CC BY
79
РОЛЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
А.А. Балясова, студент Д.Ю. Солдатова, студент
Национальный исследовательский Мордовский государственный университет (Россия, г. Саранск)
Abstract. The article examines various aspects of the impact of regulatory legislation on the financial sustainability of an economic entity. The main attention is paid to the authors studying the relationship of the accounting policy of the economic entity, its accounting reporting and legal legislation. The role of normative documents in assessing the financial independence and security of economic entities is defined. As a result of the analysis, the role of accounting policy in ensuring financial stability of an economic entity was revealed.
Keywords: financial sustainability, financial independence, accounting policy, accounting, accounting reporting, tax security, tax optimization, contractual policy.
Переход российской экономики к рынку, который ознаменовало собой начало 90-х гг. XX века, поставил перед хозяйствующими субъектами, функционировавшими в стране, сложную задачу. Они должны были научиться самостоятельности, стать участниками конкурентной борьбы, работать на основе рыночных нормативов и т.д. В силу нестабильности переходной экономики важнейшей задачей для предприятия стал рост финансовой устойчивости.
Проблемы обеспечения финансовой устойчивости организаций являются актуальными и сегодня, поскольку субъекты хозяйствования функционирует в условиях риска под влиянием различных (деструктивных и позитивных) факторов.
Одним из ключевых факторов обеспечения финансовой устойчивости предприятий выступает сформировавшийся в стране институциональный механизм и, в первую очередь, законодательная база. Среди нормативно-правовых актов, предметом регулирования которых являются вопросы обеспечения финансовой устойчивости организации, следует выделить Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Арбитражно-процессуальных кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон о несостоятельности (банкротстве) и т. д.
Особое место в установлении и поддержании приемлемого уровня финансовой устойчивости организаций занимает
учетная политика, которая является обязательным локальным актом, регламентирующим деятельность организации в области учета и оценки активов, обязательств и капитала, а также соблюдения налогового законодательства и стандартов учета и отчетности.
Применительно к российской практике, учетная политика определяется как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [1].
Отметим, что формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета регламентируется ПБУ 1/2008 «Учетная политика», в котором содержаться общие положения, порядок формирования и изменений в учетной политике предприятия, раскрытие учетной политики [2].
Организационно-технические вопросы учетной политики хозяйствующего субъекта следует рассматривать в виде группы стандартов в контексте экономической безопасности. Данная группа стандартов содержит документы, регламентирующие такие общесистемные вопросы учета, как:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета (с указанием содержания синтетических и аналитических счетов);
- формы первичных учетных документов (в случае невозможности применения унифицированных форм), регистры бух-
галтерского учета, формы регистров налогового учета с реквизитами, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности [3].
Рассмотрим ключевые аспекты влияния учетной политики на обеспечение финансовой устойчивости на микроуровне.
Как было отмечено выше, учетная политика представляет собой совокупность приемом и способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом. Таким образом, если действующая в организации учетная политика содействует формированию полной и дос-
товерной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, то она, по сути, обеспечивает возможность проведения информативной диагностики уровня финансовой независимости компании. Обеспечение процессов диагностики необходимой информацией обусловлено тем, что большая часть индикаторов финансовой безопасности рассчитывается на основе данных бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Примеры таких индикаторов и формулы их расчета представлены в таблице 1 [4].
Таблица 1. Индикаторы финансовой независимости экономического субъекта, рассчитываемые на основе показателей бухгалтерской отчетности_
Наименование индикатора Формула расчета Используемые строки бухгалтерского баланса
Коэффициент финансовой независимости СК Кф н - = вБ' где СК — собственный капитал, ВБ — валюта баланса. 1300, 1600 (1700)
Коэффициент финансовой напряженности ЗК Кф. напр . = где ЗК — заемный капитал. 1400, 1500, 1600 (1700)
Плечо финансового рычага ЗК Кз. = сК 1400, 1500, 1300
Коэффициент абсолютной ликвидности Денежные средсва + Краткосрочные вложения Краткосрочные обязательства 1250,1240, 1500
Коэффициент текущей ликвидности Оборотные активы Краткосрочные обязательства 1200, 1500
Роль учетной политики в обеспечении финансовой устойчивости состоит также в том, что она выступает основой налоговой безопасности организации, что проявляется в нескольких ключевых аспектах.
Согласно ст. 11 НК РФ учетная политика в целях налогового учета представляет собой «выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [2].
Прежде всего, стоит отметить, что чем более подробно обозначены правила ведения учета (в соответствии с требованиями законодательства), тем полнее минимизируется налоговый риск со стороны прове-
ряющих налоговых органов. Грамотно сформированная учетная политика лишает недобросовестных проверяющих возможности оспорить правомерность применения учетных правил, что значительно сокращает разного рода издержки, которая могла бы понести организация в ходе дополнительных проверок и разбирательств, что также оказывает влияние на поддержание финансовой устойчивости и публичной репутации организации.
Следующий важнейший аспект влияния учетной политики на финансовую устойчивость предприятия - обеспечение возможностей налоговой оптимизации.
Налоговая оптимизация может быть определена как деятельность налогоплательщика, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий, которая предполагает максимально
полное использование им всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других методов [5]. Налоговое законодательство РФ предусматривает значительное количество разнообразных вариантов легального снижение суммы
Отметим, что в данном вопросе важным является не перейти от налоговой оптимизации к уклонению от уплаты налогов, что в дальнейшем может привести к значительным издержкам и штрафным санкциям. Кроме того, в условиях развития социально ответственного бизнеса как эталона предпринимательской деятельности, уклонение от уплаты налогов может стать причиной утраты доверия к организации со стороны деловых партнеров [6].
Еще одним из направлений формирования учетной политики экономического субъекта является договорная политика, которая представляет собой совокупность мероприятий по организации договорной деятельности организации с целью достижения желаемого финансового результата [7]. Договорную политику экономического субъекта можно рассмотреть в двух аспектах.
С одной стороны, экономический субъект имеет возможность, не затрагивая фак-
уплачиваемых в бюджеты различных уровней налоговых поступлений. Наиболее актуальными для организации являются проблемы, связанные с оптимизацией по налогу на прибыль, в которой важную роль играет учетная политика (табл. 2).
ты хозяйственной жизни и связанные с ними риски, влиять на показатели бухгалтерской отчетности при изменении вида или конкретных условий заключаемых договоров.
С другой стороны, использование договорной политики позволяет с помощью изменения содержания договоров влиять на содержание осуществляемых им фактов хозяйственной жизни, корректируя и их экономический характер, и риски, связанные с их совершением. Применение договорной политики в организации может способствовать более эффективной и менее рисковой деятельности, а также позволить снизить налоговую нагрузку, не нарушая действующего законодательства.
Договорная политика имеет огромное значение не только в финансовой деятельности экономического субъекта, но и в его экономической безопасности, так как большинство положений действующего гражданского законодательства имеет
Таблица 2. Возможные способы оптимизации налога на прибыль, прописанные в учет-
ной политики организации
Возможные способы оптимизации Краткое описание
Выбор метода признания доходов и расходов Существует два возможных метода: кассовый метод и метод начисления. Кассовый метод предполагает уплату начисленного налога в бюджет исходя из реальной денежной наличности на счетах предприятия (т.е. исходя из фактической уплаты). При методе начисления организация может не располагать необходимой суммой, что влечет риск утраты платежеспособности. При этом кассовый метод имеет ограничение: он может применяться, если выручка организации в каждом квартале за четыре прошедших не превышает 1 млн. рублей. Ведение налогового учета по кассовому методу, а бухгалтерского по методу начисления является достаточно трудоемким и увеличивает издержки предприятия.
Выбор метода начисления амортизации Налоговый кодекс предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод является более простым, позволяет более точно вести учет списания стоимость объектов, затраты на себестоимость переносятся равномерно. Нелинейный метод дает возможность сопоставлять размер отчислений и прибыли, полученной от объекта, а также отсрочить платеж по налогу на прибыль, что может способствовать стабилизации финансового состояния предприятия в ряде случаев.
Создание резервов Создание резервов по оценочным обязательствам позволяет уменьшить налоговую базы по налогу на прибыль и минимизировать деструктивное влияние от факта неплатежа со стороны контрагента (если речь идет о резерве по сомнительным долгам)
диспозитивный характер. Следовательно, обеспечение ее финансовой устойчивости. юридически грамотно оформленный дого- Ее разработка должна основываться на вор является гарантией успешного дости- нормативно - правовых документах, рег-жения целей и задач, поставленных перед ламентирующих вопросы учета и налого-экономическим субъектом, и не влечет обложения; постоянном мониторинге вно-возникновения проблем в гражданско- симых в них изменений, а также в оценке правовом плане. финансового положения экономического
Таким образом, учетная политика явля- субъекта с целью определения перспектив ется инструментом управления организа- развития его деятельности. цией, который позволяет контролировать
Библиографический список
1. Аманжурова Д. М. Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики организации согласно МСФО (8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки») и ПБУ (1/2008 «Учетная политика организации) // Научная дискуссия современной молодежи: экономики и права: сб. статей международной научно-практической конференции. - Оренбург: Изд-во «Наука и просвещение», 2016. - С. 97-99.
2. Волошина С.В. Учетная политика как инструмент оптимизации налогового планирования коммерческой организации // Национальная ассоциация ученых. - 2015. - №6-1(11).
- С. 110-113.
3. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Учетная политика - частный регламент обеспечения экономической безопасности // Дайджест-финансы. - 2012. - №5. - С. 42-47.
4. Экономическая безопасность организации (предприятия): учеб. пособие / Л.А. Кормишкина, Е.Д. Кормишкин, И.Е. Илякова - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2015.
- 280 с.
5. Бабабанюк А.А., Кобылатова М.Ф. Проблемы и направления оптимизации налогового бремени организаций // Университетская наука - региону: сб. трудов конференции. -Ставрополь: Изд-во «Издетельско-информационный центр «Фабула», 2015. С. 229-231.
6. Горбунова Н.А. Корпоративная социальная ответственность - необходимое условие устойчивого развития бизнеса // Методология устойчивого экономического развития в условиях новой индустриализации: сборник трудов международной научной конференции. -Симферополь: Изд-во ООО «Антиква», 2016. - С. 511-516.
7. Фомина О.А. Договорная политика как инструмент оптимизации собственных финансовых ресурсов предприятия // Горный информационно - аналитический бюллетень (научно - технический журнал). - Москва: Изд-во «Горная книга», 2007. С. 85-89.
THE ROLE OF ACCOUNTING POLICY IN PROVIDING OF FINANCIAL SUSTAINABILITY OF THE ECONOMIC SUBJECT
A.A. Balasore, student
D.Yu. Soldatov, student
National research Mordovia state university
(Russia, Saransk)
Аннотация. В статье рассматриваются различные аспекты влияния нормативного законодательства на финансовую устойчивость экономического субъекта. Основное внимание авторами уделяется изучению взаимосвязи учетной политики экономического субъекта, его бухгалтерской отчетности и правового законодательства. Определяется роль нормативных документов в проведении оценки финансовой независимости и безопасности экономических субъектов. В результате анализа была выявлена роль учетной политики в обеспечении финансовой устойчивости экономического субъекта.
Ключевые слова: финансовая устойчивость, финансовая независимость, учетная политика, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, налоговая безопасность, налоговая оптимизация, договорная политика.
