CC BY
311
Новый университет. 2011. № 4.
ISSN 2221-7347
УДК 657.1
Н. А. Антонова
РОЛЬ БАЛАНСОВЫХ ТЕОРИИ (СТАТИЧЕСКОЙ И ДИНАМИЧЕСКОЙ) В СОВРЕМЕННОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Статья посвящена изучению роли статической и динамической балансовых теорий в современном бухгалтерском учете. Рассматриваются исторические аспекты возникновения, становления и развития теорий баланса. В статье приводится краткая характеристика каждой концепции, а также представляется сравнительный анализ качественных особенностей исследуемых теорий.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, балансовые теории, статическая концепция бухгалтерского учета, динамическая концепция бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, Ж. Савари, О. Шмаленбах.
Бухгалтерский учет имеет очень долгую историю. В каждой эпохе с развитием науки учет принимал все более прогрессивные формы, разрабатывались новые теории и концепции. Современный учет, это результат долгих лет упорного труда, путь проб и ошибок.
Безусловно, многие ученые, теоретики и практики, вносили и продолжают вносить свой вклад в развитие бухгалтерского учета. Среди современных ученных следует отметить М. И. Кутера, Я. В. Соколова, Дж. Галасси, Ж.Ришара.
Исследование исторических аспектов возникновения, становления и развития статической и динамической концепций бухгалтерского учета, выявление взаимосвязей между ними, определение их роли в современном учете, определение их влияния на современный учетный процесс представляется весьма актуальным.
Статический бухгалтерский учет - это учет, основной целью которого является определение того, позволит ли реализация всего имущества предпринимателя на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности, а второстепенной целью является выявление эффективности вложения капитала.
Следствием возникновения статической теории стала ограниченность патримональной бухгалтерии. Патримональная бухгалтерия - одно из основных направлений учета, возникла в рамках униграфической формы, сформировалась в эпоху средневековья. В качестве её предмета выступал учет имущества и результаты его использования [2].
Модель статического бухгалтерского учета применялась с XIII по XIX в. Это творение юристов, специализирующихся на торговом (коммерческом) праве, в частности на вопросах банкротства, или купцов, находящихся под влиянием этих юристов.
Статическая практика впервые узаконена в 1673г. в коммерческом кодексе Франции -Ордонанс (Ordonnance de Commerce). [2].
Основной автор Кодекса - Жак Савари (фр. Jacques Savary; 22 сентября 1622-7 октября 1690) - французский экономист и правовед. Происходил из купеческого рода и сам вёл торговлю - настолько успешную, что в 1670 г. был приглашён войти в состав комиссии, перерабатывавшей французское торговое право. Роль, сыгранная Савари в работе комиссии, была столь велика, что принятый на основании его работы кодекс получил название Кодекса Савари (1673 г.). Доклады Савари на заседаниях комиссии были переработаны им в книгу «Совершенный предприниматель». [6]
В своих работах Ж. Савари определил следующие задачи, которые должен был помочь решить баланс. Во-первых, баланс позволял получить информацию о том, что получил предприниматель за год. Во-вторых, баланс давал представление об имуществе, которое было в наличии.
Первая задача баланса, по мнению Ж. Савари, состояла в информировании предпринимателя о величине денежных средств, которые он получил за год от своей хозяйственной деятель-
© Антонова Н. А., 2011.
76
ISSN 2221-7347
Экономика и право
ности через изменение чистых активов. Вторая задача состояла в том, чтобы предоставить сведения предпринимателю об его имуществе и дать ему знать, не обворовали ли его рабочие и служащие.
Среди значимых моментов, оказавших существенное влияние на развитие учета, следует отметить теорию многообразия балансов Ж. Савари. Она составила основу статического учета, направленного на предупреждение банкротства.
Таблица 1
Сравнительный анализ статической и динамической концепций бухгалтерского учета
Критерии Статическая концепция Динамическая концепция
1. Возникновение (историческое обобщение) Бухгалтерские модели: Римская (семейный учет Древнего Рима) Венецианских мореплавателей (XV-XVII вв.). Учет финансов откупщиков налогов Людовика XIV (XVII в.) Бухгалтерская модель: Флорентийская (XIV- XV вв.)
2. Основатель теории Ж. Савари О. Шмаленбах
З.Основные работы Коммерческий кодекс Франции (Ordonnance de Commerce), 1673 г. «Совершенный купец» (Комментарии к кодексу), 1675 г. «Амортизация», 1908 г. «Динамический баланс», 1919г.
4. Активы Понятие актива трактуется как имущество, находящееся в собственности фирмы, выступающее в качестве обеспечения долгов. Иначе, вся совокупность имущества, которая может стать объектом иска в случае банкротства предприятия. В основе динамической концепции лежит ключевая мысль: активы - это то имущество, которое приносит прибыль. Это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, или «расходы, но ещё не затраты».
5. Пассивы В качестве пассива в статическом учете рассматриваются капитал собственника и обязательства. В качестве пассива в динамическом учете понимаются «доходы, которые еще не стали расходами»
6. Базовый принцип концепции Принцип осторожности (осмотрительности) Принцип начисления (увязки доходов и расходов)
7. Цель Определить имущественное положение (достаточность имущества для покрытия долговых обязательств); показать, как предприятие своими активами обеспечивает долги. Вычислить финансовый результат. Исчисление достоверного финансового результата.
8. Определение финансового результата ФР = (Ак - ДОк) - (Ан - ДОн) ФР = Д - Р
+ФР = прибыль -ФР = убыток
9. Факторы финансового результата А - активы на конец и начало отчетного периода ДО - долговые обязательства на конец и начало отчетного периода Д - доходы отчетного периода Р - расходы отчетного периода
Цель составления статического баланса - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у экономического субъекта имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.
77
Новый университет. 2011. № 4.
ISSN 2221-7347
Статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, и собственно денежных средств. Главной характеристикой актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения в деньги без существенных потерь. [4] Отсюда группировка статей актива современного баланса по признаку возрастания степени их ликвидности.
В статическом балансе пассив трактуется как совокупность капитала собственника и кредиторской задолженности. В нем кредиторская задолженность включает в себя как сумму полученного кредита, так и величину начисленных процентов.
По мнению Видяпина В. И., к 1900-1910 гг. во Франции однозначность мнения приверженцев статической бухгалтерии первой половины XIX в. практически исчезла. Концепция статической бухгалтерии потеряла свою ясность и убедительность. В конце XIX в. сторонники статического бухгалтерского учета констатировали, что учетная модель, которую они предлагали, или не применяется на практике, или применяется не полностью, так как большинство предприятий использует другую учетную модель [1].
О. Шмаленбаху, одному из самых известных бухгалтеров на протяжении всей истории бухгалтерской профессии, мы обязаны терминами статический и динамический баланс. Статическая теория баланса так была названа О. Шмаленбахом в целях противопоставления своего учения (динамической теории) традиционным взглядам, наиболее ярким выразителем которых он считал последователя И. Ф. Шера - Г. Никлиша [5].
Динамический бухгалтерский учет - это учет, основной целью которого является выявление и исчисление достоверного финансового результата производственно-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Основой зарождения динамического учета можно считать флорентийскую модель. В XV в. во Флоренции одной из главных отраслей хозяйства была мануфактурная текстильная промышленность. Если сравнить мануфактурное производство и морскую торговлю, то можно сделать вывод, что мануфактуры не имеют прерывного цикла, т.е. они работают постоянно. В связи с этим возникли проблемы в определении эффективности деятельности и определении её финансового результата. Новый вид бухгалтерского учета, отличный от статического получил своё развитие. [2].
Основателем динамической теории является Ойген Шмаленбах (1873-1955) - крупнейший немецкий теоретик бухгалтерского учета XX в.
Динамическая теория Шмаленбаха основана на обобщении теории многих предшественников, в частности, теории многообразия балансов французского ученого семнадцатого столетия Ж. П. Савари.
Цель динамического баланса, в отличие от статического баланса, - продемонстрировать эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности -прибыль или убыток.
Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Стадии движения доходов и расходов фирмы представляют собой его элементы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива и пассива.
В динамической концепции активы предприятия представляют собой элементы вложенного в него и еще непотребленного капитала. Из этого определения следует, что в отличие от статической концепции личное имущество собственников, акционеров или руководителей исключается из актива, тогда как непотребленные нематериальные услуги и права владения и пользования включаются.
В динамической концепции существует специфическая трактовка пассива - «доходы, которые еще не стали расходами» [5]. Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия.
Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективные оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с идеями оценки платежеспособности, так как себестоимость имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.
В науке известны различные теории бухгалтерского учета. В качестве основополагающих рассматриваются две: статическая и динамическая. Стоит отметить, что исследуемые концепции достаточно обоснованы. Каждая соответствует определенной цели формирования бухгалтерской отчетности. При этом методики учета, определяемые в рамках данных теорий, решают абсолютно разные задачи. Можно утверждать, что теории противоречат друг другу.
78
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Противоречие заключается в следующем: если сформировать отчетность, основываясь на принципах статической концепции, то в ней будет достоверно представлена картина платежеспособности компании, но потеряется объективная информация об ее финансовых результатах; если финансовую отчетность сформировать на принципах динамической теории, то отчетность позволит охарактеризовать эффективность деятельности предприятия, но скроет платежеспособность.
Единство статической и динамической концепции бухгалтерского учета проявляется в оказании их важного влияния на дальнейшее формирование учетного направления и в мире, и в России. В частности, из соответствующих теорий были заимствованы различные элементы, которые позволили улучшить учет. К таким элементам можно отнести различные методологические приемы, принципы бухгалтерского учета, а также современную бухгалтерскую отчетность.
Современный бухгалтерский баланс, как важный элемент финансовой отчетности, можно назвать статико-динамическим. В современной учетной системе осуществляется разумное сочетание элементов теорий для достижения наилучшего результата - достоверного отражения в отчетности как имущественного положения, так и характеристики эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Таблица 2
Сравнительный анализ статической и динамической трактовок бухгалтерского баланса
Исходное положение Статическая трактовка Динамическая трактовка
1. Цель построения баланса Реальная оценка имущества Измерение финансового результата
2. Оценка статей актива По текущей стоимости По себестоимости
3. Содержание актива Ограничено активами на праве собственности Включает активы на праве владения и распоряжения
4. Имущество организа- Включает личное имущество Обособлено от личного имущест-
ции собственников ва собственников
5. Амортизация Под амортизацией понимается потеря потребительной стоимости актива (имущества) Распределение стоимости актива по периодам его полезного использования
6. Дебиторская задолженность Отражается с учетом процентов Отражается в номинальной оценке
7. Уставный капитал Отражается в сумме, подлежащей внесению Отражается в сумме реально внесенных средств
8. Учет обязательств С момента заключения договора С момента выполнения договора
9. Кредиторская задолженность Отражается с учетом процентов Кредит и проценты отражаются отдельно
10. Момент реализации В силу принципа фиктивной ликвидации не играет большой роли Ключевой принцип, создающий финансовый результат
11. Понятие осторожности Принцип осмотрительности Момент реализации не такой рисковый
В заключение, следует отметить, бухгалтерский учет, несомненно, является одним из главных объектов современной науки. Его применение имеет важное значения для любого, практически каждого, экономического субъекта, так как учет позволяет осуществлять контроль над хозяйственной деятельностью.
В настоящее время осуществляется поиск новых идей для решения важных экономических задач. Разрабатываются новые методологические приемы на теоретическом уровне, которые впоследствии применяются практическом. Постоянно осуществляется анализ состояния бухгалтерского учета, выявляются недостатки. Вносятся новые коррективы в ранее разработанное и утвержденное законодательство, создаются новые законы, проводится комплекс мер по улучшению бухгалтерского учета.
79
Новый университет. 2011. № 4.
ISSN 2221-7347
Исследование исторических аспектов возникновения и развития бухгалтерского учета дает возможность лучше понять, что представляет собой современный учет. Изучение основополагающих концепций: статической и динамической, позволяет лучше разобраться в ключевых моментах каждой из них, понять, какие именно элементы были заимствованы и используются сегодня в бухгалтерском учете. Без знания основ, теории и истории бухгалтерского учета, бухгалтер не сможет понять их практической значимости в современном учетном направлении, не сможет стать настоящим специалистом, точно также как и математик, не зная чисел и таблицы умножения, не обладая соответствующим математическим аппаратом, не сможет осуществить сложные вычисления и решить сложные дифференциальные уравнения.
Библиографический список
1. Видяпин В. И. Бухгалтерский учет. Хрестоматия. 1-е изд. - СПб: ПИТЕР, 2007. - 864 с.
2. КутерМ. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 592 с.: ил.
3. Кутер М. И., Гурская М. М., Шихиди А. Г. Современное прочтение теории многообразия балансов Жака Савари / Актуальные проблемы и инновации в экономике, управлении, образовании, информационных технологиях: материалы международной научной конференции, 12-15 мая 2009 г., Став-рополь-Кисловодск. - Выпуск 5. - Том II. - Ставрополь, 2009.
4. Пятов М. Л. Теории баланса и их значение для практики // Санкт-Петербургский государственный университет. - 2006. - № 2.
5. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков и до наших дней: Учеб. пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ. 1996. - 638 с.: ил.
6. Википедия: свободная энциклопедия [Электронный ресурс] http://ru.wikipedia.org/
wiki/Савари,_Жак (дата обращения 11.04.2011 г.).
Статья поступила в редакцию 10.05.2011.
АНТОНОВА Надежда Александровна - студент Кубанского государственного университета.
80
