СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА СЧЕТ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.221

СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА СЧЕТ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

А. Л. Ермаченко1*, И. А. Ксейнова2

1 Общество с ограниченной ответственностью «Управление капиталом» Российская Федерация, 660098, город Красноярск, улица Молокова, дом 14 2Общество с ограниченной ответственностью «Первая бетонная компания» Российская Федерация, 660054, город Красноярск, улица Сплавучасток, дом 3 строение 7

* Е-mail: ermachenko.alex@gmail.com

Оптимизация налоговой нагрузки один из основных факторов, воспроизводства основных фондов на предприятии. Предприятия аэрокосмического комплекса, в том числе и малые инновационные организации заинтересованы в получении такого рода дополнительного финансового ресурса.

Ключевые слова: аэрокосмические предприятия, налогообложение, инвестиции.

REDUCTION OF THE TAX BURDEN OF THE AEROSPACE ENTERPRISE DUE TO

THE INVESTMENT TAX DEDUCTION

A. L. Ermachenko1*, I. A. Ksejnova2

1Limited Liability Company «Capital management», 14, Molokova street, Krasnoyarsk, 660098, Russian Federation 2Limited Liability Company «The First Concrete Company» 3-7, Splavuchastok street, Krasnoyarsk, 660054, Russian Federation

* Е-mail: ermachenko.alex@gmail.com

Optimization of the tax burden is one of the main factors in the reproduction of fixed assets in the enterprise. Enterprises of the aerospace complex, including small innovative organizations, are interested in obtaining this kind of additional financial resource.

Keywords: aerospace enterprises, taxation, investments.

С 1 января 2018 года у налогоплательщиков появился новый способ снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организаций - инвестиционный налоговый вычет, правила применения которого регулируются нормами ст. 286.1 НК РФ [1]. Этот способ налоговой оптимизации дает весьма ощутимую экономию, поскольку вычет не участвует в расчете налогооблагаемой прибыли, а уменьшает уже исчисленный налог (авансовый платеж по налогу).

Но данными налоговыми преференциями могут воспользоваться не все. Более того, налоговое законодательство в этой части настолько изменчиво, что налогоплательщикам порой сложно сориентироваться в условиях применяя данного относительного нового налогового инструмента.

Налоговая оптимизация достигается за счет единовременного уменьшения налога на прибыль (авансовых платежей по нему) за счет расходов на приобретение или сооружение основных средств, а также затрат на их реконструкцию, модернизацию, достройку или

Секция «Финансово-кредитные отношения на предприятиях аэрокосмической отрасли»

дооборудование. Такой способ снижения самого налога и называется инвестиционным налоговым вычетом.

Право налогоплательщика на инвестиционный вычет устанавливают законы субъектов РФ. К слову, Красноярский край для налогоплательщиков таких преференций не устанавливает. При этом Налоговый кодекс допускает вычет по расходам: - на приобретение, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств; - пожертвования государственным или муниципальным культурным учреждениям, а также на поддержку некоммерческих организаций для формирования их целевого капитала; - создание объектов инфраструктуры, которые находятся в федеральной собственности и расположены в одном регионе с организацией; - приобретение или сооружение в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья объектов транспортной, коммуникационной и социальной инфраструктуры; - на НИОКР.

Инвестиционный налоговый вычет по списку регионов, в которых принят региональный соответствующий Закон, могут применять не все хозяйствующие субъекты. Среди них: участники региональных инвестиционных проектов; резиденты особых экономических зон; участники проекта «Сколково», а также участники инновационных научно-технологических центров, получившие такой статус по Закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ. К числу эти субъектов относятся и иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Помимо этих федеральных ограничений сами региональные власти в своих законах могут установить дополнительные ограничения на применение вычета.

Наряду с возможностью получения инвестиционного вычета налогоплательщик лишается права амортизировать основное средство или применять к нему амортизационную премию в части тех расходов, которые он использовал для инвестиционного вычета.

В противном случае сумма налога необоснованно была бы занижена дважды через относительные показатели.

Механизм применения инвестиционного налогового вычета следующий:

Организация определяет: - норматив в процентах от определенного вида расходов; -предельную величину вычета, которая установлена региональным законодательством.

Инвестиционный вычет не может превышать следующие нормативы по расходам: - на приобретение, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств - не более 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств (подп. 1, 2 п. 2 ст. 286.1 НК) [1]; - пожертвования государственным или муниципальным культурным учреждениям, а также на поддержку некоммерческих организаций для формирования их целевого капитала - 100 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК) [1]; - создание объектов инфраструктуры - не более 85 процентов (подп. 4 п. 2 ст. 286.1 НК) [1]; - приобретение или сооружение в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья объектов транспортной и коммуникационной инфраструктуры - 100 процентов, социальной инфраструктуры - не более 80 процентов (подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК) [1]; - НИОКР - не более 90 процентов (подп. 6 п. 2 ст. 286.1 НК) [1].

Таким образом, к названным выше расходам организация применяет норматив через произведение данных показателей (произведение сумм затрат на норматив).

Далее определяется предельная сумма вычета. Этот показатель равен разнице между налогом на прибыль в региональный бюджет по ставке, установленной НК (расчетная сумма налога) и налогом по ставке 5% либо иной ставке, установленной регионом. Далее организация обязана сравнить норматив величины вычета и его предельное значение. Если норматив не превышает предельное значение, то налог на прибыль уменьшает сумма вычета, рассчитанная по нормативу. Если норматив превышает, то берется предельное значение.

Таким образом, за счет данного инструмента организация вправе уменьшить региональную часть налога, рассчитанного за налоговый или отчетный период.

Если организация заявила инвестиционный вычет, она вправе уменьшить налог на прибыль в федеральный бюджет до нуля. Но нормативы для этого другие.

Указанная налоговая преференция имеет ряд особенностей не только в части хозяйствующих субъектов и определенных регионов, по которым вводится вычет. Законодатель обязывает восстановить вычет, если организация продает основные средства (НМА), по которым применялся вычет или при возврате средств на создание объектов инфраструктуры. То есть общество обязано восстановить сумму налога на прибыль, которую она не заплатила из-за использования вычета.

Исходя из особенностей применения данного налогового инструмента для оптимизации налогообложения, можно выделить преимущества и некоторые недостатки применения инвестиционного налогового вычета.

К преимуществам относится то, что организация может учесть расходы на приобретение и модернизацию ОС единовременно (при соблюдении установленных ограничений), а не постепенно через механизм амортизации. При этом налог к уплате в федеральный бюджет можно снизить, например, до 0 руб.

К недостаткам применения инвестиционного налогового вычета можно отнести то, что выбытие актива, по которым использован вычет, необходимо уплатить пени. Более того, сделки между хозяйствующими субъектами могут признаваться контролируемыми, если хотя бы одна из сторон применяет вычет.

С учетом этих преимуществ и недостатков любой хозяйствующий субъект самостоятельно оценивает возможность и/или необходимость применения инвестиционного вычета для целей налоговой оптимизации.

К примеру, в случае постоянного убытка по деятельности организации невыгодно применять право на вычет, так как вычет нельзя заявить без уплаты налога в бюджет субъекта РФ. Однако применение вычета может быть актуально, если суммы налога к уплате и вложения в ОС существенны. Тогда применение данного инструмента позволить оптимизировать налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект.

Библиографические ссылки

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: принят Государственной думой 16 июля 1998 года [в редакции от 17.02.2021] [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_327520/e44b3c0ad318698d2248c1b6e04efd5 a7bc3d63f/ (дата обращения: 30.03.2021).

2. Агабекян О. В. Инвестиционный налоговый вычет // Бухгалтерский учет. 2020. № 5.

3. Ермошина Е. Л. Инвестиционный налоговый вычет в 2021 году // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2020. № 12.

4. Елина Л. А. Обновление инвестиционного налогового вычета // Главная книга. 2020. № 1.

5. Орлова О. Е. Эффективность инвестиционного налогового вычета для организаций // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. № 10.

6. Сайт ФНС [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn24/ (дата обращения: 30.03.2021).

7. Сайт Минфина России [Электронный ресурс]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/ (дата обращения: 30.03.2021).

© Ермаченко А. Л., Ксейнова И. А., 2021