CC BY
282
РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.01
систематизация процесса стандартизации бухгалтерского учета
и финансовой отчетности: масштабы и глубина ее осуществления
З.Х. ШОГЕНЦУКОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
E-mail: zsh27@yandex.ru Институт права, экономики и финансов Кабардино-Балкарского государственного университета им. Х.М. Бербекова, Нальчик, Российская Федерация
И.Ю. ГЕДГАФОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
E-mail: gedgafova.irina@mail.ru Институт права, экономики и финансов Кабардино-Балкарского государственного университета им. Х.М. Бербекова, Нальчик, Российская Федерация
Предмет/тема. Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических интеграционных факторов мировой экономики и их влияние на процесс стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, обусловливающие необходимость ее систематизации.
Цели/задачи. Целью работы выступает систематизация процесса стандартизации бух- 2 (344)
галтерского учета и финансовой отчетности с позиции глубины и масштабности осуществления данного процесса.
В статье рассматриваются различные аспекты систематизации указанного процесса в условиях международной интеграции экономики.
Методология. Методологической основой статьи выступают критический анализ и группировка различных подходов, вариантов, уровней,
2015 -
способов стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в целях систематизации данного процесса.
Результаты. На основе исследования предложены авторские подходы к систематизации процесса стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с позиции субъектов и объектов данного процесса, т.е. глубины и масштаба ее осуществления. Выделены уровни процесса стандартизации в зависимости от влияния интеграционных процессов мировой экономики и тенденций развития бухгалтерского учета.
Область применения результатов соответствует требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и п. 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран».
Международная интеграция взаимоотношений, протекающих в мировой экономике, обусловливает необходимость выработки единых подходов к процессу формирования прозрачной и понятной информации о деятельности представителей «большого бизнеса» различных стран, что возможно в рамках системы бухгалтерского учета и отчетности, основного языка «общения» между субъектами мировой экономики. Выработка единых норм формирования информации в области учета и отчетности протекает в рамках проведения процесса стандартизации бухгалтерского учета и отчетности.
Выводы/значимость. Сформулированные выводы и рекомендации могут быть использованы в качестве теоретической и методической базы для определения объектов и субъектов процесса стандартизации бухгалтерского учета и отчетности, при применении МСФО в учетной деятельности российских организаций, а также для определения методологии совершенствования процесса стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.
Ключевые слова: стандартизация учета и отчетности, бухгалтерский учет, финансовая отчетность, систематизация, международная интеграция, мировая экономика, МСФО, гармонизация, унификация
Мировая экономика XXI в. очень многогранна и сложна в своих взаимоотношениях между субъектами и объектами. Современная мировая экономика
выдвигает определенные требования к системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предопределяя тем самым цели и задачи, которые ставятся перед бухгалтерским учетом, основного инструмента получения информации, определяя основные направления развития бухгалтерского учета и т.д. Все это осуществляется в рамках процесса стандартизации учета и отчетности. Сложности и колебания, происходящие в мировой экономике, обусловливают неоднозначность самого процесса стандартизации учета и отчетности (невозможно четко выделить объекты и субъекты данного процесса, сам по себе это протекающий и незавершенный процесс). Учетная система на различных уровнях формируется под влиянием как мировой экономики в целом, а также другим огромным перечнем факторов, определяющих основные направления развития стран (в частности это политические процессы, экономический рост, социально-культурные взаимоотношения, географическое и территориальное расположение и т.д.).
Основными характеристиками современной мировой экономики являются глобализация и интеграционные процессы, попытки создания и развития различных форм совместной деятельности между странами, компаниями и т.д. В процессе исследования мировой экономики и механизмов формирования информации в системе учета и отчетности появляется возможность систематизации процесса стандартизации с различных позиций. Процессы международной интеграции экономики приводят к необходимости построения разумного и рационального механизма формирования информации о деятельности хозяйствующих единиц на мировом уровне (это возможно осуществить в рамках процесса международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности). При этом процесс стандартизации учета и отчетности, осуществляемый на международном уровне, является не только результатом истории возникновения учета, «но и процессом, протекающим и имеющим свои особенности на каждом этапе, в ходе осуществления которого расширяются масштабы и глубина ее осуществления»1.
1 Ларионов А.Д., Шогенцукова ЗХ. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. № 14. С. 162.
- 2 (344) - 2015 -
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Источник: Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. № 14. С. 162.
Рис. 1. Классификация стандартизации учета и отчетности в зависимости от глубины унификации процедуры формирования информации
При рассмотрении проблем систематизации стандартизации бухгалтерского учета выделяются «два основных подхода:
- стандартизация с точки зрения глубины унификации, жесткости регламентации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности(вертикальная классификация);
- стандартизация
с точки зрения масштаба ее осуществления (горизонтальная классификация)»2 .
В зависимости от ориентации на объект процесса стандартизации бухгалтерского учета речь идет о «глубине проведения» данного процесса, на практике можно выделить ее уровни (рис. 1).
В экономической литературе можно выделить различное толкование понятий, приведенных на рис. 1. Некоторые авторы (М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера3) под термином «гармонизация» подразумевают унификацию или полную стандартизацию, тогда как другие (С. Ноубс и Р. Паркер4) -процесс развития сопоставимости методов бухгалтерского учета. Л.Х. Радеба и С.Дж. Грей5 разграничили понятия «гармонизация» и «стандартизация», указав, что «для гармонизации характерен более гибкий подход, чем для стандартизации, которая в свою очередь тяготеет к унификации».
К.С. Мост (M.S. Most6) определяет эти понятия следующим образом: «Унификация (от латинского unus - один и ... фикция) - это исключение альтер-
2 Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. № 14. С. 162.
3 Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999. 663 с.
4 Nobes C., Parker R. Comparative International Accounting. 7th ed., Pearson Education Limited, 2002.
5 Radebaugh Lee H., Gray Sidney J. International Accounting and Multinational Enterprises, 5th Edition, 1996. 713 c.
6МэтьюсМ.Р., ПерераМ.Х.Б. Теория бухгалтерского учета /
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
нативных методов учета хозяйственных операций, событий и обстоятельств; стандартизация (от английского standard - норма, образец) - ограниченный набор альтернативных методов для поддержания гибкости бухгалтерского учета; гармонизация (от греческого hormonia - связь, стройность, соразмерность) - увязка различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, т.е. стандартизация формы с сохранением существенных различий».
В.В. Ковалев7 определяет «стандартизацию как процесс разработки и внедрения стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, а гармонизацию - допускающий существование множества национальных стандартов учета и отчетности, не противоречащих аналогичным стандартам других стран». По мнению авторов, гармонизация, стандартизация и унификация не ограничиваются только разработкой и принятием стандартов.
Некоторые исследователи рассматривают гармонизацию и стандартизацию как два подхода, которые возникли во второй половине XX в. по отношению к попыткам унификации бухгалтерского учета. По мнению В.А. Тереховой, «.они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодо-
полняющие понятия»
8
7 Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития // Бухгалтерский учет. 2003. № 9. С. 64.
8 Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. С. 10.
Указанные определения являются результатом процесса стандартизации бухгалтерского учета. На различных рубежах становления бухгалтерского учета в мире делались попытки унификации, выработки единых норм формирования информации о деятельности предприятий в рамках ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Рассмотрим более подробно указанные на рис. 1 варианты (уровни) стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от «глубины проведения» данного процесса или от объектов унификации.
Унификация «жесткая» или полная представляет собой вариант, при котором унифицируется вся учетная система или большая часть элементов учета и отчетности, по которым в законодательстве или в иной системе регламентации учета даны жесткие предписания или единые приемы и методы по формированию информации по ним. Объектом стандартизации выступает весь бухгалтерский учет как единая система.
Гибкая унификация (стандартизация) предусматривает вариант ограничения перечня подходов, приемов и методов формирования информации в бухгалтерском учете, но при этом допускается альтернатива, возможность выбора между установленными подходами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по отдельным их элементам. При данном варианте унификации подвергается большая часть приемов и процедур бухгалтерского учета.
«Мягкая»унификация или гармонизация предполагает выработку единых норм формирования информации по отдельным элементам учетной системы, которые закладывают фундаментальные основы или по которым необходимо более жесткое определение процедур формирования информации. «Данный уровень позволяет решать некоторые вопросы учета, но ограничен в связи с тем, что учетная система рассматривается не как единое целое, выработка единых подходов осуществляется путем вычленения элемента (объекта гармонизации) из общей системы»9 .
9 Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т.2. № 14. С. 162.
- 2(344)
Как справедливо отмечают некоторые исследователи, одним из механизмов «применения МСФО является трансформация финансовой отчетности»10. В экономической учебной и научной литературе приводится различное толкование понятия «трансформация финансовой отчетности». Одна группа ученых трансформацию понимает как широкое понятие - «преобразование статей отчетности в формат отчетности, регламентируемый другими бухгалтерскими стандартами»11, другая группа - как более узкое понятие -как «преобразование российской отчетности в отчетность, составленную по МСФО»12, и т.д. Можно выделить и некоторые научные споры по методологии трансформации. В настоящее время нет единой теоретической основы и методологии трансформации финансовой отчетности. В то же время, как справедливо отмечает Т.Ю. Дружилов-ская, «вынужденной мерой обеспечения пользователей необходимой им отчетной информацией в условиях отсутствия единства учетных стандартов является трансформация отчетности, которая получила достаточно широкое распространение в мировой и отечественной практике»13 .
В целом трансформация финансовой отчетности предусматривает преобразование информации из одной системы, сформированной по результатам деятельности по нормам национальных учетных систем, в формат отчетности по нормам МСФО или иных международно признанных стандартов. При этом каждый процесс трансформации для конкретного предприятия является индивидуальным (со своей методологией, что свидетельствует о неоднозначности данного механизма формирования информации). Методология трансформации финансовой отчетности, по мнению авторов, зависит от цели формирова-
10 Шогенцукова З.Х. Процедура базовой трансформации финансовой отчетности российского предприятия в формат отчетности, составленной по МСФО // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2007. № 4. С. 236a-240.
11 Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 192 с.
12 КлиновН.Н., НазаровД.В. Трансформация отчетности // Финансовая газета. 2004. № 49. С. 11.
13 Дружиловская Т.Ю. Теоретический аспект трансформации финансовой отчетности // Экономические науки. Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2010. № 4. С. 240-246.
- 2015 -
ния предприятием отчетности в новом формате; структуры и номенклатуры объектов учета, методов получения информации для планирования и проведения трансформации, этапов и объемов корректирующих записей; глубины преобразования и т.д.
При данном варианте стандартизации учета и отчетности основным
Корпоративная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности
X
Национальная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности
Региональная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности
Международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности
Горизонтальная классификация стандартизации в зависимости от масштаба
осуществления
-------Косвенное взаимодействие между уровнями
-Прямое взаимодействие между уровнями
Источник: Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. № 14. С. 162.
Рис. 2. Классификация стандартизации учета и отчетности по горизонтальному признаку
объектом унификации выступает результат ведения бухгалтерского учета - финансовая отчетность, а процедуры ведения бухгалтерского учета не унифицируются. В условиях международной интеграции мировой экономики трансформация финансовой отчетности является основным инструментом доступа к мировым рынкам капитала для компаний, поскольку он позволяет сформировать информацию об их деятельности по требованиям основных финансовых институтов и рыночной экономики в целом. «Но в то же время возникает определенная дестандартизация, когда учет ведется по национальным стандартам, а отчетность пере-считывается по международным стандартам»14 .
С позиции мировой экономики выбор в пользу одного из указанных на рис. 1 уровней (вариантов) стандартизации учета определяется целью и задачами, которые необходимо решить в ходе формирования и представления информации. В ряде случаев для компаний достаточным является применение трансформации финансовой отчетности для решения тактических краткосрочных задач, в частности для привлечения иностранных финансовых ресурсов, для совместной деятельности с зарубежными представителями и т.д. Для решения стратегических задач степень стандартизации должна быть глубже и охватывать
большой объем приемов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
Второй подход к систематизации стандартизации учета и отчетности предполагает рассмотрение данного процесса с позиции выделения уровней (вариантов) стандартизации в зависимости от масштабов ее осуществления, а также в зависимости от субъектов, ее реализующих (рис. 2).
Корпоративная стандартизация учета и отчетности предполагает выработку учетных приемов по формированию информации о своей деятельности на уровне компаний (организаций, фирм) в системе учета и отчетности. Как справедливо отмечает Дэвид Кэрнса, «движение в сторону гармонизации инициировалось снизу, т.е. со стороны компаний (ТНК)»15. Возникновение «большого бизнеса», т.е. транснациональных компаний в начале 1970-х гг., обусловило необходимость систематизации учетных процедур, т.е. выработку единых норм формирования информации.
Наиболее полно, по мнению авторов, понятие ТНК определяет Давид Е. Лилиенталь: «... корпорации, являющиеся национальными по капиталу, но интернациональными по сфере своей деятельности, осуществляемой за рубежом в соответствии с местными законами и особенностями»16. Дан-
14 Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. № 14. С. 162.
15 Cairs D. Accounting Harmonization, International Accounting and Finance, London School of Economics and Political Science, October 2000.
16 Anthony R.N., Reece J.S. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. Homewood, I 11: Richard D. Irwin, Inc., 1989.
ная необходимость была обусловлена наличием больших расхождений в подходах формирования информации в бухгалтерском учете разных стран, в которых осуществляют свою деятельность ТНК. Как справедливо отмечается в экономической литературе, именно «транснациональным компаниям в первую очередь необходимо проведение стандартизации на всех уровнях, поскольку наличие единых подходов снимает спорные вопросы»17 и облегчает трудоемкость процесса формирования информации об их деятельности.
Национальная стандартизация учета и отчетности реализуется на уровне страны и представляет собой процесс формирования учетной системы под влиянием различных факторов, специфического видения бухгалтерского учета в разных странах. В первой половине XX в. в мире было сформировано большое количество национальных учетных систем, каждая из которых имела свое представление о методологии формирования информации в бухгалтерском учете. В зависимости от нормативно-правовой системы, уровня экономического развития, социально-культурных и иных особенностей страны перед системой бухгалтерского учета и отчетности ставились различные цели и задачи, обусловившие появление большого количества национальных систем учета и отчетности. Необходимо отметить, что на национальные учетные системы огромное влияние оказывает глобальная мировая экономика. В зависимости от уровня развития экономики отдельной страны возможна ситуация существенного влияния изменений конъюнктуры экономики одной страны на экономическое развитие другой.
Региональная стандартизация учета и отчетности реализуется путем объединения группы стран, имеющих общее видение и интересы в экономике, политике, социально-культурной или иной сфере, для выработки единых подходов по составлению и представлению информации, необходимой для взаимоотношений представителей разных стран. Наиболее ярким примером такого объединения является создание и функционирование Европейского союза, созданного в результате учреждения Римского соглашения
17 Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации // Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. №. 14. С. 162.
- 2(344)
25.03.1957 ФРГ, Францией, Италией, Бельгией Нидерландами и Люксембургом. Основной целью создания Европейского союза, озвученной в договоре18, является обеспечение «свободного перемещения товаров (раздел II); лиц, услуг и капитала (раздел IV); а также создание пространства свободы, безопасности и правосудия (раздел V)» в странах - участницах ЕС. Реализация данного варианта стандартизации предусматривает так называемую (в экономической литературе) идею гармонизации моделей учета, которая достигается через их соответствие директивам ЕС, основные положения которых включены в национальные законодательства стран - членов сообщества. Е.А. Мизиковский и Т.Ю. Дружиловская отмечают, что «одной из целей Европейского союза является создание единой среды для предпринимательской деятельности путем стандартизации законодательства о компаниях и налогообложении»19 .
Международная стандартизация учета и отчетности является интернациональным вариантом формирования информации, необходимость его проведения обусловлена повышением активности и роста различных форм международной связи в области хозяйствования и финансов; ускорением темпов мировой торговли и разнообразием вариантов потока капитала. Проведение стандартизации на международном уровне стало необходимостью для выработки единых норм информационного обеспечения мировой экономики в русле бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целях устранения сложностей, противоречий «общения» между представителями различных стран. Как справедливо отмечают Е.А. Мизиковский и Т.Ю. Дружиловская, «стандартизация бухгалтерского учета на международном уровне была продиктована исторической необходимостью и напрямую связана с глобализацией экономик мира»20. Именно глобализация мировой экономи-
18 Договор о функционировании Европейского Союза от 25 марта 1957 года. URL: http://docs.pravo.ru/document/ view/20897669/34043364/.
19 Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. 1999. № 8.
20 Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 328 с.
- 2015 -
ки, интеграционные процессы и расширение границ рынков капитала, возникновение различных форм совместной деятельности и компаний, рост инвестиций и иных международных операций между представителями экономики разных стран привели к необходимости разработки международных стандартов финансовой отчетности.
Международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности осуществляется с 1973 г., когда был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Основной идеей данного варианта является разработка глобального и локального набора международно признанных стандартов, которыми являются международные стандарты финансовой отчетности. Основной характеристикой международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности является то, что результат данного процесса МСФО носит рекомендательный характер, что является последствием не жестких нормативов, а «синтезом» теории и практики формирования информации в системе бухгалтерского учета и отчетности разных стран. МСФО в мировой экономике выступают инструментарием для формирования прозрачной информации о деятельности компаний, соответствующей требованиям рыночной экономики и реалиям международных отношений.
Каждый вариант (уровень) стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от масштаба ее осуществления не является закрытым и замкнутым, между ними существует определенная взаимосвязь, и эти взаимоотношения могут быть прямыми и косвенными. Рассмотрим подробнее эти взаимоотношения (см. рис. 2).
Корпоративный уровень является новым субъектом стандартизации учета и отчетности, который существенно влияет на выбор направления развития мировой экономики и является одним из основных пользователей элементов и результатов международной стандартизации. ТНК косвенно оказывают влияние на каждый уровень стандартизации бухгалтерского учета (как участник, консультант и т.д. при формировании норм формирования информации). По мнению профессора В.Ф. Палия, «отправной точкой в истории МСФО является работа по международной унификации бухгалтерского учета и отчетности, предпринятая
- 2 (344)
во второй половине 1960-х гг. Комиссией ООН по транснациональным компаниям»21, что свидетельствует о том, что именно появление и развитие ТНК существенно повлияло на расширение границ и масштабов стандартизации учета.
Прямое взаимоотношение осуществляется между корпоративным и национальным уровнями стандартизации, поскольку ТНК так или иначе обязаны формировать и представлять информацию о своей деятельности в рамках национальной стандартизации в тех странах, где они осуществляют свою деятельность. В то же время ТНК необходимы механизмы международной стандартизации, которые существенно облегчают методологию формирования информации в условиях структурирования совместного бизнеса представителями различных стран путем систематизации учетных процедур и выработки единых норм формирования информации об их деятельности.
Исторически национальная стандартизация долгое время осуществлялась на уровне отдельной страны с учетом влияния только внутренних факторов. Тенденцией XX и XXI вв. стала, как отмечалось ранее, реализация регионального и международного уровней стандартизации, которые были созданы и реализованы при участии представителей отдельных национальных учетных систем. Примером национальной стандартизации можно назвать систему бухгалтерского учета России. Национальная стандартизация учета в современных условиях осуществляется под влиянием международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности.
Международные стандарты, как результат международной стандартизации, выступают основой для совершенствования действующих национальных учетных систем и необходимы для применения в качестве национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. Главным достоинством МСФО является то, что они не ограничены определенной страной, компанией и т.д. (они являются развивающейся системой составления и представления информации для широкого круга лиц, а также предусматривают возможность «диалога», что очень важно в ус-
21 Палий В. Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. 352 с.
- 2015 -
Регулирование и стандартизация отчетности
Regulation
and Standardization of Reporting
ловиях современной мировой экономики, когда можно отстоять свое видение ситуации в виде национальных особенностей, специфических о собенно стей деятельности и учитывать все достижения международной системы взаимоотношений и требований к процессу формирования информации в системе ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности).
С 1992 г. в Российской Федерации в рамках приобщения к процессу международной стандартизации осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. «МСФО были выбраны как база совершенствования и развития российской системы бухгалтерского учета и отчетности в целях приближения отечественной экономики к тенденциям международной интеграции и расширения взаимоотношений»22 . Как отмечает П.С. Безруких, «.в России, СССР, а затем в Российской Федерации на протяжении длительного времени сложились свои традиции в постановке бухгалтерского учета, содержании отчетности»23. Кроме того, как утверждают А.Ю. Стаханов24, М. Шурыгин25, «в бухгалтерском учете дореволюционной России использовались принципы, соответствующие современным международным стандартам». Следовательно, говорить о том, что при реформировании нужно начинать с «нуля», неправильно, есть условия и основа, отталкиваясь от которых возможно выстраивать новую систему учета и отчетности. В целом МСФО, по мнению ученых, не определяют методику и технику, а также организационные формы ведения бухгалтерского учета, на что традиционно настроено нормативного регулирование бухгалтерского учета в нашей стране. Кроме того, в среде российских бухгалтеров выдвигаются аргументы о том, что они «не привыкли и не могут
22 Шогенцукова З.Х., Гедгафова И.Ю., Шибзухова Р.А. Возможные последствия применения положений МСФО при определении себестоимости продукции (работ, услуг) // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 6. URL: www.science-education.ru/120-15376 (дата обращения: 29.12.2014).
23 Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты // Бухгалтерский учет. 2001. № 5. С. 57.
24 Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-Информ, 1999. 160 с.
25 Шурыгин М. Этапы реформирования // Аудит и налого-
обложение. 1998. № 4.
работать без четких и подробных инструкций, разработанных и утвержденных в установленном порядке»26. Поэтому важно вести работу по устранению данного барьера путем реформирования российской системы учета и отчетности. Важно также отметить, что, по мнению профессора Я.В. Соколова, «МСФО - это лишь идеал, к которому нужно подходить медленно и осторожно»27 . МСФО для российской системы бухгалтерского учета выступают инструментарием развития и приближения России к интеграционным процессам мировой экономики.
Длительное время «обязательность» применения положений МСФО на территории РФ была относительной, каждая российская организация сама определяла варианты и возможности применения МСФО в своей деятельности. Только в начале 2011 г. с принятием постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» МСФО получили определенный статус в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Как отмечает Л.З. Шнейдман, «официальное введение МСФО на территории России не приведет к отказу от отчетов по национальным стандартам бухгалтерского учета .. ,»28 .
Таким образом, систематизация процесса стандартизации по глубине и масштабам ее осуществления позволяет определить инструментарий, субъект и объекты данного процесса, выделить проблемы, которые необходимо решать на данном уровне (варианте) стандартизации. Необходимость систематизации была обусловлена неясностью и сложностями в выборе подходов к организации учетного процесса и методологии
26 Шнейдман Л.З. Бухгалтеру нужно ощущать себя современным // Налоговый учет для бухгалтера. 2004. № 8. С. 12-17.
27 Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгалтерский учета // Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998.
28 Шнейдман Л.З. Принятие в России норм МСФО: материалы пресс-конференции. URL: http://www.minfin.ru/ru/ press/speech/index.php?id_4=15019.
формирования информации. Предложенные подходы к систематизации процесса стандартизации позволяют говорить о наличии широкого спектра вопросов и проблем, которые возникают при реализации стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от глубины ее осуществления, а также об объектах стандартизации и масштабах ее проведения, т.е. о субъектах стандартизации учета и отчетности.
Список литературы
1. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты // Бухгалтерский учет. 2001. № 5. С. 57.
2. Дружиловская Т.Ю. Теоретический аспект трансформации финансовой отчетности // Экономические науки. Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2010. № 4. С. 240-246.
3. Договор о функционировании Европейского Союза от 25 марта 1957 года. URL: http://docs. pravo.ru/document/view/20897669/34043364/.
4. Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгалтерский учет. 2007, 192 с.
5. КлиновН.Н., НазаровД.В. Трансформация отчетности // Финансовая газета. 2004. № 49.. С. 11.
6. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития // Бухгалтерский учет. 2003. № 9. С. 64.
7. Ларионов А.Д., Шогенцукова З.Х. Проблемы стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации //. Известия Международной академии аграрного образования. 2012. Т. 2. № 14. С. 162.
8. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.
9. Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. 352 с.
10. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998. 208 с.
11. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс.
Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-Информ, 1999. 160 с.
12. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. 272 с.
13. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 328 с.
14. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. 1999. № 8. С. 24-33.
15. Шнейдман Л.З. Бухгалтеру нужно ощущать себя современным // Налоговый учет для бухгалтера. 2004. № 8. С. 12-17.
16. Шнейдман Л.З. Принятие в России норм МСФО: материалы пресс-конференции. URL: http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index. php?id_4=15019.
17. Шогенцукова З.Х. Процедура базовой трансформации финансовой отчетности российского предприятия в формат отчетности, составленной по МСФО // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета.
2007.№ 4. С. 236a-240.
18. Шогенцукова З.Х., Гедгафова И.Ю., Шиб-зухова Р.А. Возможные последствия применения положений МСФО при определении себестоимости продукции (работ, услуг) // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 6. URL: www.science-education.ru/120-15376 (дата обращения: 29.12.2014).
19. Шурыгин М. Этапы реформирования // Аудит и налогообложение. 1998. № 4. С. 2-4.
20. Anthony R.N., Reece J.S. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. Homewood, 111. Richard D. Irwin, Inc., 1989. 1056 р.
21. Cairns D. The Future Shape ofHarmonization: a Reply. European Accounting Review. Vol. 6. № 62. Р. 305-348.
22. Nobes C., Parker R. Comparative International Accounting. 10th ed., Pearson Education Limited,
2008. 632 р.
23. Radebaugh Lee H., Gray Sidney J. International Accounting and Multinational Enterprises, 5th Edition, Wiley, 1996. 713 р.
- 2 (344) - 2015
Международный бухгалтерский учет
International Accounting Regulation and Standardization of Reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
SYSTEMATIZING THE ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING STANDARDIZATION: THE SCOPE AND LEVEL OF IMPLEMENTATION
Zalina Kh. SHOGENTSUKOVA, Irina Yu. GEDGAFOVA
Abstract
Subject The subject of the study is a set of theoretical and methodological integration factors of the global economy and their impact on the process of standardization of accounting and financial reporting that determine the need for its systematization. Objectives The objective of the work is to systematize the process of standardization of accounting and financial reporting in terms of scope and level of this process implementation. The article discusses various aspects of the process standardization in conditions of international integration of the economy. Methods The methodological basis of the study includes the critical analysis and grouping of various approaches, options, levels and methods of standardization of accounting and reporting for systematizing the process. Results We have proposed original approaches to the systematization of the standardization process of accounting and financial reporting from the perspective of subjects and objects of this process, i.e., the scope and level of its implementation. We selected the levels of the standardization process depending on the impact of integration processes in the global economy and trends in the accounting development. The field of application of the results meets the requirements of the specialty certificate of the Higher Attestation Commission 08.00.12 Accounting, Statistics: cl. 1.6 Regulation and Standardization of Rules for Accounting and Reporting Data Generation; cl. 1.7 Adaptation of Different Accounting Systems, Their Compliance with International Standards, and cl. 1.11 Transformation of National Reporting in accordance with International Financial Reporting Standards and Standards of Other Countries. International integration of relationships occurring in the world economy necessitated the development of common approaches to generating transparent and understandable information on activities of the big business representatives of various countries, which is possible within the framework of accounting and report-
ing system, i.e. the major language of communication of the world economy actors. Developing uniform standards for generating the information in the field of accounting and reporting takes place within the process of accounting and reporting standardization. Conclusions and Relevance The developed conclusions and recommendations may serve as a theoretical and methodological basis for defining the objects and subjects of the accounting and reporting standardization process, as well as for applying IFRS in accounting practices of Russian organizations. They also may be useful when determining the methodology of improving the accounting system and financial reporting standardization process in the Russian Federation.
Keywords: standardization, accounting, reporting, financial statements, classification, international integration, world economy, IFRS, harmonization, unification
References
1. Bezrukikh P.S. O perekhode rossiiskikh organi-zatsii na mezhdunarodnye standarty [The transition of Russian organizations to the International Financial Reporting Standards]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2001, no. 5, p. 57.
2. Druzhilovskaya T.Yu. Teoreticheskii aspekt transformatsii finansovoi otchetnosti [The theoretical aspect of the transformation of financial statements]. Ekonomicheskie nauki. Vestnik Nizhegorodskogo uni-versiteta im. N.I. Lobachevskogo = Economic Sciences. Bulletin of Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod, 2010, no. 4, p. 240-246.
3. The Treaty on the Functioning of the European Union of March 25, 1957. Available at: http://docs.pravo. ru/document/view/20897669/34043364/. (In Russ.)
4. Generalova N.V. Kak rabotat 's MSFO v Rossii [How to work with IFRS in Russia]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2007, 192 p.
5. Klinov N.N., Nazarov D.V. Transformatsiya otchetnosti [Transformation of reporting]. Finansovaya Gazeta, 2004, no. 49, p. 11.
6. Kovalev V.V. Bukhgalterskii uchet: novaya real'nost' i perspektivy razvitiya [Accounting: the new reality and development prospects]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2003, no. 9, p. 64.
7. Larionov A.D., Shogentsukova Z.Kh. Prob-lemy standartizatsii bukhgalterskogo ucheta i finans-ovoi otchetnosti v Rossiiskoi Federatsii [Problems of standardization of accounting and financial reporting in the Russian Federation]. Izvestiya Mezhdunarodnoi akademii agrarnogo obrazovaniya = Bulletin of International Academy of Agrarian Education, 2012, vol. 2, no. 14, p. 162.
8. Mathews M.R., Perera H. Teoriya bukhgalter-skogo ucheta [Accounting Theory and Development]. Moscow, Audit, YUNITI Publ., 1999, 663 p.
9. Palii V.F. Kommentarii k Mezhdunarodnym standartam finansovoi otchetnosti [Comment on International Financial Reporting Standards]. Moscow, Askeri Publ., 1999, 352 p.
10. Sokolov Ya.V., Palii V.F., Remizov N.A. Reforma bukhgalterskogo ucheta. Rossiiskie i mezhdunar-odnye standarty. Praktika primeneniya [Accounting reform. Russian Accounting Standards and International Financial Reporting Standards. Practical application]. Moscow, Knizhnyi mir Publ., 1998, 208 p.
11. Stakhanov A.Yu. Bukhgalterskii balans. Mezhdunarodnye i rossiiskie standarty [Balance sheet. International and Russian standards]. Moscow, Biznes-Inform Publ., 1999, 160 p.
12. Terekhova V.A.Mezhdunarodnye i natsional 'nye standarty ucheta i finansovoi otchetnosti [International and national financial reporting standards]. St. Petersburg, Piter Publ., 2003, 272 p.
13. Mizikovskii E.A., Druzhilovskaya T.Yu. Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti i bukhgalterskii uchet v Rossii [International Financial Reporting Standards and accounting in Russia]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2006, 328 p.
14. Mizikovskii E.A., Druzhilovskaya T.Yu. So-postavlenie printsipov bukhgalterskoi otchetnosti v rossiiskikh i mezhdunarodnykh standartakh [Comparing accounting principles in Russian and International Standards]. Auditorskie vedomosti = Audit Bulletin, 1999, no. 8, pp. 24-33.
15. Shneidman L.Z. Bukhgalteru nuzhno oshchush-chat' sebya sovremennym [The accountant should be aware of modern developments]. Nalogovyi uchet dlya
bukhgaltera = Tax Accounting for Accountant, 2004, no. 8, pp. 12-17.
16. Shneidman L.Z. Prinyatie v Rossii norm MSFO: materialy press-konferentsii [Adoption of IFRS in Russia: the press-conference materials]. Available at: http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index. php?id_4=15019. (In Russ.)
17. Shogentsukova Z.Kh. Protsedura bazovoi trans-formatsii finansovoi otchetnosti rossiiskogo predpriyatiya v format otchetnosti, sostavlennoi po MSFO [Procedure for basic transformation of financial statements of a Russian enterprise into the IFRS format]. Izvestiya Sankt-Peterburgskogo gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta = Bulletin of Saint Petersburg State University of Economics, 2007, no. 4, pp. 236a-240.
18. Shogentsukova Z.Kh., Gedgafova I.Yu., Shib-zukhova R.A. [Implications of IFRS application in determining the cost of production (works, services)]. Modern Problems of Science andEducation, 2014, no. 6. (In Russ.) Available at: www.science-education.ru/120-15376.
19. Shurygin M. Etapy reformirovaniya [Stages of reform]. Audit i nalogooblozhenie = Audit and Taxation, 1998, no. 4, pp. 2-4.
20. Anthony R.N., Reece J.S. Accounting: Text and Cases. 8th ed. Homewood, 111. Richard D. Irwin, Inc., 1989, 1056 p.
21. Cairns D. The Future Shape of Harmonization: a Reply. European Accounting Review, vol. 6, no. 62, pp. 305-348.
22. Nobes C., Parker R. Comparative International Accounting. 10th ed. Pearson Education Limited, 2008, 632 p.
23. Radebaugh Lee H., Gray Sidney J. International Accounting and Multinational Enterprises. 5th Edition. Wiley, 1996, 713 p.
Zalina Kh. SHOGENTSUKOVA
Institute of Law, Economics and Finance of Kabardino-Balkarian State University named after H.M. Berbekov, Nalchik, Kabardino-Balkar Republic, Russian Federation zsh27@yandex.ru
Irina Yu. GEDGAFOVA
Institute of Law, Economics and Finance of Kabardino-Balkarian State University named after H.M. Berbekov, Nalchik, Kabardino-Balkar Republic, Russian Federation gedgafova.irina@mail.ru
- 2 (344) - 2015
Международный бухгалтерский учет
