимого отношения к нарушителям налоговой дисциплины. В целях активизации пропаганды, предусматривающей разъяснение налогового законодательства и формирование активной гражданской позиции населения республики относительно необходимости своевременной и полной уплаты налогов, Президенту и Правительству Республики Дагестан, проявив политическую волю, надлежит мобилизовать все рычаги государственного и политического влияния для вовлечения в данный процесс не только органы государственной власти и общественные институты, но и отдельные личности, чей социальный статус традиционно пользовался в Дагестане непререкаемым авторитетом. В частности: старейшин, алимов (ученых), а также, учитывая темпы и степень исламизации республики, муфтиев, имамов и иных духовных деятелей. Принимая во внимание местную специфику общественных отношений, немалые усилия следует приложить для провозглашения верховенства закона в регулировании процессов, касающихся интересов государства, вытеснив на бытовой уровень нормы и правила обычного и религиозного права.
В решении поставленных задач значение органов просвещения также сложно переоценить, начиная с учреждений дошкольного воспитания и заканчивая высшими учебными заведениями. По мнению отдельных специалистов, элементы налоговой культуры должны содержать все учебные программы многоуровневой системы образования [15].
В случае, если сокрытие доходов от налогообложения не вызывает негативной оценки со стороны общества ввиду того, что большинство его членов в той или иной мере стремятся различными способами, зачастую незаконными, минимизировать размеры налоговых платежей, то несмотря на наказуемость подобных действий, их совершение в пределах данного общества будет продолжаться, угрожая основам экономической безопасности страны.
_Литература_
1. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России: история и налоговые правонарушения // Право и политика, 2000, №5.
2. Налоговое право. Учебник для студентов вузов. Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Юнити-Дана, 2008. - С.9.
3. Смирных С.Е. Правовые последствия недобросовестности налогоплательщиков // Государство и право, 2007, №11. - С.56.
4. Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в
современной России // Законодательство и экономика, 2008, №3. - С.81.
5. Налоги: Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г. - М., 1995. - С.4.
6. Верещагин Д.В. Уголовно-правовые и криминологические аспекты борьбы с мошенничеством. Дис. канд. юрид. наук. - М., 2000. - С.112.
7. Сергеев В.И. Налоговые преступления: изменения в УК РФ не оправдали ожиданий // Налоговые споры: теория и практика, 2004, №6.
8. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. - М.: Главбух, 2000. - С.61.
9. Кучеров И.И. Налоговые преступления. - М.: Изд-во «ЮрИнфоР», 1997. -С.42.
10.Плигин A.A. Личностно-ориентированное образование: история и практика. - М.: КСП+, 2003. - С.32.
11. Труд, 23.01.2008, №10.
12.Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Адвокат, 2008, №3.
13.Геллер Н.В. Теоретические вопросы криминалистической характеристики уклонения физического лица от уплаты налогов и сборов // Российский следователь, 2008, №5.
14.Кудрявцев В.Н. Социальные причины организованной преступности и коррупции // Чиновник, 2000, №1.
15.Аболенцев Ю.А., Вакурин A.B., Гром В.И. и др. Экономическая безопасность России (проблемы методологии и организационно-правового обеспечения). Учебное пособие. - М., 2001. - С.129.
