СИСТЕМА АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»



Вестник РГАТУ, №2 (34), 2017

УДК 657.411.6

СИСТЕМА АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ПОЛИКАРПОВА Елена Петровна, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Рязанский государственный агротехнологический университет имени П.А. Косты-чева, Dikusar85@mail.ru

Сельскохозяйственные организации имеют широкий перечень готовой продукции и сырья, используемого для прямых производственных нужд. Вероятность возникновения последствий падения их рыночной цены, их морального устаревания, либо полной или частичной потери их первоначальных качеств обуславливает целесообразность формирования резерва под снижение стоимости материальных запасов. Его признание основывается на выводах специалистов предприятия, полученных в результате анализа стоимости запасов с использованием современных информационных ресурсов. В статье рассматривается порядок начисления и использования указанного резерва для оптимизации учетного процесса путем разработки системы счетов аналитического учета его движения в сельскохозяйственных организациях. При определении порядка признания и методики создания резерва в учетной политике необходимо учитывать особенности производственной деятельности предприятий рассматриваемой отрасли, на основе чего установить порядок формирования учетной информации об исследуемом объекте. В связи с этим организовать учет начисления и использования резерва на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» рекомендуется в соответствии с выделенными ранее объектами его формирования: готовая продукция; сырье и материалы, предназначенные для продажи; животные на выращивании и откорме, предназначенные для продажи - с детализацией по отраслям производства продукции, местам хранения сырья и материалов и группам животных. Предложенная система счетов аналитического учета резерва под снижение стоимости материальных запасов в сельскохозяйственных организациях обеспечит построение наиболее детальной, структурированной информационной среды принятия управленческих решений в области оценки и движения рассматриваемых оборотных активов.

Ключевые слова: учет резервов под снижение стоимости материальных запасов, объекты формирования резерва, аналитический учет, система счетов аналитического учета

Введение

Для сельскохозяйственных организаций характерен широкий перечень готовой продукции и сырья, используемого для прямых производственных нужд. Целесообразность формирования резерва под снижение стоимости материальных запасов обуславливается вероятностью последствий падения их рыночной цены, их морального устаревания, либо полной или частичной потери их первоначальных качеств.

Порядок формирования учетной информации о начислении и использовании резерва

Резерв под снижение стоимости материальных запасов создается на основании результатов измерения и анализа величины соответствующих активов организации. Необходимые процедуры осуществляются работниками аналитической службы предприятия. Однако для этого им необходима первоначальная информация о текущей оценке активов, которая должна подготавливаться в бухгалтерии организации.

При получении сформированной в бухгалтерии информации менеджеры анализируют её для выявления свидетельств обесценения активов, либо повышения рыночной стоимости активов, ранее признанных обесцененными. Для выполнения ука-

занной работы специалисты используют методы лабораторного исследования, а также современные информационные технологии.

Изучая информационные ресурсы, необходимые предприятию для ориентации в происходящих вокруг событиях и процессах (о емкости рынка, о возможных поставщиках сырья, оборудования), Текучев В.В. и Ваулина О.А. обозначили главный экономический эффект от их применения на предприятии - повышение оперативности управления и снижение трудозатрат на реализацию процесса управления [1].

В результате установления фактов обесценения активов, либо повышения рыночной стоимости активов, ранее признанных обесцененными, необходимо представить в бухгалтерию соответствующие данные для отражения операций по формированию или списанию оценочного резерва, которые также выступают документальным подтверждением расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учетные записи по использованию (восстановлению) резерва формируются также при выбытии обесцененных активов на основании соответствующих первичных документов, поступающих непосредственно в бухгалтерию организации.

По операциям формирования и списания сумм

© Поликарпова Е. П., 2017 г.

резерва необходимо оформить бухгалтерскую справку, содержащую все необходимые реквизиты первичного документа.

Начисление резерва под снижение стоимости материальных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Далее при списании запасов, по которым был создан резерв, в следующем за отчетным периоде формируется обратная запись: дебет счета 14 кредит счета 91, то есть резерв восстанавливается. Такая же корреспонденция счетов имеет место при корректировке величины резерва в случае повышения рыночной стоимости соответствующих материальных запасов [2].

С точки зрения Арбатской Т.Г., поскольку расходы под обесценение актива уже были признаны посредством формирования резерва, то при отпуске обесценившихся запасов в производство соответствующую часть резерва целесообразно относить в уменьшение стоимости запасов в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов, под обесценение которых резерв был образован (10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары» и т.д.). Предложенный вариант позволит списывать запасы не по себестоимости, а по рыночной стоимости и не завышать тем самым затраты на производство, себестоимость готовой

продукции, стоимость объектов строительства и т. д. [3]. Сомнительность рекомендованного автором варианта состоит в том, что по сути отражение операций на счетах учета материально-производственных запасов, в частности по кредиту счетов, осуществляется на основе факта движения материальных ценностей, а не изменения их стоимости.

Другие авторы предлагают по мере списания и/ или в случае роста рыночных цен материальных ценностей использовать метод «красное сторно», т.е. резерв корректируется в сторону уменьшения и делается проводка Дт 91/2 Кт 14 - красное сторно [4].

Резерв также подлежит восстановлению в конце года, если тогда выяснится, что он не был использован в течение периода. Однако при наличии соответствующих условий, то есть очередного факта превышения фактической себестоимости запасов над их текущей рыночной стоимостью на отчетную дату, необходимо сформировать новый резерв.

В результате ранее проводимых нами исследований путем сопоставления особенностей обычной деятельности сельскохозяйственных предприятий и действующих правил бухгалтерского учета резерва под снижение стоимости материальных запасов был сформирован состав объектов указанного резерва [5]. Их группировка представлена в виде схемы на рисунке.

Объекты формирования резерва

Рис. - Группировка объектов формирования резерва под снижение стоимости материальных запасов в сельскохозяйственных организациях

Рекомендуемая система счетов аналитического учета резерва

Систематизация объектов формирования рассматриваемого резерва позволила организовать аналитический учет на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» в

сельскохозяйственных организациях. Согласно указанной группировке построена рекомендуемая система счетов аналитического учета резерва, учитывающая также конкретизацию учетной информации по отраслям производства продукции и местам хранения сырья и материалов (табл.).

13-

Вестник РГАТУ, №2 (34), 2017

Таблица - Рекомендуемая система счетов аналитического учета резерва под снижение стоимости материальных запасов

Перечень разрядов в структуре счета учета резерва Аналитический признак Примеры элементов структуры счета

14 Наименование счета синтетического учета резерва Резерв под снижение стоимости материальных запасов (общая сумма)

1-9 Объекты резервирования 1. Резерв под снижение стоимости готовой продукции 2. Резерв под снижение стоимости сырья и материалов, предназначенных для продажи 3. Резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме

01-29 Детализация объектов резервирования по отраслям производства продукции, местам хранения сырья и материалов и группам животных на выращивании и откорме 01. Резерв под снижение стоимости продукции растениеводства 02. Резерв под снижение стоимости продукции животноводства 03. Резерв под снижение стоимости продукции промышленных производств 11. Резерв под снижение стоимости запасов на складе запасных частей 12. Резерв под снижение стоимости запасов на складе строительных материалов 21. Резерв под снижение стоимости молодняка животных 22. Резерв под снижение стоимости животных на откорме 23. Резерв под снижение стоимости зверей 24. Резерв под снижение стоимости птицы

001-999 Номенклатура По наименованиям (видам) готовой продукции, сырья и материалов и животных на выращивании и откорме, предназначенных для продажи

Порядок отражения операций по формированию и использованию рассматриваемого резерва на счетах бухгалтерского учета, рассмотренный выше, является однотипным по каждому объекту резервирования.

Заключение

Предложенная организация аналитического учета резерва под снижение стоимости материальных запасов в сельскохозяйственных организациях обеспечит построение наиболее детальной, структурированной информационной среды принятия управленческих решений в области оценки и движения рассматриваемых оборотных активов.

Список литературы

1. Текучев, В.В. Применение информационных ресурсов в достижении стратегических целей предприятия [Текст] / В.В. Текучев, О.А. Ваулина О.А. // Вестник Рязанского государственного агро-технологического университета им. П.А. Костыче-ва. - 2015. - № 2 (26). - С. 93-97.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Электронный ре-

сурс] : утв. приказом М-ва финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (ред. от 08.11.2010) . - Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».

3. Арбатская, Т.Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете [Текст] / Т.Г. Арбатская // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 41. - С. 21-29.

4. Азарова, А.В., Бинеман А.В. Проблемы создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов [Текст] / А.В. Азарова, А.В. Бинеман А.В. // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2014. - № 12. - С. 4-6.

5. Поликарпова, Е. П. Особенности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Е. П. Поликарпова, Г. Н. Бакулина // Сб. науч. тр. по Международной научно-практической конференции СтГАУ «Аграрная наука, творчество, рост», Т. I, Ч. I. - Ставрополь: «АГРУС», 2013. - С. 158-161.

SYSTEM OF ANALYTICAL ACCOUNTS OF ACCOUNTING RESERVES FOR DECREASE IN VALUE OF MATERIAL STOCKS IN THE AGRICULTURAL ORGANIZATIONS

Polikarpova Elena P., candidate of economic sciences,Ryazan State Agrotechnological University Named after P.A. Kostychev, Dikusar85@mail.ru

Agricultural organizations have a wide range of finished products and raw materials used for direct production needs. The probability of the effects of the fall in their market prices, their obsolescence, or the complete or partial loss of its original qualities determines the feasibility of the formation of a reserve for decrease in value of material stocks. Its recognition is based on the insights of specialists of the enterprise received as a result of the analysis of prices of stocks using modern information resources. This article explains how to charge and use of this reserve in order to optimize the accounting process by developing a system of accounts of analytical accounting of his movements in agricultural organizations. In determining the order of recognition and methods of creating a reserve in the accounting policy must take into consider so the characteristics of the production activities of the enterprises under consideration, on the basis of which to establish the order of formation of accounting information about the object. In this regard, to organize the accounting for the accrual and use of the reserve account 14 " Reserves for decrease in value of material stocks " is recommended in accordance with the previously allocated objects of its formation: finished products, raw materials and materials intended for sale, animals in growing and fattening for sale - broken down by sectors of production, storage of raw materials and groups of animals. The proposed system accounts of analytical accounting of reserve for decrease in value of material stocks in the agricultural organizations will ensure the most detailed, structured information environment of managerial decision-making in evaluation and movement considered current assets.

Key words: Accounting reserves for decrease in value of material stocks, objects reserves, analytical accounting, the system of accounts of analytical accounting

Literatura

1. Tekuchev V.V. Primenenie informacionnyh resursov v dostizhenii strategicheskih celej predprijatija [Tekst] /V.V. Tekuchev, O.A. Vaulina O.A. // Vestnik Rjazanskogo gosudarstvennogo agrotehnologicheskogo uni-versiteta im. P.A. Kostycheva. - 2015. - № 2 (26). - S. 93-97.

2. Plan schetov buhgalterskogo ucheta finansovo-hozjajstvennoj dejatel'nosti organizacij i Inst-rukcija po ego primeneniju [JElektronnyj resurs]: utv. prikazom M-va finansov Rossijskoj Federa-cii ot 31 oktjabrja 2000 goda N 94n (red. ot 08.11.2010) . - Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Kon-sul'tant Pljus».

3. Arbatskaja, T.G. Aktual'nye voprosy formirovanija rezerva pod snizhenie stoimosti material'-nyh cennostej vbuhgalterskom uchete [Tekst]/T.G. Arbatskaja//Mezhdunarodnyjbuhgalterskij uchet. - 2013. - № 41. - S. 21-29.

4. Azarova A.V., Bineman A.V. Problemy sozdanija rezerva pod snizhenie stoimosti material'no-proizvodstvennyh zapasov [Tekst] / A.V. Azarova, A.V. Bineman A.V. // Uchet, analiz i audit: problemy teorii i praktiki. - 2014. - № 12. - S. 4-6.

5. Polikarpova, E. P. Osobennosti formirovanija rezerva pod snizhenie stoimosti material'nyh cennostej v sel'skohozjajstvennyh organizacijah [Tekst] / E. P. Polikarpova, G. N. Bakulina // Sb. na-uch. tr. po Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii StGAU «Agrarnaja nauka, tvorchestvo, rost», T. I, CH. I. - Stavropol': «AGRUS», 2013. - S. 158-161.

УДК 338.439

РАЗВИТИЕ ТОВАРНОЙ АКВАКУЛЬТУРЫ

ШАШКОВА Ирина Геннадьевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бизнес-информатики и прикладной математики, irina@rgatu.ru

РОМАНОВА Лариса Васильевна, аспирант кафедры бизнес-информатики и прикладной математики, lara.romanova80@yandex.ru

Рязанский государственный агротехнологический университет имени П.А. Костычева

Целью исследования является анализ современного состояния отрасли товарной аквакультуры Рязанской области и выявление основных тенденций ее развития. Объект исследования - отрасль товарной аквакультуры Рязанской области. Методологическую основу исследования составили

© Шашкова И. Г, Романова Л. В., 2017 г