CC BY
91
УДК 336.221.264
А. А. ШУЛЬГА (ДПТ)
СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ТА ÏÏ ВПЛИВ
НА Ф1НАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКУ Д1ЯЛЬН1СТЬ ШДПРИСМСТВ
Проаналiзовано вплив системи оподаткування на фшансово-господарську дiяльнiсть пвдприемств в умо-вах економiчноï трансформаций в Украïнi.
Выполнен анализ влияния системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятий в условиях экономической трансформации в Украине.
The article studies the influence of indirect taxes, excises in particular, on the financial and economic activities of enterprises in condition of economic transformation in Ukraine.
Вщомо, що система оподаткування - це суку-пнють податюв i зборiв (обов'язкових платеж1в), що стягуються в порядку, який встановлений вщ-повщними законами держави до бюдже™ рiзних рiвнiв, а також до державних цiльових фондiв.
Досвщ краш з розвинутою ринковою еко-номiкою свiдчить, що система оподаткування, яка прийнята у тiй чи шший краiнi впливае на економiчнi процеси як на макро, так i на мшро-економiчних рiвнях. Отже, iснуе необхiднiсть дослiдження питань, яю пов'язанi iз впливом податковоi системи Украiни на економiчнi процеси суб'екпв пiдприемницькоi дiяльностi.
Огляд чисельних публшацш провiдних вь тчизняних економюив В. Л. Анрющенка, А. В. Бодюка, В. В. Буряковського, В. П. Виш-невського, С. В. Каламбет, О. П. Кириленка, О. М. Ковалюка, К. Ф. Ковальчука, I. О. Луш-но', Т. М. Рева, А. М. Соколовсько', Л. М. Ша-6люто', Ю. В. Чередниченко, В. М. Федосова, С. I. Юрiя та шших щодо ролi i мюця податкiв в економiчнiй системi дозволяе стверджувати про актуальнють дослiдження цього питання.
Про штерес, який виявляеться до системи оподаткування тдприемств та и впливу на 'х фшансово-господарську дiяльнiсть свiдчить ряд публiкацiй [5-9].
В умовах становлення сучастних ринкових вщносин податки в економiцi Украши перетвори-лися на одну з найсуттевших статей витрат шд-приемств, що не може не вщобразитися на рiвнi 'х пiдприемницькоi та местищйно' дiяльностi.
Елементами оподаткування, через яю здiйснюеться вплив податкiв на фшансово-господарську дiяльнiсть пiдприемств е: об'ект оподаткування, база оподаткування, ставки по-датку, джерело сплати податку, строки сплати податку, податковi пiльги, штрафш санкцп за порушення податкового законодавства.
Дiя названих елеменпв оподаткування виявляеться на таких показниках фшансово-господарськоi дiяльностi тдприемств: собiвар-тiсть i цiна продукци, обсяг реалiзацii, прибу-ток вщ реалiзацii, платоспроможнiсть i фшан-сова стшюсть пiдприемства, iммобiлiзацiя об> гових засобiв, залишки нереалiзованоi продукци, обсяг залучення кредитiв, чистий прибуток, використання прибутку.
Метою дослщження е виявлення впливу системи оподаткування Украши на фшансово-господарську дiяльнiсть пiдприемств. Методо-логiчною основою дослiдження е теоретичш положення та нацiональна i зарубiжна практика оподаткування пiдприемств.
Фiнансова наука подшила податки на не-прямi та прямi. Порядок обчислення окремих податкiв та умови 'х сплати можуть позитивно чи негативно впливати на дiяльнiсть тдприем-ства в цшому чи на окремих напрямках його дiяльностi. Аналiзуючи структуру податкових надходжень до Зведеного бюджету Украши за 1996-2003 рр., вiдмiтим значну питому вагу непрямих податкiв (31,8 % у 1996 р. i 27,9 % у 2003 р.), що суперечить практищ оподаткування краш з сучасною ринковою економшою. Свiтовий досвiд пiдтверджуе, що частка непрямих податюв, до яких вiдноситься ПДВ i акци-зний збiр, мае становити в доходах бюджету не бшьш 10... 15 % [5, с. 39]. Податок на додану вартють в податкових надходженнях до бюджету краши посщае перше мiсце, тодi як у крашах з розвинутою ринковою економшою перше мiсце в структурi податкових надходжень посщае податок на доходи громадян.
Надто висока питома вага ПДВ у розмiрi податкових надходжень пов' язана з високою ставкою i надмiрно широкою, в порiвняннi iз захiдними крашами базою оподаткування.
Податком на додану вартють оподаткову-ються операцп з вiдвантаження готово! продукций товарiв, iнших активiв, виконання робiт, на-дання послуг, кошти за якi на дату вщвантажен-ня (передачi, виконання) не отримаш. Оподатко-вуються також кошти, яю отриманi вiд покупцiв (замовникiв) до вщвантаження (виконання) то-варiв (робгг, послуг). Такий порядок оподатку-вання сприяе збiльшенню неплатеж1в ПДВ та зростанню кiлькостi пiдприeмств - «тшьовиюв».
Хоча Украша i мае приблизно середню ставку ПДВ, порiвняно з iншими крашами Свропи, але власне змiст ПДВ, його економiчна суть у крашах iз розвинутою ринковою економiкою дуже вiдрiзняються. Якщо там ПДВ е справдi податком на ту додану вартють, яку додае тд-приемство перепродуючи товар, то в Укра1ш вiн фактично е податком на збут. Адже вщван-тажена, але неоплачена продукщя вже обклада-еться ПДВ. У тому раз^ коли розмiр податково-го кредиту перевищуе суму податкових зо-бов'язань платника, держава не постшае вер-тати сплачений ПДВ шдприемствам.
Сплата ПДВ за першою подiею, затримка з вiдшкодуванням ПДВ веде до вимивання реа-льних кош^в у пiдприемств, що значно попр-шуе 1х фiнансовий стан i сприяе поглибленню кризи неплатеж1в. Якщо сплачений у щш при-дбаних матерiальних цiнностей ПДВ пiдлягае вщшкодуванню, то негативний вплив на дiяль-нiсть пiдприемств буде виявлятися в iммобiлi-зацп коштiв до !х вiдшкодування i залежати вiд суми iммобiлiзацil коштiв та тривалостi перюду iммобiлiзацil.
Об'ектом оподаткування ПДВ е операцп пов'язанi з продажем товарiв (робiт, послуг) усерединi держави, 1хшм iмпортом та експор-том. База оподаткування з продажу товарiв (робгг, послуг) визначаеться виходячи з договiрно! вартостi. У базу для розрахунку ПДВ включають акцизний збiр та iншi загальнодержавнi податки та збори. Для товарiв, якi ввозяться на митну територiю Украши, база оподаткування включае митну вартють, ввiзне мито, акцизний збiр.
Для придбаних товарiв (робiт, послуг), вартють яких вiдноситься до складу валових ви-трат виробництва, вхвдний ПДВ вщшкодову-еться за рахунок сум ПДВ, яю надходять вiд реалiзацil продукцп (робiт, послуг) тдприемст-вами, а також iз коштiв державного бюджету.
Сплачений вхщний ПДВ включаеться до податкового кредиту. Пщставою для включен-ня ПДВ у податковий кредит е податкова накладна. Вiдшкодування податкового кредиту здшснюеться насамперед за рахунок сум ПДВ, що надходять вщ реалiзацil продукцп.
Вiдомо, що сума ПДВ, яка шдлягае сплатi в бюджет платником податку визначаеться як рiз-ниця мiж загальною сумою його зобов'язань, що виникли у зв'язку з продажем товарiв (робгт, послуг) протягом звiтного перiоду, i сумою по-даткового кредиту, що сформувався протягом того самого перюду. Якщо за результатами звгт-ного перюду сума податкового кредиту переви-щуе суму податкових зобов'язань платника ПДВ, рiзниця шдлягае вщшкодуванню платнику податку з державного бюджету. Вщшкодування з бюджету податкового кредиту платнику ПДВ мае бути здшснено пюля подання звiту через три звiтних перюди. На практицi цей перiод бувае значно довшим. Отже, збiльшуеться перюд iм-мобшзацп обiгових коштiв шдприемств.
Акцизний збiр - це непрямий податок, що встановлюеться на шдакцизш товари та включаеться в 1хню цiну. Аналiз порядку обчислення та встановлених термiнiв сплати акцизного збору до бюджету дае змогу зробити там висновки:
1. Найнегативншший вплив на фшансовий стан суб'ектш господарювання справляе сплата акцизного збору на iмпортованi товари. Суб'екти господарювання зобов 'язаш сплатити акцизний збiр пiд час митного очищення товару, а за ал-когольнi та тютюновi вироби пiд час придбання марок акцизного збору. Вiдшкодування цих коштiв вiдбуваеться тiльки пiсля реалiзацil то-варiв споживачам. Отже, матиме мюце iммобi-лiзацiя обiгових кош^в суб'ектiв господарювання. Водночас стд звернути увагу на те, що в разi iмпорту пiдакцизних товарiв не дозволя-еться використовувати векселi для розрахункiв з бюджетом, що робить неможливим вщкласти сплату акцизного збору.
2. У шдприемств, що виробляють та реаль зують пiдакцизнi товари також може мати мюце iммобiлiзацiя обiгових кош™ на сплату акцизного збору. Це пояснюеться тим, що оподатковува-ний оборот з продажу шдакцизних товарiв, який ураховуеться для обчислення акцизного збору визначаеться за фактом вщвантаження шдакциз-них товарiв. Така ситуацiя частiше трапляеться за щоденно! та подекадно! сплатi податку.
3. Негативний вплив на фшансово-господарську дiяльнiсть пiдприемств - плат-ниюв акцизного збору матиме мiсце тод^ коли встановлення або пiдвищення ставок податку призводить до пiдвищення цш, обмежуючи об-сяг виробництва i реалiзацi! продукцi! та ство-рюючи затоварення.
Таким чином, непрямi податки виконують в основному фюкальну функцiю i забезпечують формування доходiв державного бюджету.
Вплив непрямих податюв на фшансово-господарську дiяльнiсть пiдприемств е досить суттевим, та водночас складним та недостатньо визначеним.
По-перше, непрямi податки включаються в щну реалiзацii. Це може негативно вплинути на обсяги виробництва i реатзаци продукцii, при-зводить до зростання 1х залишкiв.
По-друге, на суму непрямих податкiв зрос-тають витрати шдприемств, а значить i 1х потреба у фiнансових ресурсах - обiгових коштах.
Пряме оподаткування в Украiнi базуеться на таких основних видах податку:
- податок на прибуток шдприемств;
- прибутковий податок з громадян (з 01.01.2004 р. - податок з доходiв фiзичних оаб).
Причому, частка першого значно перевищуе частку другого.
Ставка податку на прибуток в Укра'ш не-суттево вiдрiзняеться вiд ставок оподаткування в кра'нах iз розвинутою економiкою. Вщмш-нiсть полягае в самому пiдходi до стягнення податку на прибуток. Якщо в бшьшосп кра'н податок на прибуток сплачуеться за результатами роботи пiдприемства за певний перюд ви-ходячи iз отриманого балансового прибутку, то в Укра'ш об'ект оподаткування податком на прибуток визначаеться виходячи iз скоригова-ного валового доходу, зменшеного на суму скоригованих валових витрат та суму аморти-зацiйних вiдрахувань, який не завжди вщпов> дае сумi прибутку, яка отримана за результатами фшансового облшу.
Нарахування на зароб^ну плату у сьогодш-шнiх розмiрах пiдривають будь яку защкавле-нють суб'ектiв господарювання легально ви-плачувати кошти найманим працiвникам. Лише внески юридичних осiб до основних позабю-джетних фондiв (пенсiйного, фондiв сощально-го страхування, зайнятостi) становлять у суку-пностi 37,5 % вщ нараховано' заробiтноi плати. А якщо ще врахувати суми комунального податку, то можливо дiйти висновку, що умов для легально' виплати заробггно' плати у пiдпри-емств практично не мае. А тому й не дивно, що сьогодш бiльшiсть пiдприемств шукають та знаходять можливють виплачувати доходи найманим пращвникам iз неофiцiйних джерел. Доказом цього е рiзниця мiж середшм рiвнем споживання i середнiми офщшними доходами населення (приблизно 2,5:1) [9, с. 97].
Податкове законодавство Укра'ни для суб'екпв господарювання передбачае низку платежв за ресурси: податок (орендну плату) за землю, податок з власниюв транспортних
засобiв та шших самохiдних машин i мехашз-мiв, збiр за спецiальне використання природних ресурсiв, збiр за забруднення навколишнього природного середовища. Цi податки включаються в собiвартiсть продукцii, що впливае на розмiр прибутку шдприемств, е щноутворюю-чим елементом i можуть суттево впливати на загальний рiвень цiн.
Система оподаткування в Укра'ш суттево впливае на формування цiн виробництва. Для аналiзу податюв iз позицii цiноутворення реко-мендуеться класифiкувати податки за формою оподаткування. Прямi податки пов'язуються з витратною складовою цiни, а непрямi - з надбавками до щни виробника. Вiдповiдно чинна система оподаткування може бути також структуро-вана як сукупнiсть трьох груп податюв, що взае-модiють iз щнами виробництва, прямим, опосе-редкованим i прихованих шляхом [8, с. 77].
У сучасних умовах до податюв, якi прямо впливають на щни, належать податки, що стя-гуються пропорцшно вартостi реалiзованоi продукцii, наданих послуг, виконаних робiт (податок на додану вартють, акцизний збiр, iм-портне та експортне мито).
Податки, яю входять до складу собiвартостi продукцii, впливають на цiну опосередковано.
До третьо' групи вiдносять таю податки, яю через перенесену вартють (матерiальнi витрати) впливають на щни приховано.
Перехщ Украши до сучасних ринкових вщно-син зумовив значт перетворення у системi госпо-дарювання, керування господарськими процеса-ми. Вони не могли не торкнутися i бухгалтерсько-го облiку як системи впорядкованого узагальнен-ня шформацй про господарську дiяльнiсть, стан i рух майна i зобов'язань шдприемств.
З появою нових видiв шформацй та нових груп 11 споживачiв рамки i функцii бухгалтерсь-кого обл^ розширилися. У результатi в Украм за принципами, як1 встановлеш у мiжнароднiй практицi, формуеться декшька самостiйних пiд-систем единоi системи бухгалтерського облiку. Серед них слщ видiлити пiдсистеми фiнансового, управлiнського та податкового облшу.
В Украiнi поняття податкового облшу з'явилось у зв'язку з введенням в дiю в 1997 р. Закошв Укра1ни « Про оподаткування прибутку пiдприемств» i «Про податок на додану вартють».
Податковий облш тiсно пов'язаний з фшан-совим облiком. 1х взаемозв'язок у наступному:
- обидва вони базуються на одних i тих же первинних документах;
- фшсують одш i тiж данi i факти госпо-дарських операцiй;
- щ види облiку ведуть одш i тiж структуры шдроздши пiдприeмств;
- основна частина шформаци, отримано1' як у системi фшансового, так i податкового об-лшу призначена для зовнiшнiх коpистyвачiв.
У той же час, як свщчить практика, результата за даними фшансового i податкового обл> ку можуть вiдpiзнятись мiж собою. Уведення у систему господарювання таких показниюв, як валовi доходи, валовi витрати, складно! систе-ми облiкy аваншв i бартерних опеpацiй, впро-вадження додатково! гpомiздкоï докyментацiï з облшу ПДВ та iнших податкiв значно збшьши-ло витрати на уведення бухгалтерского облiкy пiдпpиeмств.
Висновки
Проведене дослщження засвiдчило, що чинна система оподаткування Украши впливае на фшансово-господарську дiяльнiсть пiдпpиемств по двох основних напрямках:
1. На результат дiяльностi сyб'ектiв господарювання через включення податкiв у соб> вартють пpодyкцiï, що впливае на pозмip при-бутку пiдпpиемств i е цшоутворюючим елемен-том, а також до щни pеалiзацiï пpодyкцiï (робщ послуг). Це може призвести до зменшення ви-ручки вiд реатзаци, накопичення залишкiв пpодyкцiï, скорочення обсяпв виробництва, втрати окремих pинкiв збуту, вщмови вiд де-
яких напрямюв господарювання або взагалi банкрутства.
2. На фшансовий стан пiдприемства через iммобiлiзацiю обiгових коштiв.
Кiлькiсна характеристика впливу окремих податюв на фшансово-господарську дiяльнiсть пiдприемств потребуе подальших дослщжень.
Б1БЛ1ОГРАФ1ЧНИЙ СПИСОК
1. Закон Украши ввд 25 червня 1991 р. № 1251-Х11 «Про систему оподаткування».
2. Закон Украши ввд 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку шдприемств».
3. Закон Украши ввд 3 кытня 1997 р. № 1681/97-ВР «Про податок на додану варпсть».
4. Декрет Кабшету Мшютр1в Украши в1д 26 грудня 1992 р. № 18-92 «Про акцизний зб1р».
5. Василик О. Д. Державн фшанси Укра!ни: Навча-льний поабник. - К.: Вища шк. - 1997. - 326 с.
6. Дадалко В. А. 1 др. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. пособие. - Мн: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 359 с.
7. Данко 1.М. Непрям податки: !х влив на фшансо-во-господарськ1 ршення // Фшанси Укра!ни. -2003. - № 10. - С. 131-135.
8. Мацелюк Н.П. Вплив податкових чиннишв на формування щн // Фшанси Укра!ни. - 2003. -№ 2. - С. 77-86.
9. Пинзеник В. Макроэкономическая стабилизация в Украине: Итоги и проблемы // Вопросы экономики. - 1996. № 1. - С. 97.
Надшшла до редколегп 24.06.2006.
