CC BY
189gs4 право и экономика ^d
СИНЕЛЬНИКОВА Наталья Александровна,
кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и муниципального права Саратовской государственной юридической академии e-mail: n_sinelnikova@list.ru
СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ И АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Аннотация. В статье проводится анализ ответственности за правонарушения в области налогов и сборов. Автором рассмотрены понятия административной и налоговой ответственности, проводится сравнение налоговой и административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Описываются подходы ученых и исследователей к соотношению видов налоговой и административной ответственности. Автором сделан вывод о самостоятельной природе института налоговой ответственности.
Ключевые слова: налоги, налоговое правонарушение, налоговая ответственность, административная ответственность.
SINELNIKOVA Natalia Alexandrovna,
PhD in Law, аssociate Professor of the Department of Administrative and Municipal Law of the Saratov State Law Academy
THE RATIO OF TAX AND ADMINISTRATIVE LIABILITY FOR VIOLATION OF LEGISLATION ON TAXES AND FEES
Annotation. The article analyzes the responsibility for violations in the field of taxes and fees. The author considers the concepts of administrative and tax liability, compares tax and administrative liability for violations of legislation on taxes and fees. Approaches of scientists and researchers to the correlation of types of tax and administrative responsibility are described. The author makes a conclusion about the independent nature of the Institute of tax responsibility.
Key words: taxes, tax offense, tax liability, administrative liability.
DOI 10.24411 /2076-1503-2020-10731
УДК 342.9 ББК 67.401
В соответствии с действующим законодательством каждый дееспособный гражданин России в течение всей своей сознательной жизни регулярно выплачивает налог в пользу государства.
Своевременная уплата налогов является обязательной. Однако на практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин [1, с. 132].
Попытка уклониться от уплаты налогов может служить основанием для привлечения юридических и физических лиц к различным видам ответственности, как налоговой, так и административной.
По мнению многих отечественных ученых, поиск отличительных черт административной и налоговой ответственности за нарушение законо-
дательства о налогах и сборах представляет собой важную теоретическую проблему.
А.В. Демин выделил три различных подхода к решению данного вопроса: 1. Существует административная ответственность за налоговые правонарушения; какие-либо основания для выделения в отдельный вид налоговой ответственности (включая употребление самого термина «налоговая ответственность») отсутствуют. 2. Налоговая ответственность представляет собой новый, самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой. 3. Налоговая ответственность является особой разновидностью административной ответственности [2].
А.В. Демин рассматривает налоговую ответственность как разновидность административной ответственности, имеющей специфические особенности в сфере производства по делам о нало-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2020
ПРАВО И ЭКОНОМИКА
говых правонарушениях. Выделяя в институте налоговой ответственности общую, особенную и процессуальную часть, он указывает, что первые две по своей природе тождественны административной ответственности, и лишь процессуальная часть обладает известной спецификой. Анализ общих положений налоговой ответственности показывает: какие-либо принципиальные отличия ее правовых основ от административной ответственности отсутствуют. Это касается принципов, деликтоспособности субъектов, формы вины, индивидуализации наказания, системы взысканий и других аспектов. А.В. Демин предлагал консолидировать составы налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и составы административных в Кодексе РФ об административных правонарушениях [2].
С.Я. Боженок признает некоторые специфические черты налоговой ответственности, но полагает при этом, что она не является самостоятельным видом юридической ответственности, а по предмету и методу правового регулирования обладает той же правовой природой, что и административная, и является ее разновидностью [3, с. 2 - 4].
Налоговую ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности понимает, например, А.А. Гогин: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности, содержащим в себе позитивную и негативную формы реализации, которые, в свою очередь, имеют различные категории проявления и определенные границы. Налоговая ответственность имеет три основания: нормативное, фактическое и процессуальное, применяемые в строго изложенной последовательности. Отсутствие хотя бы одного из них делает применение мер ответственности нереальным. Налоговая ответственность выполняет не только превентивную и карательную функции, но и восстановительную» [4, с. 6].
Существуют и другие точки зрения, согласно которым налоговую ответственность рассматривают в качестве разновидности финансово-правовой ответственности [5. с. 534].
Для решения вопроса относительно самостоятельности налоговой ответственности необходимо определить достаточно ли отличительных черт у данного вида ответственности для выделения ее в отдельный вид.
Термин «налоговая ответственность» активно употребляется в науке налогового права, хотя в Налоговом кодексе РФ отсутствует его легальное определение.
Более того, термин «налоговая ответственность» упоминается в Налоговом кодексе РФ лишь единожды - в п. 8 ст. 101, который устанав-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2020
ливает требования к содержанию решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названный правоприменительный акт должен содержать собственно решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности [6].
Обратим внимание на ст. 106 НК РФ, в которой дана достаточно строгая дефиниция налогового правонарушения. В соответствии с данной статьей налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность [6]. Отсюда следует, что ответственность за правонарушения устанавливается только Налоговым кодексом РФ. Таким образом, ответственность, установленная КоАП РФ, не является налоговой ответственностью и относится к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 10 НК РФ порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном гл. 14, 15 НК РФ, а производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
Следовательно, можно увидеть, что законодатель разграничивает понятия налоговое правонарушение и нарушение законодательства о налогах и сборах.
Так же отметим, что в ст. 108 НК РФ закреплено положение, согласно которому назначенный организации налоговый штраф не снимает с ее должностных лиц иной ответственности, установленной законом, в т.ч. КоАП РФ. Это значит, что за одно и то же нарушение из числа перечисленных в НК РФ штраф может следовать одновременно для организации — по соответствующей статье НК РФ и лично для кого-то из должностных лиц (директора, главбуха и др.) — уже по статье КоАП РФ. Все это может свидетельствовать о самостоятельном характере налоговой ответственности.
Вопросы административной ответственности подробно изучались в трудах проф. Н.М.
Конина. Так, под данным видом юридической ответственности им понимается предусмотренная законодательством правовая ответственность за совершенное административное правонарушение, связанная с применением административных наказаний (санкций) [7, с. 150].
Административная ответственность в области налогов и сборов и налоговая ответственность помимо различий в законодательном регулировании имеют и различную правовую природу. Так, КоАП РФ предусмотрен целый спектр административных наказаний, начиная с предупреждения и заканчивая обязательными работами и административным арестом [8]. Но за нарушения в сфере налогообложения налагается штраф, т.е. к налоговому правонарушению не применимы иные виды административного взыскания.
Отметим, что при привлечении к административной ответственности необходимо, чтобы налоговая инспекция составила протокол; затем суд выносит решение на основании составленного протокола. Причем для привлечения к административной ответственности установлен сокращенный срок исковой давности - один год. То есть вполне может оказаться, что привлечь к налоговой ответственности организацию возможно по причине того, что трехлетний срок привлечения к ответственности еще не истек, а вот привлечь должностное лицо к административной ответственности уже не получится.
Таким образом, проанализировав действующее законодательство, можно сделать вывод, что налоговая ответственность обладает специфическими признаками и ее нельзя отождествлять с административной ответственностью в сфере правонарушений законодательства о налогах и сборах.
Список литературы:
[1] Токова Л.Д., Кириленко К.В. Роль налогового контроля в обеспечении налоговой безопасности государства [Электронный ресурс] // Каспийский регион: политика, экономика, культура. -2014. - № 3. - С. 132. Режим доступа: http://kaspy. asu.edu.ru/?articleId=745 (дата обращения: 20.07.2020).
[2] Демин А.В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации [Электронный ресурс] // Сайт «Сейцас.ру» - Режим доступа: https://www.lawmix.ru/comm/7078?page=2 (дата обращения: 20.07.2020).
[3] Боженок С.Я. Штрафы и пени, установленные налоговым законодательством, как разновидность неналоговых доходов // Налоги. - 2009. - № 4. - С. 2-4.
[4] Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: автореф. дис. ... канд.
юрид. наук. - Саратов, 2002. [Электронный ресурс] // Сайт «disserCat — электронная библиотека диссертаций» - Режим доступа: https://www.dissercat. com/content/teoretiko-pravovye-voprosy-nalogovoi-otvetstvennosti (дата обращения: 20.07.2020).
[5] Крохина Ю.А. Финансовое право России: учеб. / Ю.А. Крохина. - 4-е изд., перераб. и доп.
- М.: Норма: ИНФРА-М., 2011. - 720 с.
[6] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 20 июля 2020 г.) // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; 2020. - № 30. - Ст. 4745.
[7] Конин Н.М. Административное право России: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
- 448 с.
[8] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 20 июля 2020 г.) // СЗ РФ. - 2002.
- № 1 (ч. 1). - Ст. 1; 2020. - № 30. - Ст. 4744.
Spisok literatury:
[1] Tokova L.D., Kirilenko K.V. Rol' nalogovogo kontrolja v obespechenii nalogovoj bezopasnosti gosudarstva [Jelektronnyj resurs] // Kaspijskij region: politika, jekonomika, kul'tura. № 3. 2014. S. 132 -Rezhim dostupa: http://kaspy.asu.edu.ru/?arti-cleId=745 (data obrashhenija: 20.07.2020)
[2] Demin A.V. Nalogovaja otvetstvennost': problema otraslevoj identifikacii [Jelektronnyj resurs] // Sajt «Sejcas.ru» - Rezhim dostupa: https://www. lawmix.ru/comm/7078?page=2 (data obrashhenija: 20.07.2020)
[3] Bozhenok S.Ja. Shtrafy i peni, ustanovlen-nye nalogovym zakonodatel'stvom, kak raznovidnost' nenalogovyh dohodov // Nalogi. 2009. - № 4. - S. 2 -4.
[4] Gogin A.A. Teoretiko-pravovye voprosy nalogovoj otvetstvennosti: Avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. Saratov, 2002. [Jelektronnyj resurs] // Sajt «disserCat — jelektronnaja biblioteka dissertacij» -Rezhim dostupa: https://www.dissercat.com/content/ teoretiko-pravovye-voprosy-nalogovoi-otvetstven-nosti (data obrashhenija: 20.07.2020)
[5] Krohina Ju.A. Finansovoe pravo Rossii: uchebnik / Ju.A. Krohina. - 4-e izd., pererab. I dop.
- M.: Norma: INFRA-M, 2011. - 720 s.
[6] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' pervaja) ot 31.07.1998 № 146-FZ (red. ot 20 ijulja 2020 g.) // SZ RF. - 1998. - № 31. - St. 3824; 2020 - №30. - St. 4745.
[7] Konin N.M. Administrativnoe pravo Rossii: ucheb.- M.: TK Velbi, Izd-vo Prospekt, 2006. - 448 s.
[8] Kodeks Rossijskoj Federacii ob administra-tivnyh pravonarushenijah ot 30.12.2001 № 195-FZ (red. ot 20 ijulja 2020 g.) // SZ RF. - 2002. - № 1 (ch. 1). - St. 1; 2020. - № 30. - St. 4744.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № Т • 2020
