CC BY
32
EDN: UQTKEB
М.В. Полинская - к.э.н., профессор кафедры финансов, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, krovldom@mail.ru,
M.V. Polinskaya - candidate of economics, professor of Finance Department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
П.Р. Лысенко - обучающийся экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, Pavel6353410@mail.ru,
P.R Lysenko - student of the Faculty of Economics, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
И.Е. Иваньшин - обучающийся экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, Amadelar1815@gmail.com,
I.E. Ivanshin - student of the Faculty of Economics, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
СИСТЕМАТИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ИХ ЭФФЕКТИВНОСТЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ SYSTEMATIZATION OF TAX BENEFITS AND THEIR EFFECTIVENESS AT THE PRESENT STAGE
Аннотация. В статье проанализированы проблемы систематизации предоставления налоговых льгот в целях повышения уровня их эффективности, рассматриваются возможности предоставления налоговых льгот в рамках реализации инвестиционных проектов, направленных на реализацию инновационных экономических проектов. Объектом работы является весь многогранный спектр налоговых льгот, учреждённых в Российской Федерации. Предмет исследования - классифицирование налоговых преимуществ по присущим им признакам и анализ всевозможных факторов, способствующих их эффективной и полноценной реализации. При раскрытии темы были задействованы следующие методы проведения работы: эмпирический, теоретический (анализ, аналогия), качественный, количественный (статистика). Результатом данного научного изыскания является более глубокое и всестороннее понимание сущности налоговых льгот, области их применения, путей развития, возможных преград и способов их преодоления, разрешения возникающих противоречий между субъектами -участниками экономической жизнедеятельности. Данные экономические послабления могут применяться государственными органами и их служащими, индивидуальными предпринимателями, а также рядовыми гражданами для усовершенствования хозяйства державы, поддержки всех видов бизнеса и пополнения багажа знаний. Тонкое понимание особенностей системы предоставления налоговых льгот открывает целое море возможностей для всякого заинтересованного в применении этих знаний - как в теории, так и на практике.
Abstract. The article discusses the issues of systematization of the provision of tax benefits to increase their level of efficiency, discusses the possibility of providing tax benefits in the framework of investment projects aimed at the implementation of innovative economic projects. The object of the work is the entire multifaceted range of tax benefits established in the Russian Federation. The subject of the study is the classification of tax benefits according to their inherent characteristics and the analysis of various factors contributing to their effective and full implementation. The following methods of work were used to popularize the topic: empirical, theoretical (analysis, analogy), qualitative, quantitative (statistics). The result of this scientific research is a deeper and more complete understanding of the essence of tax benefits, their scope, ways of development, possible obstacles and ways to overcome them, resolution of contradictions arising between entities involved in economic activity. This economic flexibility can be used by public authorities and their employees, individual entrepreneurs, as well as ordinary citizens to improve the economy of the government, support all types of business and replenish knowledge. A fine understanding of the specifics of the tax benefits system opens up a lot of opportunities for everyone who is interested in applying this knowledge both in theory and in practice.
Ключевые слова. Налог, налоговая льгота, опережающая экономическая зона, эффективность налоговых льгот.
Keywords. Tax, tax benefit, advanced economic zone, efficiency of tax benefits.
Введение
Создание благоприятного налогового климата - это одно из приоритетных направлений формирования государственной политики в сфере налогообложения. Актуальность темы обусловлена необходимостью повышения эффективности налоговых льгот. Формирование эффективной налоговой системы стимулирует развитие экономики, инвестиционную актив-
ность, понимание результатов действий инструментов налоговой политики государства, выступает стимулом к развитию территорий. Актуальность темы обусловлена также тем, что в современной экономической обстановке не существуют единых универсальных оценок налоговых льгот на федеральном и региональном уровнях. Вместе с тем на уровне Налогового кодекса РФ налоговая льгота - это преимущество, предоставленное органами государственной власти определенной группе налогоплательщиков, что определяет их более выгодное положение по сравнению с другими категориями.
Льготы являются важным работающим компонентом современной налоговой системы. Основным направлением совершенствования налоговой системы РФ является активизация государственного стимулирования разнообразных видов деятельности или экономических сфер, которые для органов власти являются наиболее приоритетными и значимыми в целях социально-экономического развития.
Налоговый режим отражаем взаимоотношения между налогоплательщиком и государством. Налоговые льготы выступают не только инструментом, создающим льготный режим для налогоплательщиков, относящихся к определенной категории, но и инструментом экономического и технологического развития территории и государства в целом.
Налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством, разнообразны и дифференцированы. Имеет смысл оценивать эффективность отдельных отраслей, поскольку перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, неоднороден.
Основанием для предоставления налоговых льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика; особые заслуги граждан; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны; социальное, семейное положение граждан и т.д. [7].
Налоговые льготы представлены следующими видами: налоговыми изъятиями, уменьшением налоговой базы, снижением суммы уплачиваемого налога, пониженными налоговыми ставками, налоговыми каникулами, отсрочками, инвестиционным налоговым кредитом и пр. Это легальные механизмы, которые обеспечивают благоприятный налоговый режим.
Налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством могут быть федерального, регионального и местного уровней (рисунок 1).
Рисунок 1 - Уровни применения налоговых льгот
Эффективность налоговых льгот определяется экономическим эффектом, который дают налоговые льготы в развитии территории, управлении доходами и расходами, т.е. определяют конкретный практический результат. Хотя налоговые льготы не являются увеличивающими в прямом понимании этого слова бюджет федерации или региона, они способствуют росту налоговой базы на фоне роста экономики и реализации приоритетных проектов. Вместе с тем они обозначаются как выпадающие доходы (налоговые расходы), т.е. в определенной степени в краткосрочной перспективе они сокращают ресурсы государства и уменьшают бюджет. В связи с этим проблемы повышения эффективности налоговых льгот является чрезвычайно актуальной темой [4].
Основное количество налоговых льгот, которые формируют выпадающие доходы единого консолидированного бюджета государства, являются налоговыми льготами в пределах налога на добавленную стоимость. Второе место занимает система льгот по налогу на прибыль и третье - льготы в рамках налога на имущество (диаграмма - рисунок 2).
Рисунок 2 - Диаграмма «Соотношение основных налоговых льгот для организаций»
Основным направлением совершенствования предоставления налоговых льгот является, на наш взгляд, необходимо предоставление субъектам России механизмов для проведения политики экономического развития и предоставления налоговых льгот. Механизм предоставления таких льгот реализуется в нескольких формах, предполагающих предоставление льгот по налогу на прибыль при реализации крупных инвестиционных проектов. В настоящее время субъекты РФ применяют методики оценки эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот [2].
Эффективность предоставления налоговых льгот на уровне территорий в рамках реализации инвестиционных проектов может быть подсчитана в рамках исследования инвестиционного климата региона по методике Агентства стратегических инициатив. Методика АСИ направлена на то, чтобы провести оценку действий органов власти по созданию благоприятной инвестиционной среды. Оценке подвергаются: регуляторная среда, инфраструктура и ресурсы региона, поддержка СМП, эффективность институтов для бизнеса.
В целом в регионах Российской Федерации функционируют 43 ОЭЗ, среди которых выделяются 24 промышленно-производственных, 7 технико-внедренческих, 10 туристско-рекреационных и 2 портовые. На их территории осуществляют работу 967 резидентов, общий объем заявленных инвестиций составил более 1,43 трлн рублей, вложенных инвестиций - более 600 млрд рублей, было создано почти 50 тысяч рабочих мест, уплачено более 200 млрд рублей налоговых платежей, таможенных отчислений и страховых взносов [5].
В промышленно-производственных ОЭЗ реализуются инвестиционные проекты по производству и переработке товаров и их реализации на участках площадью не более сорока квадратных километров. Данный вид ОЭЗ размещается в наиболее развитых с экономической точки зрения регионах. В них, как правило, преобладают промышленные предприятия, есть разветвленная транспортная инфраструктура, богатые природные ресурсы и квалифицированная рабочая сила. Налоговые льготы в отношении данных организаций увеличивают количество средств, направленных на повышение эффективности производственных мощностей. Так, например, ОЭЗ города Санкт-Петербурга имеют налоговые льготы на имущество, землю, транспорт. Инвесторы ОЭЗ не платят налог на имущество организаций в течение 10 лет с момента постановки на учет, земельный налог в течение 5 лет с месяца возникновения права собственности, транспортный налог в течение 5 лет с момента его регистрации. В
таблице 1 показана суть указанных налоговых льгот в сравнении с общеустановленной системой налогообложения.
Таблица 1 - Сравнение налоговых льгот и ставок общей системы налогообложения на примере ОЭЗ Санкт-Петербурга
Наименование налога Налоговые льготы ОЭЗ города Санкт-Петербурга Общая система налогообложения
Налог на имущество организации 0 % (сроком на 10 лет) 2,2 %
Земельный налог 0 % (сроком на 5 лет) 1,5 %
Транспортный налог 0 руб. за 1 л.с. (сроком на 5 лет) До 150 рублей за л.с.
Действенным условием ведения инвестиционной деятельности является создание в регионах территорий опережающего развития. На настоящий момент действуют 89 таких территорий в моногородах, 3 территории в ЗАТО, а также 21 территория на Дальнем Востоке и др. Налоговые льготы для ТОР Дальнего Востока представлены на схеме (рисунок 3).
/--
Освобождение или снижение ставки налогов на имущество организации, землю (в соответствии с региональным законодательством)
Рисунок 3 - Налоговые льготы ТОР Дальнего Востока
В регионах проводится анализ трех составляющих эффективности предоставления налоговых льгот: бюджетная, экономическая и социальная эффективность.
Бюджетная эффективность позволяет увидеть результат, который дает увеличение доходов бюджета разных уровней. Социальная эффективность проявляется в виде сохраненных рабочих мест, повышения квалификации сотрудников, проведения аттестаций рабочих мест, реализации социальных проектов, проведения общественно значимых мероприятий. Экономическая эффективность требует повышения производственных мощностей, расширения производства, модернизации оборудования, повышения объема продаж, увеличения доходов и темпов развития.
Эффективность налоговой льготы должна быть подсчитана в качественном и количественном эквиваленте. Выпадающие доходы консолидированного бюджета должны быть компенсированы на уровне вложений в развитие производственной базы, приобретения оборудования, реализации социальных проектов [6].
Налоговые льготы действуют в российском налоговом законодательстве и выступают инструментом стимулирования развития экономики. Всего в России действует около 200 льгот, представленных на федеральном, региональном и муниципальном уровнях. Законодательно налоговые льготы утверждаются федеральным законодательством (федеральный уровень), региональными законами (уровень субъекта РФ), муниципальными нормативно-
правовыми актами (уровень местного самоуправления). Однако эти льготы ложатся нагрузкой на бюджет государства как налоговые расходы.
Как фактор экономического развития ее природа двойственна. С одной стороны - это стимул развития экономики, с другой стороны - фактор, создающий дополнительные налоговые расходы в бюджет. Именно поэтому эффективность действия налоговых льгот имеет столь важный характер. Налоговая льгота должна обеспечивать возвратность понесенных налоговых расходов в финансовом эквиваленте. Эффективность применения льготы сравнивает пользу от нее с расходами на стимулирование. Налоговая льгота будет экономически эффективной, если выгоды, которые она приносит, превышают ее затраты. В идеале, следует проанализировать относительную эффективность налоговых льгот, что означает проверку того, что другие инструменты стимулирующей политики не являются более рентабельными.
Эффективность применения и использования налоговых льгот напрямую связана с быстрым реагированием на изменение экономической обстановки в государстве. Налоговые льготы - это инструмент реагирования государства на вызовы современной обстановки и инструмент поддержки бизнеса. В кризисные периоды повышается значение национальной и региональной конкурентоспособности [8]. Поэтому были своевременно введены налоговые льготы как ответ на санкции для сохранения должного уровня конкурентоспособности частных организаций РФ на отечественном рынке.
Так, в связи с введением санкций против России правительством РФ были введены новые налоговые льготы для бизнеса в 2022 году, в частности, перенесен срок уплаты УСН для юрлиц и ИП, зафиксирован налог на имущество, снижены пени при просрочке налога и т.д. [9, 10].
Как мера реагирования на вызовы, связанные с санкциями, были введены налоговые льготы для ряда отраслей. В сфере отрасли информационных технологий налоговые льготы введены для того, чтобы ускорить развитие отрасли и начать новые разработки (рисунок 4) [1].
Рисунок 4 - Налоговые льготы для ИТ-отрасли в 2022 году
Также федеральное законодательство в связи с санкциями и в целях развития отечественной промышленности ввело налоговые льготы в 2022 году для предприятий высокотехнологичной сферы. Это сфера аэрокосмических изысканий, разработки новых медикаментов и способов лечения, кибербезопасности. Льгота освобождает от налога на прибыль с дохода от авторских прав и зарегистрированных изобретений [3].
Заключение
Подводя итог, можно сделать вывод о том, что налоговое законодательство в России предусматривает налоговые льготы, которые являются мерой поддержки развития экономики, особенно в тех отраслях, в которых доля иностранного капитала наиболее высока или же крайне важных для страны. Эффективность налоговых льгот напрямую зависит от уровня и быстроты реагирования на вызовы времени, экономическую составляющую, социальные результаты.
Одновременный анализ качества экономической целесообразности текущих преференций и оптимизации налогового администрирования может помочь компенсировать потерянные бюджетные доходы в начальный период, что в долгосрочной перспективе принесет большую выгоду государству.
Таким образом, на основании проведенного анализа, можно сказать, что:
- в федеральном, региональном и местном законодательстве в настоящий момент вопросы налоговых льгот являются достаточно проработанными;
- налоговые льготы распространяются на различные инвестиционные проекты, в том числе, размещенные в территориях опережающего развития и особых экономических зонах;
- налоговые льготы действуют на настоящий момент в связи с санкциями, введенными против России, в том числе, в ряде сфер, например, ИТ-отраслях.
Источники:
1. Громов В.В. Специфика налоговых льгот в налоговых ИТ-кампаниях // Финансовый журнал - № 1 -2022 - C. 8-25.
2. Данченко С. П. Планы в налоговой сфере на ближайшие три года // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2021. - № 11. - С. 12-18.
3. Колосова И. Ю. Уплата страховых взносов по пониженным тарифам при осуществлении деятельности в области информационных технологий // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. -
2020. - № 11 - С. 31-37.
4. Коркина Г. М., Смирнова О. П. Актуальные аспекты развития налогового контроля // Международный бухгалтерский учет. 2019. № 9. // Электронный ресурс: https://doi.Org/10.24891/ia.22.9.1008.
5. Локавян Н.Д. Эффективность налоговых льгот в России // Современные тенденции в экономике и управлении // https ://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-nalogovyh-lgot-v-rossii.
6. Пансков В.Г. Налоговые льготы: сущность и определение// ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика, 2018. электронный ресурс: https://cyberleninka.rU/article/n/nalogovyy-lgoty-suschnost-i-opr-edelenie
7. Полинская М.В. Налоговый менеджмент: учеб. нагляд. пособие / М. В. Полинская. - Краснодар: КубГАУ, 2020. - 165 с. электронный ресурс: https://eruditor.io/file/3376617/.
8. Полинская М.В., Левшукова О.А., Гончарова Н.А. Оценка эффективности государственного налогового менеджмента. // Экономика и предпринимательство. - 2018. - №5. - С.54-58. электронный ресурс: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=35001574.
9. Адаменко, А. А. Действующие льготы для субъектов малого бизнеса / А. А. Адаменко, Д. В. Петров // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 30(1). - С. 194-197.
10. Адаменко, А. А. Меры поддержки малого и среднего предпринимательства в России в ретроспективе / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, Д. В. Петров // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. -№ 33(1). - С. 8-11.
References:
1. Gromov V.V. Specifics of tax benefits in tax IT campaigns // Financial Journal - No. 1 - 2022 - C. 8-25.
2. Danchenko S. P. Plans in the tax sphere for the next three years // Actual issues of accounting and taxation. -
2021. - No. 11. - p.12-18.
3. Kolosova I. Y. Payment of insurance premiums at reduced rates when carrying out activities in the field of information technology // Remuneration of labor: accounting and taxation. - 2020. - No. 11 - pp.31-37.
4. Korkina G. M., Smirnova O. P. Actual aspects of tax control development // International accounting. 2019. No. 9. // Electronic resource: https://doi.org/10.24891/ia.22.9.1008.
5. Lokavyan N.D. Efficiency of tax benefits in Russia // Modern trends in economics and management // https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-nalogovyh-lgot-v-rossii.
6. Panskov V.G. Tax benefits: essence and definition// STAGE: economic theory, analysis, practice, 2018. electronic resource: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-lgoty-suschnost-i-opr-edelenie.
7. Polinskaya M.V. Tax management: textbook. look at it. manual / M. V. Polinskaya. - Krasnodar: KubGAU, 2020. - 165 p. electronic resource: https://eruditor.io/file/3376617/.
8. Polinskaya M.V., Levshukova O.A., Goncharova N.A. Evaluation of the effectiveness of state tax management. // Economics and Entrepreneurship. - 2018. - No.5. - pp.54-58. electronic resource: https://www.elibrary.ru/ item.asp?id=35001574.
9. Adamenko, A. A. Active benefits for small businesses / A. A. Adamenko, D. V. Petrov // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 30(1). - S. 194-197.
10. Adamenko, A. A. Measures to support small and medium-sized businesses in Russia in retrospect / A. A. Adamenko, T. E. Khorolskaya, D. V. Petrov // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 33(1). - S. 8-11.
