CC BY
23
08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ
и администрации Краснодарского края в рамках научного проекта № 16-46-230131
А.А. Адаменко
профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет
A.A. Adamenko
Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University (adam83@mail.ru)
Т.Е. Хорольская
старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет
T.E. Khorolskaya
senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University (khorolskaya77@mail.ru)
B.С. Зиновьева
магистрант, Кубанский государственный аграрный университет
V.S. Zinovieva
undergraduate, Kuban state agrarian University (khorolskaya77@mail.ru)
СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИХ СВОЙСТВА И ПРИЗНАКИ
Аннотация. В данной статье авторами определена сущность экономического понятия «управленческий учет». Исследована роль управленческого учета, его место в системе управления коммерческой организацией. Сформулированы функции управленческого учета, его информационные возможности. Обобщен набор свойств данного вида учета, позволяющих ему в полной мере отвечать задачам бизнеса. Так как эффективность управленческого учета напрямую зависит от серьезности подхода компании к его организации, авторы подробно рассмотрели существующие методики, позволяющие обеспечить продуктивность работы всей системы управленческого учета в организации. Рассмотрены этапы постановки системы управленческого учета в организации. Авторами отмечено, что существующие системы управленческого учета обладают некоторым набором признаков и свойств. По данным признакам они были условно объединены в несколько видов систем управленческого учета.
Annotation. In this article, the authors define the essence of the economic concept of "management accounting". The role of management accounting and its place in the management system of a commercial organization are investigated. The functions of management accounting, its information capabilities are formulated. The set of properties of this type of accounting is summarized, allowing it to fully meet the objectives of the business. Since the effectiveness of management accounting directly depends on the seriousness of the company's approach to its organization, the authors examined in detail the existing methodologies that ensure the efficiency of the entire management accounting system in the organization. The stages of setting the management accounting system in the organization are considered. The authors noted that the existing management accounting systems have a certain set of features and properties. According to the characteristics, they were conditionally combined into several types of management accounting systems.
Ключевые слова: учет, системы управленческого учета, управление, бюджетирование, учет затрат.
Keywords: accounting, management accounting systems, management, budgeting, cost accounting.
В современных условиях, управленческий учет приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. В системе управления реализуются такие функции как: учетная, контрольная, аналитическая, функция планирования, функция регулирования. При этом все перечисленные функции должны рассматриваться только в комплексе и ни одна из указанных функций не может быть недооценена. Следует также обратить внимание и на взаимное переплетение функций управления. Так, управленческий учет выступает в качестве важнейшего инструмента реализации всех вышеперечисленных функций управления.
Управленческий учет призван давать пользователям различного уровня разностороннюю информацию о реальной ситуации в организации. Таким образом, основным продуктом управленческого учета можно считать «информацию по существу» - значение запланированных метрик бизнеса, цифры фактических достижений и прогнозы. Так управленческий учет наглядно иллюстрирует менеджменту организации и сотрудникам подразделений текущее положение дел, позволяя оперативно вносить коррективы, тем самым обеспечивая выполнение плановых показателей.
Исследование роли управленческого учета, его места в системе управления организацией следует начинать с определения экономической сущности данного понятия. Проведя исследование взглядов различных ученых на понятие «управленческий учет» можно сделать вывод о том, что в настоящее время отсутствует единая трактовка данного понятия. Тем не менее, можно выделить два концептуальных подхода к рассмотрению понятия «управленческий учет» различие между, которыми заключается в широте трактовки данного понятия.
В соответствии с первым концептуальным подходом управленческий учет рассматривается рядом ученых:
1) как часть системы управления;
2) как функция управления;
3) как стратегия и тактика внутреннего управления деятельностью предприятия.
Такой подход, по нашему мнению является довольно емким, поскольку во многом
управленческий учет отождествляется с управлением, что не в полной мере соответствует действительности.
Таким образом, можно вести речь о трактовке данного понятия в широком смысле слова. В частности, Институт специалистов по управленческому учету рассматривает управленческий учет как часть менеджмента. Тем не менее, корректнее в качестве составных частей менеджмента было бы рассматривать: управление проектами, качеством, персоналом, инновационный менеджмент, маркетинг, стратегический менеджмент, инновационный менеджмент, информационный менеджмент, риск-менеджмент, экологический менеджмент.
Кроме того, управленческий учет является частью учетно-аналитической системы, которая формирует информацию для нужд системы управления. Ряд ученых отождествляют управленческий учет с функцией управления, они рассматривают управленческий учет как стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью экономического субъекта, что близко по смыслу с первым подходом Института специалистов по управленческому учету. Но по нашему мнению, такой подход к формулировке также не совсем корректен.
Сама система управленческого учета в отдельно взятой организации может быть структурирована таким образом, что, скорее всего, будет серьезно отличаться от схем других компаний. Но в целом эффективный управленческий учет, отвечающий основным задачам бизнеса, в любой организации будет иметь определенный набор свойств:
1. Единство. И компания в целом, и ее отделы ведут учет по единым метрикам и форматам, что, во-первых, позволяет рассматривать компанию как единый субъект экономической деятельности, а во-вторых, обеспечивает сопоставимость информации.
2. Сопоставимость данных. Возможность аналитики по идентичным параметрам в разных подразделениях, их сравнение, интерпретация и качественный анализ в любые промежутки времени. Сопоставимость данных обеспечивает формирование учета по идентичным принципам и с использованием всей полноты накопленной информации.
3. Полнота информации. Ценность представляют только системы, содержащие максимально полную информацию о деятельности компании целиком и отдельных подразделений. Каждое подразделение несет ответственность за полноту и точность своих управленческих сведений.
4. Простота восприятия (или ясность данных). Фактический критерий сопоставимости, который обеспечивает возможность сравнения одних данных с другими.
5. Временная периодичность. Сроки формирования данных и отчетности по ним, единые для всех подразделений компании.
6. Постоянность. Данные управленческого учета формируются непрерывно и имеют высокую актуальность на текущий момент времени.
7. Организационная эффективность. Содержание системы управленческого учета не должно превышать эффекта от ее использования.
Несмотря на то, что управленческий учет гораздо более свободный тип учета, чем бухгалтерско-финансовый, его эффективность во многом зависит от серьезности подхода компании к этому управленческому процессу. Поэтому, даже принимая в расчет отсутствие каких-либо внешних регламентирующих или нормативных требований к управленческому учету, в управленческом учете необходимо использовать как минимум проверенные финансовые методы, которые позволят обеспечить продуктивность работы системы управленческого учета в организации в целом. К таким методикам можно отнести:
1. Бюджетирование - основа основ управленческого учета. Этот инструмент позволяет решать целый комплекс управленческих задач, начиная с рационального распределения ресурсов предприятия, до планирования и аналитики недостигнутых метрик. Основой самого бюджетирования служат достоверные данные о компании и бизнесе, которые помогают руководству анализировать и принимать взвешенные управленческие решения.
2. Методы процессного и проектного расчета затрат - два вида инструментов, которые позволяют использовать управленческий учет в широком спектре производственных задач:
- процессный метод используется для составления реального отношения расходов и продукции, произведенной в конкретном временном отрезке. Он применим, в большей степени, при производстве однотипной или серийной продукции;
- проектный метод расчета расходов - это планирование производства в формате индивидуального цикла (проекта). Допустим, мы имеем заказ на партию каких-то уникальных изделий для конкретного заказчика. Для реализации этой бизнес-цели мы производим проектный расчет, в который включаем все статьи расходов на эту партию продукции: от разработки макета (прототипа, пресс-формы), до расходов на основные материалы, оборудование, фонд заработной платы, доставку и все прочие расходы, вплоть до сертификации партии изделий.
3. Расчет точки безубыточности - от одного до множества финансовых расчетов (в зависимости от специфики конкретной компании), задачей которых является поиск соотношения себестоимости, объемов производства, отпускной цены и объема реализации продукции или услуг, способного обеспечить компании прибыльность. Проще говоря, сколько и за сколько мы должны произвести, за сколько при этом продать, чтобы перекрыть все расходы и получить прибыль.
4. Расчет нормативности затрат - фактически, это контроль отклонений от запланированных параметров производства. В результате такого управленческого учета становится понятно - либо нормативы превышены, либо производственная программа выполнена рациональным образом.
5. Контроль постоянных и переменных издержек - группа оперативных управленческих процессов, позволяющих детально моделировать расходную часть предприятия. Наибо-
лее эффективно этот метод работает вместе с бюджетированием, позволяя руководителям фирмы видеть отклонения и взаимосвязи между планами и фактами в области объемов продукции, доходов и расходов.
Здесь приведены наиболее действенные из инструментов и методов ведения управленческого учета, применение которых может обеспечить предприятию наибольший эффект от использования системы управленческого учета в ежедневной деятельности.
Рассмотрим этапы постановки системы управленческого учета в организации. Относительная свобода в вопросах управленческого учета позволяет организациям самостоятельно определить порядок внедрения системы на предприятии.
Некоторые компании ставят управленческий учет самостоятельно, другие обращаются к специализированным компаниям (которые нередко грешат внедрением схожих систем управленческого учета на диаметрально противоположных предприятиях), но вне зависимости от пути постановки управленческого учета, сам процесс будет обладать похожей последовательностью:
1. Определить потребителей информации. Обычно потребителями учетных данных являются собственники, менеджмент и руководители разных уровней. Все эти сотрудники ежедневно принимают подавляющую часть управленческих решений.
2. Определить состав и характеристики необходимой информации. Понять потребности потребителей информации и согласовать с ними перечень управленческой отчетности, состав входящей в отчеты информации, сроки и виды отчетов.
3. Разработать нормативную базу управленческого учета, то есть определить для всех правила и условия выполнения данной работы, во избежание двойных трактовок и обеспечения сопоставимости информации.
4. Внедрить систему управленческого учета.
5 Контролировать работу системы управленческого учета и рационально развивать ее в рамках организации для достижения максимальной эффективности.
Как уже было отмечено, само понятие управленческого учета имеет достаточно свободную трактовку, поэтому нельзя сказать, что существует жесткое разграничение видов систем управленческого учета. Скорее, правильным будет сказать, что существующие системы управленческого учета обладают некоторым набором признаков и свойств, по которым их можно условно объединить в ограниченное число видов систем управленческого учета:
1. Системы текущего управленческого учета. Имеют набор метрик и значений объектов управленческого учета во временном диапазоне (прошлое, настоящее, будущее) и позволяют осуществлять контроль затрат и доходов, а на основании данных за различные периоды -строить прогнозы и тренды, давая возможность маневров в управленческих решениях. Текущий управленческий учет позволяет руководителям компаний сопоставлять данные план и факта со своими стратегическими целями в будущем, и на основании этого планировать работу предприятия более эффективно.
2. Системы управленческого учета, объединяющие систематический учет и учет проблем предприятия. Данные о ключевых процессах - снабжении, производстве, реализации и пр., систематически собираются и анализируются. При этом для каждого из них формируется свой набор целевых параметров и нормативов, отраженных в учете, чтобы впоследствии объединить их в единое целое - консолидированный управленческий отчет, на основе которого могут вноситься операционные изменения в работу компании. Параллельно методами проблемного учета (нормированием, прогнозированием, планированием и др.) обобщается и анализируется информация необходимая для эффективного достижения будущих экономических целей и решения проблем предприятия. Таким образом, система позволяет решать текущие проблемы и моделировать решение будущих проблем в зависимости от стратегических целей компании.
3. Системы управленческого учета, основанные на интеграции финансового и управленческого учета. Система предполагает наличие прямых взаимосвязей между финансовой и управленческой отчетностью. Через такие методы финансового учета, как бухгалтерский учет
хозяйственных операций, учет имущества, капитала, себестоимости и прочих параметров, дополненные внутренними, неофициальными данными непосредственно управленческого учета, руководство получает картину реального состояния рассматриваемого бизнеса. Интеграция финансовых данных и данных управленческого характера позволяет наладить в рамках таких систем достаточно эффективный контроль затрат и доходов, который даст возможность в оперативном режиме управлять возможными отклонениями от запланированных показателей.
4. Системы учета, основанные на фактических или нормативных данных. Первый подвид такой системы управленческого учета характеризуется использованием фактических (прошлых) показателей бизнеса для расчета и прогнозирования этих же показателей в будущем. Второй подвид системы отличается разработкой нормативных данных максимально приближенных к идеальным (обеспечивающим выполнение целей компании) и учете фактических значений для контроля отклонений от запланированных (нормативных) значений. Такая система в первую очередь подходит для контроля размера себестоимости и его оперативной корректировки в случае необходимости.
5. Системы учета, основанные на себестоимости. Они включают в себя возможности учета полных затрат, то есть калькуляцию себестоимости и учета по двум группировкам -прямым и косвенным расходам конкретного предприятия. При такой системе ведется учет и управление только значением переменных затрат, а размер затрат, фактически, зависит только от партии продукции, но не учитывает других параметров. Разницу в расходах при таком методе закрывают из общей суммы выручки от реализации.
Исходя из представленных примеров систем управленческого учета и их основных определяющих свойств, можно сделать вывод, что стратегический учет в реальной жизни невозможен без текущего учета, а текущий учет будет недостаточно эффективным без стратегического. Системы текущего учета способны решать операционные задачи предприятия, помогая выстраивать наиболее оптимальные и управляемые процессы, внедрять необходимые исполнительные решения, направленные на обеспечение продуктивной текущей работы бизнеса. А системы учета стратегических вопросов помогут менеджерам различных уровней анализировать деятельность подразделений и компании в целом, модернизируя ее и повышая эффективность за счет специфических финансовых и управленческих инструментов, расширяя тем самым деловые возможности и перспективы.
Это значит, что для эффективного управления и развития бизнеса необходимо использовать все возможности и виды существующих систем управленческого учета в зависимости от специфики конкретной организации.
Источники:
1. Адаменко А. А. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета / А. А. Адаменко, Л. А. Минеева // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы VI Международной научной конференции. - 2016. - С. 335-340.
2. Адаменко А. А. Снижение себестоимости продукции в условиях экономического кризиса / А. А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, А. А. Одуд // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов. Материалы VI международной научной конференции. - 2016. - С. 649-654.
3. Адаменко А. А. Стратегический управленческий учет / А. А. Адаменко, С.Н. Ха-баху // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и менеджмента: теория и практика: материалы II Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 160-165.
4. Адаменко А. А. Характеристики внутренней отчетности организации, обеспечивающие запросы пользователей / А. А. Адаменко, У.С. Дановская // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субьектов. Материалы Международной научной конференции, посвященной 80-летию Краснодарского края. Сост. Ю. И. Сигидов, Н. С. Власова, Г. Н. Ясменко, В. В. Башкатов. - 2017. - С. 155-161.
5. Адаменко А.А.Совершенствование учетной политики организации / Адаменко А. А., Берлина С.Х., Хуако Х.Ш.// Вестник Академии знаний. - 2015. - № 14 (3). - С. 4-9.
6. Бабалыкова И.А. Использование данных управленческого учета для принятия управленческих решений / И.А. Бабалыкова, Т.А. Богданович, С.Н. Мишанькин // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VI Международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 103-108.
7. Покусаев В.Ю. Управленческая учетно-аналитическая система формирования и использования финансов предприятия / В.Ю. Покусаев, Г.Е. Колесникова, А.А. Адаменко, М.С. Рыбянцева//В сборнике: Актуальные вопросы экономики и менеджмента: теория и практика. Материалы II Международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 173-177.
8. Управленческий учет: учебник / Ю. И. Сигидов, В. В. Башкатов, А. А. Адаменко,
H. Ю. Мороз, М. С. Рыбянцева; под ред. Ю. И. Сигидова. - Краснодар, 2017. - 325 с.
9. Хорольская Т.Е. Система электронного документооборота: преимущества и недостатки / Т.Е. Хорольская, А.А. Адаменко, А.А. Яцкова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы VI Международной научной конференции. -2016. - С. 365-368.
Sources:
1. Adamenko A.A. On-farm reporting in the management accounting system / А.А. Adamenko, L.A. Mineeva // In the collection: Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical background: materials of the VI International Scientific Conference. - 2016. - pp. 335-340.
2. Adamenko A.A. Reducing the cost of production in an economic crisis / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, A.A. Odud // In the collection: Information support for the effective management of economic entities. Materials of the VI International Scientific Conference. - 2016. - p. 649-654.
3. Adamenko A.A. Strategic management accounting / А.А. Adamenko, S.N. Habahu // In the collection: Actual problems of economics and management: theory and practice: materials of the II International Scientific Practical Conference. - 2016. - p. 160-165.
4. Adamenko A.A. Characteristics of the internal reporting of the organization that provide user requests / A.A. Adamenko, U.S. Danovskaya // In the collection: Informational support of the effective management of the activities of economic entities. Proceedings of the International Scientific Conference dedicated to the 80th anniversary of the Krasnodar Territory. Comp. Yu. I. Sigidov, N. S. Vlasov, G. N. Yasmenko, V. V. Bashkatov. - 2017. - p. 155-161.
5. Adamenko A.A. Improvement of the accounting policy of the organization / Adamenko A.A., Berlin S.Kh., Huako H.Sh. // Journal of the Academy of Knowledge. - 2015. - № 14 (3). - p. 49.
6. Babalykova I.A. Use of management accounting data for making management decisions /
I.A. Babalykova, T.A. Bogdanovich, S.N. Mishankin // In a Collection: Modern Economy: Problems, Perspectives, Information Support: Proceedings of the VI International Scientific Conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. - 2017. - p. 103-108.
7. Pokusaev V.Yu. Management accounting and analytical system of formation and use of enterprise finance / V.Yu. Pokusaev, G.E. Kolesnikova, A.A. Adamenko, M.S. Rybyantseva // In the collection: Current Issues of Economics and Management: Theory and Practice. Proceedings of the II International Scientific and Practical Conference. - 2016. - p. 173-177.
8. Management accounting: textbook / Yu. I. Sigidov, V. V. Bashkatov, A. A. Adamekno, N. Yu. Moroz, M. S. Rybyantseva; by ed. Yu. I. Sigidova. - Krasnodar, 2017. - 325 p.
9. Khorolskaya T.E. Electronic Document Management System: Advantages and Disadvantages / Ie. Khorolskaya, A.A. Adamenko, A.A. Yatskova // In the collection: Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the VI International Scientific Conference. - 2016. - p. 365-368.
