CC BY
58Резервирование в коммерческих банках: системный подход
Селезнева Мария Михайловна
аспирант Финансового университета при равительстве Российской Федерации, seleznevamarija@yandex.ru
Одним из способов управления кредитным риском, который был оставлен коммерческим банком на собственном удержании, выступает резервирование, целью которого при этом является возмещение банку материального ущерба в случае реализации данного риска. В статье представлен подход к рассмотрению резервирования в коммерческих банках в качестве системы, состоящей из трех взаимосвязанных блоков: фундаментального, организационного и регулирующего. Основываясь на системном подходе, сделаны выводы о том, что природу и значение резервов необходимо тесно увязывать с пониманием кредитного риска, как возможности получения экономических потерь, обусловленных отклонениями в движении ссужаемой стоимости от заемщика к кредитору; сущность резервов проявляется в выполняемых ими функциях; при формировании резервов коммерческим банкам необходимо руководствоваться следующими принципами: соразмерность, своевременность, объективность, комплексный анализ информации, законопослушание.
Ключевые слова: резервирование, обесценение, ожидаемые кредитные убытки, МСФО (IFRS) 9, кредитный риск.
Кредитный риск, как известно, является одним из основных рисков, присущих банковской деятельности: доля кредитов, выданных российскими коммерческими банками нефинансовым организациям и физическим лицам, составляет более 50% от совокупного объема активов банковского сектора по состоянию на 1 января 2020 года и имеет тенденцию к увеличению, при этом наблюдается возобновление тенденции по ухудшению качества кредитного портфеля: доля просроченной задолженности по кредитам, предоставленным нефинансовым организациям и физическим лицам по состоянию на 1 января 2020 года составила 6,6% по сравнению с 5,9% по состоянию на 1 января 2019 года, годовой темп прироста просроченной задолженности по кредитам, предоставленным нефинансовым организациям и физическим лицам, при этом по состоянию на начало 2020 года значительно превысил темп прироста совокупного объема портфеля кредитов, предоставленных нефинансовым организациям и физическим лицам: 18,5% по сравнению с 6,5% (рис. 1).
Рис. 1. Динамика отдельных показателей по кредитам, выданным российскими коммерческими банками нефинансовым организациям и физическим лицам Источник: составлено автором на основе данных, представленных в Обзоре банковского сектора Российской Федерации [10]
Одним из методов управления кредитным риском, который был оставлен коммерческим банком на собственном удержании, выступает резервирование, целью которого при этом является возмещение банку материального ущерба в случае реализации данного риска [6, С. 7].
Область регламентирования требований по резервированию в коммерческих банках в настоящий момент активно развивается. Использование пришедшей на смену модели понесенных убытков, применявшейся в
X X
о
го А с.
X
го т
о
2 О
м о
целях формирования резервов коммерческими банками в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности - МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», модели ожидаемых кредитных убытков, требования к применению которой регламентированы не только международными стандартами финансовой отчетности - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», но и требованиями Банка России - «Положением о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» от 2 октября 2017 года № 605-П, является существенным вызовом для коммерческих банков.
Модель ожидаемых кредитных убытков в определенной степени сближает бухгалтерский учет и управление кредитным риском. Существенное отличие данной модели от модели понесенных потерь состоит в перспективном характере резервирования. Так, если согласно требованиям МСФО (IAS) 39, при расчете резервов в соответствии с моделью понесенных потерь, учитывались только фактически понесенные убытки, при этом информация о возможных будущих событиях как на микро-, так и на макроуровне не включалась в расчет резервов вне зависимости от вероятности их наступления, в то время как при расчете резервов в соответствии с моделью ожидаемых кредитных убытков использование нескольких вариантов прогнозов является заданной необходимостью.
Модель ожидаемых кредитных убытков представляет собой трехэтапную модель, переход с одного этапа на другой в рамках которой обусловлен изменением уровня кредитного риска относительно даты первоначального признания финансового инструмента (рис. 2).
Ik,
настоящее время общий подход к трактовке резервирования в коммерческих банках в качестве системы отсутствует. Вопрос применения коммерческими банками модели ожидаемых кредитных убытков также остается недостаточно изученным.
Имеющий греческое происхождение термин «система», как известно, имеет широкое употребление в самых различных значениях: как совокупность идей, как упорядоченная классификация элементов, для обозначения природных объектов, сфер общественной жизни, а также иных явлений и вещей. Указанный факт свидетельствует о многозначности, достаточной сложности для определения и научного применения термина «система». Проведенный анализ литературы позволяет условно разделить взгляды ученых на трактовку данного термина на два подхода: онтологический и методологический. Согласно первому подходу, ученые исходят из объективного характера системы как некого природного феномена, реально существующего на различных уровнях организации материи. Согласно второму подходу, система, напротив, предстает в качестве абстракции, фиксирующей определенные функциональные свойства и закономерности реального мира [5, С. 90-92]. Говоря о том общем, что присуще обоим названным подходам, необходимо отметить обязательное наличие совокупности элементов, их достаточности, благодаря чему обеспечивается определенная целостность, и их взаимодействия.
В этой связи для более емкого определения как с позиции теории, так и с позиции практики, можно охарактеризовать систему резервирования в коммерческих банках как организованный информационно-методический комплекс применения мер, цель которых состоит в возмещении возможных будущих потерь, которые вероятны к возникновению в ходе финансово-хозяйственной деятельности коммерческих банков. В качестве совокупности элементов систему резервирования в коммерческих банках можно представить в виде трех основных взаимосвязанных блоков: фундаментального, организационного и регулирующего и их элементов (рис. 3).
о сч о сч
сч
о ш m
X
<
m О X X
•Первоначальное признание, фжаисовый инструмент не ЯВЛЯЕТСЯ кредитив обесцененным ♦ Резерв формируется в размер? ожидаемых кредитных убытков.
в течение 1 года вследствие возможных д гфшлие заемщиков (часть ожидаемых кредитных убытков за весь срок жизни фиинсового инструмента)
•Выявлены случаи объективного обесценения финансового инструмента и имеет мест> реальный, г нт потенциальный кредитный убыток
* Резерв формируется б
размере ожидаемых
кредитных убытков, которые могут возникнуть в течение всего срока ангин финансового иктрумента
♦Выявлены случаи значительного увеличения кредитного риска, например" * распространение кризисных явлений в ЭКОНОМИКС.
♦снижение у заемщика выручки по основной дшеплолц показателей реитэЁелыюстн 6o-n.it» определенного уровня
»возникновение просроченной задолженности до 90 дней
»Резерв формируется в размере ожцдземыя кредитных убытков которые могут возникнуть в течение всего срока жизни финансового инструмента
Рис. 2. Этапы резервирования в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9, предъявляемыми к модели ожидаемых кредитных убытков Источник: составлено автором
Несмотря на высокую актуальность, рассматриваемой теме исследования не уделено достаточного внимания как в мировой, так и в отечественной науке. В
Рис. 3. Элементы системы резервирования в коммерческих банках
Источник: составлено автором
Исходя из представленного ранее определения резервирования как метода управления кредитным риском, оставленном на собственном удержании, уяс-
нить содержание первого элемента фундаментального блока системы резервирования в коммерческих банках - природу и значение резервов - без понимания сущности кредитного риска невозможно.
Проведенный анализ существующего многообразия трактовок кредитного риска позволяет выделить то общее, что характеризует кредитный риск в качестве возможности экономических потерь. В качестве специфики, которой обладают некоторые определения, стоит отметить расширительное трактование кредитного риска, источники происхождения которого авторы увязывают с обязательствами заемщика не только по кредитным операциям, но и по иным финансовым обязательствам перед коммерческим банком.
Важнейшим параметром, который учитывается при управлении кредитным риском банка, выступают ожидаемые потери по кредиту.
Базельский комитет по банковскому надзору (БКБН) трактует ожидаемые потери по кредиту как среднюю величину потерь, вероятную к возникновению за определенный период в кредитном портфеле банка, расчет которых осуществляется исходя из анализа данных о фактически произошедших потерях по кредиту [11]. Т.А. Пустовалова определяет кредитные потери как средний уровень потерь банка в связи с невыполнением заемщиком взятых на себя обязательств по кредитным сделкам [7, С. 69]. По мнению А.В. Белякова ожидаемые потери представляют собой среднюю величину предстоящих потерь, обусловленных выполнением тех или иных банковских операций в обозначенном временном интервале [2].
Исходя из вышеприведенных трактовок можно сделать наблюдение в отношении того, что ожидаемые кредитные потери определяются посредством представления подхода к их расчету, нежели чем посредством описания их сущности. В этой связи целесообразным представляется увязать сущность кредитных потерь с нарушением сущности кредита, заключающимся в нарушении движения ссужаемой стоимости от заемщика к кредитору и принципов возвратности, платности и срочности. Таким образом, ожидаемые кредитные потери можно определить как ущерб, вероятный к возникновению у коммерческого банка вследствие допущенных заемщиком нарушений в движении ссужаемой стоимости.
Представление о сущности резервов выступает вторым элементом системы резервирования в коммерческих банках. В результате анализа экономической литературы были выявлены два основных подхода к сущности резервов: резервы как запасы и резервы как внутренние возможности [3, С. 8]. Согласно первому подходу, сущность резервов проявляется в обеспечении возмещения возможных к возникновению у коммерческого банка в ходе финансово-хозяйственной деятельности потерь. Согласно второму подходу, сущность резервов проявляется во внутренних возможностях, способствующих интенсификации финансово-хозяйственной деятельности.
Используя общее представление о том, что сущность процесса проявляется в его функциях, представляется целесообразным отметить, что сущность резервов проявляется в выполняемых ими функциях, и перейти к рассмотрению третьего элемента фундаментального блока системы резервирования в коммерческих банках - функций резервов.
Согласно проведенному анализу, в экономической литературе выделяют следующие базовые функции резервов [4, С. 17-18]:
1) защитная, суть которой состоит в использовании резервов на покрытие потенциальных и реальных кредитных убытков в случае реализации события кредитного риска;
2) регулирующая, связанная с установлением Центральным банком и внутренними документами коммерческих банков размера средств, необходимых к отчислению в резервные фонды;
3) стимулирующая, проявляющаяся в стремлении менеджмента банка формировать резервы на уровне, адекватном риску проводимых банковских операций, поскольку резервы выступают отвлеченным из оборота ресурсом.
Стимулирующая функция, однако, представляется достаточно неоднозначной, в связи с тем, что, как правило, менеджмент коммерческого банка заинтересован в максимизации прибыли и, соответственно, минимизации расходов на создание резервов. При этом в случае занижения размера сформированных резервов, их несоответствия риск-аппетиту коммерческого банка, возможно получение предписания от Центрального банка касательно необходимости доформирования резервов до требуемого уровня и в случае его неисполнения, обусловленного, как правило, недостаточностью объема собственных средств, к отзыву лицензии. В этой связи представляется целесообразным говорить о двух функциях, выполняемых резервами: защитной и регулирующей.
Заключительным элементом фундаментального блока системы резервирования в коммерческих банках выступают принципы резервирования. Исходя из представленных функций, выполняемых резервами, необходимым представляется выделить следующие основные принципы резервирования, которыми коммерческим банкам необходимо руководствоваться в процессе формирования резервов:
- принцип соразмерности, суть которого состоит в обеспечении адекватности уровня сформированных резервов уровню кредитного риска, который коммерческий банк оставил на собственном удержании;
- принцип своевременности, обеспечивающий возможность возмещения кредитных убытков за счет сформированных резервов;
- принцип объективности, обусловленный необходимостью использования информации, полученной из достоверных источников, при формировании резервов;
- принцип комплексного анализа информации, которая используется при расчете резервов;
- принцип законопослушания, подразумевающий необходимость соблюдения требований, которые Центральный банк предъявляет к формированию резервов коммерческими банками.
Второй блок системы резервирования в коммерческих банках раскрывает ее с организационной стороны и включает в себя
- виды резервов;
- инфраструктуру резервирования, состоящую из информационного, методического и кадрового обеспечения;
- подходы к формированию резервов, которые органически связаны с третьим блоком системы резервирования в коммерческих банках - регулирующим, и которые условно можно разделить на две группы: под-
X X
о го А с.
X
го m
о
2 О
м о
о
CS
о
CS CS
о ш m
X
<
m о x
X
ходы к формированию пруденциальных резервов в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и подходы к формированию оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с требованиями международных стандартов.
Необходимо отметить, что система резервирования в коммерческих банках в ее втором и третьем блоках нуждается в совершенствовании, в том числе с позиции информационного и методического обеспечения, банковского законодательства в сфере резервирования и нормативных положений Банка России по вопросам формирования резервов коммерческими банками. Указанные вопросы требуют дальнейшего более подробного исследования.
Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Систему резервирования в коммерческих банках необходимо рассматривать в виде трех взаимосвязанных блоков: фундаментального, организационного и регулирующего. Природу и значение резервов необходимо тесно увязывать с пониманием кредитного риска, как возможности получения экономических потерь, обусловленных отклонениями в движении ссужаемой стоимости от заемщика к кредитору. Сущность резервов проявляется в выполняемых ими функциях: защитной и регулирующей. При формировании резервов коммерческим банкам необходимо руководствоваться следующими принципами: соразмерность, своевременность, объективность, комплексный анализ информации, за-конопослушание.
Литература
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» // Консуль-тантПлюс URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20206 0/#dst0
2. Беляков А.В. Банковские риски: проблемы учета, управления и регулирования: [микроформа]: Разраб. по упр. банком / А.В. Беляков. - М.: РГБ, 2004. - 143 с.
3. Бердышев А.В. Современные тенденции развития банковского резервирования в Российской Федерации: автореф. дис... канд. экон. наук. - М., 2004. - 22 с.
4. Волнин В.А. Обязательные резервы как инструмент обеспечения финансовой устойчивости банков: автореф. дис. канд. экон. наук. - М., 2007. - 26 с.
5. Общая теория социальных систем: монография / Ф.И. Розанов. - Москва: КНОРУС, 2017. - 458 с.
6. Шаталова Е.П. Резервирование по ссудам в банковском риск-менеджменте : учебное пособие / Шаталова Е.П., Шаталов А.Н. - Москва : КноРус, 2020. - 232 с.
7. Пустовалова Т.А. Расчет ожидаемых потерь как элемент оценки риска кредитного портфеля коммерческого банка // Экономика и управление. Т.3 - 2010. - № 53.- С. 69-73.
8. Hellwig M. Wachstumsschwäche, Bankenmalaise und Bankenregulierung // Wirtschaftsdienst. - Heft 13. -2017. - S. 43-48
9. Битюцкий В., Пеникас Г Как внедрение МСФО (IFRS) 9 скажется на российских банках // МСФО на практике. - 2016. - №10 URL: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=502341
10. Обзор банковского сектора Российской Федерации // Официальный сайт Банка России URL: https://www.cbr.ru/analytics/bnksyst/
11. Glossary of Bank For International Settlements // BIS URL: http://www.bis.org/cpmi/publ/d00b.htm?&selection=19&sco pe=CPMI&c=a&base=term
12. Александров Д.Г. Инфляция. Немонетарный аспект : учебное пособие / Москва, 2011.
Provisioning in commercials banks: systematic approach Selezneva M.M.
Financial University under the Government of the Russian Federation
Provisioning is one of the ways to manage credit risk that a commercial bank left on its retention, the provisioning's purpose is to compensate this bank a material damage if this risk realized. The article describes an approach to the consideration of provisioning in commercial banks as a system that consists of three interconnected blocks: fundamental, organizational and regulatory. Based on a systematic approach, it was concluded that the nature and importance of provisions should be linked closely with an understanding of credit risk as a possibility of economic losses because of deviations in the floating of the loaned value from the borrower to the lender; the nature of provisions is shown by the functions they perform; commercial banks should guide the following principles by charge of provisions: proportionality, timeliness, objectivity, a comprehensive analysis of information, law obedience. Key words: provisioning, impairment, expected credit losses,
IFRS 9, credit risk. References
1. International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 "Financial
Instruments" // Consultant Plus URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_202060/#
dst0
2. Belyakov A.V. Banking risks: problems of accounting, management and regulation: [microform]: Developed. by control Bank / A.V. Belyakov. - M .: RSL, 2004 .-- 143 p.
3. Berdyshev A.V. Current trends in the development of bank reserves in the Russian Federation: author. dis ... cand. econ. sciences. - M., 2004 .-- 22 p.
4. Volnin V.A. Required reserves as a tool to ensure the financial
stability of banks: author. dis ... cand. econ. sciences. - M., 2007 .-- 26 p.
5. The general theory of social systems: monograph / F.I. Rozanov. - Moscow: KNORUS, 2017 .-- 458 p.
6. Shatalova EP Reservation of loans in banking risk management: a training manual / Shatalova EP, Shatalov AN -Moscow: KnoRus, 2020 .-- 232 p.
7. Pustovalova T.A. Calculation of expected losses as an element
of risk assessment of a loan portfolio of a commercial bank // Economics and Management. T.3 - 2010. - No. 53.- S. 69-73.
8. Hellwig M. Wachstumsschwache, Bankenmalaise und Bankenregulierung // Wirtschaftsdienst. - Heft 13. - 2017. - S. 43-48
9. Bityutsky V., Penikas G. How the implementation of IFRS 9 will
affect Russian banks // IFRS in practice. - 2016. - No. 10 URL: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=502341
10. Overview of the banking sector of the Russian Federation // Official website of the Bank of Russia URL: https://www.cbr.ru/analytics/bnksyst/
11. Glossary of Bank For International Settlements // BIS URL: http://www.bis.org/cpmi/publ/d00b.htm?&selection=19&scope= CPMI&c=a&base=term
12. Alexandrov D.G. Inflation. Non-monetary Aspect: Textbook / Moscow, 2011.
