Роль профессиональных аудиторских организаций в регулировании аудиторской деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.717.6 ББК 65.052.8 Х 27

Н.Н.Хахонова

Т.В.Плахотя

РОЛЬ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РЕГУЛИРОВАНИИ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация: Статья посвящена исследованию роли профессиональных аудиторских организаций в регулировании аудиторской деятельности. Проведен сравнительный анализ подходов к регулированию аудиторской деятельности в свете Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ и нового Федерального закона № 307-Ф3. Большое внимание уделено аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям, их правам и функциям. Дана характеристика 5 аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям,

Ключевые слова: аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, регулирование аудиторской деятельности, Аудиторская палата России, Российская коллегия аудиторов, Институт профессиональных аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Московская аудиторская палата.

Российский аудит в настоящее время находится в стадии реформирования. Одним из основных новшеств нового закона «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 является перераспределение функций по регулированию аудиторской деятельности между государством и саморегулирумыми организациями аудиторов.

По мнению проф. Мироновой О.А. и доц. Азарской М.А. в зависимости от разделения функций по регулированию аудиторской деятельности между государством и профессиональными общественными организациями аудиторов, можно выделить две модели аудиторской деятельности. «Первая основана на государственном регулирования, вторая - на саморегулировании, осуществляемом профессиональными ассоциациями аудиторских фирм и (или) отдельных аудиторов» [1].

Еще Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, принятым в августе 2007г. [2], был введен институт аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые должны были играть значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности. При создании этого института был использован положительный зарубежный опыт (в частности, шведский) взаимоотношений между государством и профессиональными аудиторскими объединениями.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики,

осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Профессиональное аудиторское объединение подлежало аккредитации если его членами являлись не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могли являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имели право:

участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

по итогам проведения проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

ходатайствовать перед федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов и др.

К настоящему времени при Минфине РФ аккредитовано 5 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли:

- Аудиторская палата России.

- Российская коллегия аудиторов.

- Институт профессиональных аудиторов.

- Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

- Московская аудиторская палата.

Рассмотрим основные аспекты функционирования данных профессиональных объединений.

Аудиторская палата России.

Согласно уставу ААПР является негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей на добровольных началах некоммерческие аудиторские объединения аудиторов и (или) аудиторские организации, ведущие образовательные учреждения, на базе которых созданы учебно-методические центры подготовки и аттестации аудиторов, а также иные некоммерческие организации, в том числе учреждения, имеющие отношение к аудиторской и связанной с ней деятельности.

Цель создания Палаты - содействие развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в Российской Федерации, совершенствованию профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно, и прежде всего членов Палаты в законодательных и исполнительных органах власти.

Основными задачами Палаты являются:

содействие развитию профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в России;

обеспечение соблюдения требований законодательства об аудиторской деятельности РФ;

координация взаимодействия между аудиторскими организациями, их объединениями и учебными заведениями, занимающимися подготовкой аудиторских кадров.

Основными функциями Палаты являются:

участие в разработке стратегии развития аудита в России;

разработка предложений по развитию бухгалтерского, налогового законодательства и нормативных актов, их регулирующих;

осуществление независимой экспертизы проектов нормативных актов, их регулирующих;

осуществление независимой экспертизы проектов нормативных актов в области

аудита;

осуществление независимых экспертиз обоснованности и зависимости применения налоговыми органами к хозяйствующим объектам различного рода санкций;

содействие урегулированию имущественных споров между аудиторскими организациями и их клиентами по их просьбе;

обеспечение членов Палаты и всех заинтересованных лиц законодательными актами Российской Федерации и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;

ведение реестра членов Палаты и др.

В 2000 г. Аудиторская Палата России была преобразована в некоммерческое партнерство (НП АПР).

С момента создания Палаты ее численность выросла боле чем на три четверти и составило 496 аудиторов и 1392 аудиторские фирмы (по итогам отчетов за 2006г.)

Российская Коллегия аудиторов (РКА)

Общественная организация «Российская Коллегия аудиторов» (РКА) является общественной, профессиональной, добровольной организацией граждан, занимающихся аудиторской и (или) иной, связанной с ней деятельностью, регулярно подтверждающих свою квалификацию и придерживающихся в своей практике признанных аудиторских стандартов.

Коллегия призвана содействовать развитию и совершенствованию аудита в Российской Федерации, укреплению международных связей российских аудиторов, повышению престижа и социального статуса аудиторской профессии. РКА была создана в июне 1992 г., как некоммерческая организация. Сейчас в ее составе более 1583 аттестованных аудиторов и 298 аудиторских фирм.

Основными целями и задачами Коллегии являются:

защита и представление законных интересов членов Коллегии в государственных и общественных организациях, содействие в профессиональной подготовке и оказание всесторонней поддержки членами Коллегии;

содействие разработке основных принципов организации аудита на территории Российской Федерации, рекомендаций по совершенствованию форм и методов аудиторской деятельности;

координация деятельности членов Коллегии.

В соответствии со своими целями и задачами Коллегия осуществляет следующие виды деятельности:

организует и осуществляет изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности; содействует распространению знаний членов Коллегии;

содействует организации научно-исследовательских работ, привлекая к участию в них специалистов в области аудита;

создает различные комиссии и группы из числа Коллегии для разработки отдельных вопросов аудиторской деятельности;

осуществляет информационно-издательскую и методическую деятельность, принимает участие в создании учебно-методических пособий по вопросам аудита;

участвует в осуществлении профессиональной подготовки и переподготовки аудиторов в Российской Федерации на основе обязательных квалификационных требований и программ обучения;

осуществляет консультирование членов Коллегии по вопросам повышения уровня исполнения профессиональных обязанностей и т.п.

Российская Коллегия аудиторов имеет собственные стандарты профессиональной деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита и прошедшими экспертную оценку в Институте аудиторов Германии. Стандарты аудита РКА рекомендованы Рабочей группой по аудиту СНГ в своих странах.

РКА является членом Европейской Федерации бухгалтеров и аудиторов с июня

1999 года и ассоциированным членом Международной Федерации бухгалтеров с июня

2000 года.

Институт профессиональных аудиторов России.

Институт является саморегулируемой организацией и учрежден для содействия в осуществлении профессиональной деятельности членов Института, а также достижения следующих основных целей Института:

осуществление саморегулирования и контроля профессиональной деятельности членов института;

представление и защита прав и законных интересов членов Института; оказание членам Института информационной, методической, технической, правовой и иной помощи.

Членами ИПАР являются 775 аудиторов и 169 аудиторских организаций.

Предметом деятельности Института являются:

разработка и принятие правил (стандартов) профессиональной деятельности, профессиональной этики членов Института;

консолидация мнения и координация деятельности членов Института по вопросам организации профессиональной деятельности;

представление позиции и защита интересов членов Института в законодательных и исполнительных органах власти;

развитие рынка аудиторских, бухгалтерских и консультационных услуг в Российской Федерации;

проведение мероприятий по связи с общественностью, направленных на повышение престижа бухгалтерской профессии и аудиторской деятельности как вида бизнеса и т.п.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИНЬ России) создано в апреле 1997 года в целях реализации задач, поставленных Правительством Российской Федерации в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. ИПЬ России активно сотрудничает с Министерством финансов РФ.

В 2005-м году институт был переименован в Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», при этом была сохранена аббревиатура ИПЬ России.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПЬ России) — самая крупная саморегулируемая некоммерческая организация в России. С 2001 года ИПЬ России — Действительный член Международной федерации бухгалтеров (ШАС), с 2002 года аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Министерстве финансов Российской Федерации.

Членами ИПЬ России являются аттестованные профессиональные бухгалтеры и аудиторы.

За период своей деятельности ИПЬ России:

организовал корпоративную сеть, которая объединила в единую профессиональную организацию:

166 468 аттестованных профессиональных бухгалтеров, в том числе и

4 583 аудиторов;

884 аудиторских фирм;

более 100 крупных промышленных предприятий;

75 территориальных института профессиональных бухгалтеров;

6 палат аудиторов;

337 учебно-методических центров. организовал систему очного, заочного (дистанционного) обучения и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

разработал и внедрил многоуровневую систему аттестации и повышения

квалификации профессиональных бухгалтеров;

организовал систему контроля качества работы аудиторских организаций — членов ИПЬ России;

организовал ежегодное проведение конкурса на звание «Лучший бухгалтер России»; учредил золотые и серебряные медали «За заслуги в развитии бухгалтерского учета» и «За заслуги в развитии бухгалтерской профессии».

Основными целями деятельности ИПЬ России в настоящий момент являются: объединение профессиональных бухгалтеров и аудиторов в единую профессиональную организацию, повышение статуса и престижа профессии;

совершенствование бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита, в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу;

создание системы профессионального образования бухгалтеров на основе международных стандартов образования Международной федерации бухгалтеров (ГРАС); вовлечение молодых бухгалтеров в сообщество профессионалов; представление и защита прав и законных интересов членов ИПЬ России; оказание квалифицированных консультационных услуг по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Московская аудиторская палата.

Ьолее 14 лет МоАП является опорой аудиторского сообщества не только Москвы, но и России. Государственная Дума Федерального собрания Российской Федерации, Счетная палата Российской Федерации, федеральные министерства и агентства, Правительство Москвы и его департаменты, государственные органы и главы правительств субъектов Российской Федерации, международные организации - таков основной перечень тех, с кем Палата систематически осуществляет совместную работу.

В рамках Устава и полномочий аккредитованного профессионального аудиторского объединения, предоставленных Минфином России, Палата осуществляет:

продление срока действия квалификационных аттестатов. За прошедший период продлено более 800 квалификационных аттестатов аудиторов;

защиту профессиональных интересов аудиторов Палаты в органах государственной власти РФ, судах и правоохранительных органах;

проверки соблюдения установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности и профессиональной этики, а также качества аудита и соблюдения лицензионных требований и условий;

участие в процедуре приема экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора;

контроль за соблюдением учебно-методическими центрами требований в отношении повышения квалификации аудиторов;

участие в образовательной деятельности по повышению профессионального уровня специалистов и многое другое.

Специалисты аудиторских организаций - членов МоАП на постоянной основе участвуют в деятельности рабочих групп федеральных министерств, служб и агентств. Особо следует отметить плодотворное и весьма эффективное взаимодействие Палаты с Министерством финансов Российской Федерации и, прежде всего, с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности МФ РФ и Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ практически по всем направлениям аудиторской деятельности в рамках действующего законодательства, постановлений Правительства РФ, приказов и нормативных документов Минфина России.

Эффективная деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений послужила отправной точкой дальнейшего процесса передачи им регулирующих функций и полномочий в вопросах регулирования аудиторской деятельности в России.

По нашему мнению, функционирование в России нескольких профессиональных аудиторских объединений в целом будет способствовать повышению эффективности их деятельности и росту авторитета профессии аудитора.

Примечания:

1. Миронова О.А., Азарская М.А. Роль государства в регулировании аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007. № 12.

2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ).

3. Смирнов Е.Е. С коррективами в закон «Об аудиторской деятельности» осталось много неясностей // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. № 2.