CC BY
229
Серия 5. Социально-экономические науки. 2008.
2. Ермакова Н.И. Контрольно - информационные системы в экономическом пространстве управленческого учета. Автореферат на соискание ученой степени д.э.н. - Казань, 2005.
3. Кабанцева Н.Г. Финансы: учебное пособие - Р-на-Д, Феникс, 2012.
4. Макроэкономика. Теория и российская практика. Под ред. А.Г. Грязновой и Н.Н. Думной: - Учебникк, М.: Кнорус, 2007 г.
5. Панкадж Гемават. Мир 3.0: Глобальная интеграция без барьеров. - М.: «Альпина Паблишер», 2013.
6. Райзберг Б.А. и др. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2007.
7. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Монография - М.: МГТУ "МАМИ", 2010.
8. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. Монография. - М.: "ЭКЗАМЕН", 2001.
9. Сидорович А.В. и др. Основы национальной экономики: учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2009.
10. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая. - М. : "Рид Групп", 2011.
11. Чумаков А.Н. Глобализация. Контуры целостного мира. Монография. 2-е изд., М.: "Проспект", 2013.
12. Эксперт, № 8, февраль, 2013 г.
Риски: сущность, причины возникновения в бухгалтерском учете
доц. Кудряшова В.В., Гирка Т.В. Университет Машиностроения 8(495)705-91-68, [email protected]. [email protected]
Аннотация. В статье рассмотрены внутренние и внешние причины возникновения рисков в бухгалтерском (финансовом) учете, их классификацию и меры по снижению.
Ключевые слова: хозяйственные риски, финансовая информация, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Предпринимательская деятельность в той или иной степени сопровождается риском. Риск - это вероятность возникновения убытков или получения доходов в меньшей степени по сравнению с прогнозируемым вариантом. Риск существует на стадии выбора и реализации проекта, проведения хозяйственных операций, рейдерских, пиратских захватов бизнеса, в период действий мошенников. Риск имеет место в бухгалтерском учете и т.д. Причины возникновения рисков многочисленны и обусловлены особенностями микро - и макросреды предпринимательской деятельности.
Среди причин возникновения рисков следует отметить: циклический характер развития экономики; приток (отток) инвестиций в отрасль; форс-мажорные обстоятельства; нехватка квалифицированной рабочей силы; коррупция, налоговое бремя, происки бюрократического аппарата и т.д. На предпринимательскую деятельность оказывает воздействие непредсказуемость государственного регулирования экономики, в том числе в области налогового, экологического, бухгалтерского законодательства и др. Например, в 2011 г. вместо ЕСН (26%) ввели ставку страховых взносов (34%), что ухудшило условия ведения бизнеса по сравнению с другими странами. По данным Росстата, в 2011 г. доля скрытой зарплаты выросла до 14,1% против 12,6% в 2008 г., резко снизилась доля работающих по найму. По оценкам Минэкономразвития, темпы роста зарплаты были бы выше в 1,4 раза, если бы предприниматели не стали уходить в теневой бизнес. Согласно расчетам Минфина РФ, внебюджетные фонды не-
Серия 5. Социально-экономические науки. дополучили доходов в объеме почти 1% ВВП, а сборы НДФЛ упали на 0,5% ВВП. В целом потери государства составили 780 млрд руб., или 1,45% ВВП [10, с.5]. С 2012 г. Законом от 03.12.2011 г. № 379-Ф3 тариф страховых взносов с 34% снижен до 30%, но и в этом случае российские условия ведения бизнеса уступают другим странам, в том числе Казахстану. Эксперты считают, что необходима система льгот для предприятий тех отраслей, которые конкурируют на мировом рынке. Такие льготы в настоящее время предоставлены только для ИТ - отрасли. Налоговая нагрузка увеличилась на часть работников в связи с введением 10%-ного сбора с зарплат выше планки отсечения (в 2013 г. - 573 тыс. руб. в год). В 2013 г. придется больше платить за работников по сравнению с 2011 г., если их зарплата выше 67 тыс. руб. в месяц.
Появление новых институциональных структур также влияет на предпринимательскую деятельность. В России в 2010 г. был создан институт оценки регулирующего воздействия (ОРВ). Процедура ОРВ - важнейший фактор при прохождении законопроектов. Ведомства стали более серьезно относится к разработке нормативно - правовых актов, зная, что их постановления должны пройти через ОРВ. В определенной степени это затягивает сроки принятия документов, что может принести бизнесу миллиардные убытки, зато не будет формального принятия приказов и иных постановлений.
Западные фирмы экономят за счет аутсорсинга 10-15% затрат при передаче непрофильных бизнес - процессов сторонним специализированным компаниям. В России в определенной степени искаженное субъективное представление руководства некоторых компаний об аутсорсинге вызвано боязнью утечки информации, повышенными затратами на эти услуги и др. В настоящее время проработана методология аутсорсинга финансового менеджмента и бухгалтерских услуг, но мошенничество, шарлатанство вызывают негативное отношение россиян к аутсорсингу. [4, с.49]. Тем не менее аутсорсинг учетных функций имеет умеренный рост. Прирост суммарной выручки компаний-аутсорсеров учетных функций в 2010 г. составил 13%, в 2011 г. - 17%, в 2012 г. - 23% [8,9].
Как правило, обращаются к услугам профессиональных аутсорсинг - провайдеров предприятия:
• выбравшие стратегию прозрачности бизнеса;
• где трудятся иностранные менеджеры, привыкшие к услугам аутсорсеров;
• быстрорастущие компании;
• некоторые образовательные учреждения;
• компании с западным капиталом;
• крупный бизнес.
Общий объем выручки от услуг учетных функций в 2012 г. был равен 5,99 млрд руб., в
т.ч.:
• особенно динамично расширялось применение аутсорсинга в бухгалтерском и налоговом учете, в подготовке отчетности по МСФО. 88 компаний заработали почти 2,5 млрд руб. (44% от общего объема, 2148 клиентов);
• 39 компаний получили 22% (1,2 млрд руб.) доходов от расчета зарплат (304 клиента);
• 577,2 млн руб. выручки приходилось на крупный бизнес (186 клиентов);
• 376 млн руб. дали услуги по подготовке отчетности в соответствии с РСБУ (437 клиентов);
• 303,5 млн. руб. - кадровый учет и делопроизводство (270 клиентов). [9, с.117].
Перестройка бухгалтерского учета в России направлена на переориентацию нормативного регулирования процесса учета на формирование прозрачной бухгалтерской отчетности для снижения, минимизации рисков как пользователей отчетности, так в конечном счете и самого отчитывающегося предприятия. Неопределенность в бухгалтерской информационной среде объективно предопределяет возникновение новой категории рисков - рисков в бухгал-
терском учете организации [9, с.179]. Система бухгалтерских рисков коммерческого предприятия включает следующие их виды:
1. Риски, обусловленные представлением в бухгалтерской отчетности информации о хозяйственных рисках, сопровождающих финансовохозяйственную деятельность компании.
Согласно МСФО и GAAP в финансовой отчетности должна быть представлена информация о трех группах хозяйственных рисков: рыночный риск, кредитный риск и риск основной деятельности. Обработка информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, позволяет оценить инвестору и кредитору следующие риски:
• риск ликвидности предприятия, отражающий соотношение ликвидных активов и текущих обязательств;
• риск достаточности собственного капитала, отражающий соотношение собственного и заемного капитала;
• валютный риск, отражающий зависимость организации от изменения курсов валют;
• процентный риск, отражающий зависимость расходов организации от колебания процентной ставки на заимствованные средства и т.д.
Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить инвестору и кредитору следующие виды риска:
• риск снижения доходов организации, который позволяет оценить изменение спроса на продукцию;
• риск уменьшения рентабельности продаж, позволяющий оценить изменение прибыльности организации;
• риск увеличения расходов, позволяющий оценить эффективность системы управления затратами организации;
• риск увеличения расходов по процентам, отражающий затраты организации по обслуживанию долга и т.д.
2. Риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета.
В России особенность проявления этих рисков заключается в том, что в связи с недостаточным уровнем развития экономических рыночных отношений система бухгалтерских стандартов не позволяет организации отразить в бухгалтерской отчетности ее финансово -хозяйственное состояние с той же степенью достоверности, как это происходит в странах с развитой рыночной экономикой.
3. Риски, обусловленные организацией бухгалтерского учета в компании.
В состав этой группы рисков входят:
• риски, обусловленные решениями, принятыми в Положении о бухгалтерской службе организации;
• риск, обусловленный решениями, принятыми в учетной политике организации;
• риск, обусловленный содержанием, порядком формирования и представления финансовой отчетности организации внешним пользователям.
4. Риски, обусловленные действиями инвесторов и кредиторов, которые могут принять неблагоприятные решения в отношении организации.
5. Риски, обусловленные самой сутью бухгалтерского учета, допускающего достаточно условное отражение действительности различными методами.
На основе бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта:
1) составляются другие виды отчетности - статистическая, налоговая, управленческая, отчетность перед надзорными органами, корпоративная отчетность;
2) формируется имидж организации;
3) внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации принимают экономические решения.
Серия 5. Социально-экономические науки. Основная цель составления бухгалтерской отчетности - предоставление достоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта всем заинтересованным пользователям.
Основополагающие характеристики финансовой отчетности, определяющие ее ценность для пользователей:
1. Уместность информации (релевантность), что дает возможность одновременно пользоваться бухгалтерской информацией для принятия решений и внешним, и внутренним пользователям. Информация должна дать возможность составить прогноз будущего финансового состояния организации.
2. Правдивое представление информации:
о полнота; о нейтральность; о свобода от ошибок. Даже в данных характеристиках уже заложена основа для рисков. Какая-либо информация может оказаться не полезной для пользователя или не дать правдивое представление о предприятии.
Ведущим принципом принятия тех или иных решений собственниками бизнеса, инвесторами является стремление к получению большей прибыли, при этом размер возможной прибыли прямо пропорционален риску. Пользователям бухгалтерской информации многие решения приходится выбирать из нескольких возможных вариантов в условиях неопределенности рыночной ситуации. Уместность и правдивое представление информации дают возможность адекватно определить основные черты риска, в том числе и в бухгалтерском учете (таблица 1).
Таблица 1
Содержание основных черт риска
Основные черты риск я Содержание основных черт риск я
Неопределенность риска Отсутствие однозначного подхода, недостоверность
Альтернативность риска Необходимость выбора из нескольких методик оценки Противоречивость риска С одной стороны, стремление преодолеть трудности.
субъективный подход в определении риска и его
Неопределенность ситуации по причине действия многочисленных внешних и внутренних причин вызывает риски в учете, снижая уровень уместности и правдивого представления бухгалтерской отчетности. Задача состоит в том, чтобы по возможности снизить последствия риска, заранее наметить меры по минимизации непредвидимых потерь.
К внутренним причинам, вызывающим риски в бухгалтерском учете, относятся, прежде всего:
• недостаточный профессиональный уровень подготовки специалистов учета;
• несанкционированный доступ к учетной информации (инсайдерские проблемы);
• нарушение принципов и правил бухгалтерских стандартов, ведение "двойной" бухгалтерии с целью снижения налогооблагаемой базы и т.д.;
• отсутствие качественной учетной политики организации;
• слабые знания руководства в области экономики и бухгалтерского учета;
• искажение бухгалтерской информации в результате ошибок и нарушений и др.
Меры по снижению неопределенности в бухгалтерском учете:
• организация внутреннего контроля;
• аудиторские проверки;
• повышение исполнительной дисциплины работников учета;
• автоматизация учетной работы и др.
Наименьшая степень неопределенности в бухгалтерском учете достигается в том случае, когда информация отвечает требованиям не только уместности (полезности) и правдивого представления, но и является прозрачной [6]. Первые два требования регламентированы бухгалтерскими стандартами, последнее - является результатом аналитической работы ведущих специалистов и отражает тенденции в информационных потребностях современных инвесторов [10, с.456].
Альтернативность риска в учете обусловлена стандартами бухгалтерского учета, предоставляющими организации право выбора (в установленных случаях):
• исходных данных;
• метода оценки;
• формата предоставления информации в отчетности;
• методов, способов отражения объектов учета, позволяющих наиболее достоверно отразить результаты ее деятельности и финансовое состояние.
Например, фирма осуществляет выбор способа ведения и организации учета из допускаемых нормативно - законодательными актами или разрабатывает его сама, исходя из правил ПБУ и других соответствующих документов.
В зависимости от выбора варианта учетной политики финансовый результат организации может варьироваться как в сторону увеличения, так и его снижения. Это зависит, например, от следующего:
• порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг);
• методов определения величины отдельных статей затрат;
• порядка признания нереализованных убытков.
Если цель организации - увеличение средств для развития, то возможно занижение показателя «прибыль/убыток за период» для уменьшения доли средств, подлежащей распределению между инвесторами. Если цель иная - привлечение инвесторов, получение кредитов, то организация стремится не занижать данный показатель результата. В идеале учетная политика должна дать возможность внешним и внутренним пользователям информации:
• уяснить общую стратегию организации;
• понять особенности бухгалтерского учета;
• свести к минимуму риск принятия неправильных решений из-за неверной трактовки отчетных данных.
Противоречивость риска в бухгалтерском учете обусловлена влиянием рынка капитала на содержание и формат бухгалтерской отчетности. В этой связи перед организацией стоит сложная задача: удовлетворить интересы всех ее пользователей (таблица 2).
Организация вынуждена выбрать компромиссный вариант отчетности для удовлетворения запросов прежде всего инвестора - поставщика капитала. Информация бухгалтерской отчетности носит преимущественно финансовый характер, из-за этого возникает риск неприятия этой информации другими пользователями. Эти пользователи хотели бы видеть больший объем нефинансовой информации в бухгалтерской отчетности, например такой, в которой раскрывается стратегия компании, ее доля на рынках, ее деятельность в социальной сфере и т.п.
Следовательно, в целях снижения неопределенности, а также уменьшения последствий рисков инвестиционных решений для инвестора возникла потребность дополнить показатели бухгалтерской отчетности нефинансовыми показателями, позволяющими прогнозировать будущее состояние компании, определять ее стоимость. Чрезвычайно важно раскрыть в бух-
галтерской отчетности риски, связанные с данными показателями, а также оценить возможные последствия их проявления.
Таблица 2
Наиболее значимые показатели оценки деятельности компании с точки зрения основных категорий пользователей информации
В международных стандартах финансовой отчетности с 1.01.2013 года начал действовать стандарт МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости». Данный стандарт требует использования рыночной информации (в ряде случаев с корректировкой) для определения справедливой стоимости активов и обязательств. В российской системе учета также планируется применение оценки по справедливой стоимости. Широкое использование этой оценки увеличивает риски бухгалтерской информации [9]. Необходимо отметить и риск, связанный с требованием раскрывать в отчетности информацию, ранее считавшуюся конфиденциальной, например информацию в разрезе сегментов. Поэтому предприятиям необходимо сделать акцент на риски, обусловленные использованием в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости и необходимостью представления соответствующей внутренней информации в открытой бухгалтерской отчетности. Подчеркнем, что транспарентность отчетности становится одним из наиболее значимых факторов повышения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов в современных нестабильных экономических условиях [6,
7, 8].
Мировым сообществом бухгалтеров признана необходимость представления информации о рисках в бухгалтерской отчетности компаний, но для широкого внедрения в практическую деятельность методов раскрытия рисков учетной работы необходимо переосмыслить традиционные методологии ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Компания PricewaterhouseCoopers разработала новую модель отчетности - Value Reporting, которая предполагает отражение в отчетности нефинансовых показателей, необходимых для оценки стоимости компании, и включает четыре блока:
1) описание конкурентной среды, в которой работает компания;
2) информация о месте компании на рынке, ее целях и задачах;
3) информация о состоянии компании в настоящее время;
4) информация об основе будущего состояния компании.
Выводы
В условиях нестабильной экономической ситуации хозяйствующим субъектам следует особое внимание уделять анализу бухгалтерских рисков, непосредственно оказывающих влияние на непрерывность их деятельности, уровень их конкурентоспособности и результативность. Каждое предприятие должно организовать наиболее оптимальным образом про-
цесс управления бухгалтерскими рисками. В данном процессе предлагается выделить следующие этапы:
1) разработка целей и задач управления бухгалтерскими рисками;
2) всесторонний анализ рисков: установление перечня рисков, их классификация по различным признакам, в т.ч. признаку степени опасности для предприятия при различных сценариях действий;
3) разработка методов оценки величины отдельных бухгалтерских рисков и оценки их комплексного воздействия на показатели деятельности предприятия;
4) выявление возможных последствий отдельных проявлений рисков и проявлений различных комбинаций рисков;
5) установление допустимого, критического и недопустимого уровня рисков и их комбинаций;
6) установление перечня мероприятий по нейтрализации рисков;
7) мониторинг управления бухгалтерскими рисками, принятие по его результатам корректирующих действий;
8) оценка реальных последствий проявления бухгалтерских рисков и их комбинаций;
9) оценка результатов управления;
10) корректировка политики управления рисками.
В условиях множества факторов прямого и косвенного воздействия на предпринимательскую деятельность возникает необходимость их комплексного учета, разработки системы управления рисками в бухгалтерском учете. Практика показала прямую связь между качеством корпоративного управления, капитализацией компании и нейтрализацией рисков. Особое внимание необходимо уделять рискам, связанным с использованием в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости и необходимостью раскрывать информацию, которая ранее считалась конфиденциальной.
Литература
1. Балдин К.В. Управление рисками. Учебное пособие - М.: ЮНИТИ, 2008.
2. Гермогентова М.Н. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски. Учебное пособие - М.: Финансовая академия, 2009.
3. Кудряшова В.В. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски в издательско-полиграфической деятельности. Учебное пособие - М.: МГУП, 2011.
4. Кудряшова В.В. Риски в бухгалтеском учёте. Вестник МГУП № 9, М.: МГУП, 2011.
5. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности. Международный бухгалтерский учет. 2013. № 15.
6. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Методические аспекты формирования транспарентной финансовой отчетности организации. Известия МГТУ «МАМИ» № 1(15), 2013, т. 5.
7. Рожнова, О.В. Формирование и оценка транспарентности (рейтинг инвестиционной надежности) предприятий. / О.В. Рожнова, В.М. Игумнов, А.С. Счастливов // М. Известия МГТУ «МАМИ» - 2011. № 1.
8. Рожнова, О.В. Транспарентность как приоритетное направление повышения качества отчетности предприятий [Текст] / О.В. Рожнова, В.В. Марков, В.М. Игумнов // Известия МГТУ «МАМИ» № 1(15), 2013. т. 5. с. 80-85.
9. Рожнова, О.В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств / О.В. Рожнова // Международный бухгалтерский учет. 2013. - № 23(269), с. 2-8.
10. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете. Учебное пособие - М.: КНОРУС, 2011.
11. Ведомости, № 24, февраль, 2013 г.
12. Эксперт, № 18, май 2012 г.
13. Эксперт, № 16, апрель 2013 г.
