CC BY
203
Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда Audit of settlements with staff on remuneration
Дружинина Е.В.
студент кафедры «Национальная и мировая экономика» Самарского государственного технического университета, г. Самара
E-mail: [email protected]
Druzhinina E. V.
student of the Department "national and world economy" Samara state technical University, Samara E-mail: [email protected]
Научный руководитель Бражников М.А.
преподаватель кафедры «Национальная и мировая экономика» Самарского государственного технического университета, г. Самара
E-mail: [email protected]
Scientific supervisor Brazhnikov M. A.
teacher of the Department "national and world economy" Samara state technical University, Samara E-mail: [email protected]
Аннотация.
Статья посвящается проведению ревизии расчётов с персоналом по оплате труда. Определено понятие ревизии, рассмотрены виды выплат заработной платы, виды рисков для ревизоров, проведение процесса ревизии, последовательные действия проведения проверки.
Целью статьи является рассмотрение порядка проведения ревизии и выявление существующих ошибок, которые возникают в организации в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
Annotation.
The article is devoted to the audit of settlements with staff on remuneration. The concept of audit is defined, the types of salary payments, types of risks for auditors, conducting the audit process, and sequential actions of the audit are considered.
The purpose of the article is to review the procedure for conducting an audit and identify existing errors that occur in the organization during the verification of payments to staff for remuneration and other operations.
Ключевые слова: ревизия; заработная плата; риск; аудит.
Key words: audit; salary; risk; audit.
В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей.
Ревизия - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, компании или должностного лица, осуществляемая уполномоченным государственным органом с целью выявления и устранения недостатков в работе и законодательно подкрепленная действиями должностных лиц [1, с. 154].
Актуальность обусловлена тем, что при проведении ревизии расчетов по оплате труда необходимо проверить соблюдение применяемого трудового законодательства, правильность расчета заработной платы и вычетов из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками.
Контроль наравне с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одно из звеньев в системе контроля является финансовый контроль.
Рассматривая проблемы контроля труда и учета заработной платы, можно отметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные трудности у всех участников трудовых отношений. Работник всегда хочет иметь большую степень заработка, в то время как работодатель стремиться сократить свои расходы.
Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать обязательные отчисления в социальные фонды. По этой причине предприятия и организации, заинтересованы не только в сокращении затрат на оплату труда, но и в сокращении средств обязательных отчислений в социальные фонды, что даст возможность увеличить чистую прибыль предприятия. Это обуславливает необходимость проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда.
В большинстве случаев затраты на оплату труда определяются организацией в соответствии с установленным тарифом и фактическим отработанным временем. Это связано с достаточно жестким контролем заработной платы как базой для начисления единого социального налога, правильность которого проверяется налоговыми органами. Однако, если посмотреть на это с другой стороны, то выплата заработной платы контролируется сотрудниками, которые знают сумму, причитающуюся за их работу, и в случае возникновения серьезных отклонений идут разбираться в бухгалтерию [2, с. 87].
Заработная плата может еще выдаваться следующим образом:
1. Выплата заработной платы незаконно, «в конвертах»;
2. Выплата заработной платы неработающим лицам.
Расходы на заработную плату признаются неэффективными в следующих случаях:
• не проводится работа по оптимизации численности персонала;
• система оплаты труда не стимулирует работника к увеличению эффективности труда.
Согласно большинству обстоятельствам ревизоры избегают выявления основного риска — наличия «заработной платы в конвертах». Это разъясняется, прежде всего, сложностью сбора доказательной базы, которая может включать неофициальные расчеты, заявления и объяснения сотрудников и должностных лиц. На самом деле, очень низкая заработная плата сотрудников свидетельствует о наличии такого риска. С появлением сомнения на «зарплаты в конвертах» прямо связан другой вопрос - каков источник этих выплат? Источниками могут быть неучтенный денежный доход или учтенный доход, «обналиченный» под видом каких-либо расходов.
Обнаружение иного риска — выплаты заработной платы фактически неработающим людям — также находится на грани ревизии и расследования.
Другие риски в большей степени связаны с оценкой эффективности. Например, в большинстве случаев простои не фиксируют, чтобы не оформлять большую часть документов, как это предусмотрено Трудовым кодексом, а оплачивают работнику обычный тариф. Здесь не будет никакой ошибки, поскольку трудовой кодекс не запрещает оплачивать часы простоя по среднесдельной.
Рассмотрим статистику по выплате заработной платы [9] в срок сотрудникам на период с 2015-2019 год. На графике видно, что число по невыплаченной заработной плате варьируется от 79-90 тыс.человек. Спад произошел только в 2017 году, так как экономика стала более-менее устойчивой. В 2018 году всё изменилось, произошел резкий подъём и число составило 90 тыс. человек. На 2019 год значение составляет 82 тыс. человек.
О
2015 год 2016 год 2017 год 2018 год 2019 год
Рисунок 1. Количество работников, которым не выплатили заработную плату в срок, тыс. чел.
Также можно рассмотреть статистику, связанную с общей суммой задолженности работодателей по выплате заработной платы [9]. На графике видно, что общая сума задолженности работодателей по выплате заработной платы варьируется от 2,3-3,9 млрд.руб. Самый наименьший коэффициент был в 2015 году и составлял 2,3 млрд.руб. В последующие года произошел подъём задолженности и возрастал, особенно в 2018 году произошел пик и составил 3,9 млрд.руб. В настоящее время ситуация нормализуется.
0
2015 год 2016 год 2017 год 201& год 2019 год
Рисунок 2. Общая сумма задолженности работодателей по заработной плате, млрд. руб.
В настоящее время российская экономика продолжает страдать от кризисов, вызванных нестабильностью цен на нефть на углеводороды, санкционирующим давлением многих западных стран, стагнацией экономики и нехваткой бюджетных ресурсов. В этих условиях многие организации сталкиваются с серьезными проблемами адаптации к сложному периоду развития российской экономики, в том числе к
банкротству компаний и индивидуальных предпринимателей, что неизбежно сказывается на своевременности и целостности выплат заработной платы работникам.
К сожалению, негативные процессы, связанные с задержками или невыплатой зарплаты работникам, продолжают нарастать по всей стране, что побуждает искать эффективные инструменты для решения этой проблемы.
Порядок выплаты заработной платы урегулирован нормативно-правовыми нормами. В частности, работники имеют право на полную и своевременную выплату заработной платы в зависимости от их квалификации, сложности работы, количества и качества выполненной работы.
Несвоевременная выплата заработной платы грозит работодателю последовательно следующими (негативными) правовыми последствиями.
Г .¿ШГ7 ш у
Отсутствие Несвоевременное Несвоевременное Несвоевременное
собств енных получение средет в п олуч ен и е с р едств п олуче н и е с ре дств средств из Федерального из бюджета из местных бюджета субъекта РФ бюджетов Причины невыплаты заработной платы
Рисунок 3. Основные причины невыплаты заработной платы На графике основных причин по невыплате заработной платы видно, что наибольший коэффициент составляет 98,5%, который относится к отсутствию сосенных средств у организаций [9]. Данное числовое значение составляет 3477 млн.руб. Существенно низкий коэффициент, в отличии от предыдущего, относится к несвоевременному получению средств из бюджета субъекта РФ и составляет 0,7%, числовое значение равно 27 млн.руб. Последующим идет несвоевременное получение средств из Федерального бюджета и составляет 0,5%, числовое значение равно 17 млн.руб. И самый низкий коэффициент у несвоевременного получения средств их местных бюджетов равным 0,3%, числовое значение составляет 10 млн.руб.
Другим аспектом учета затрат на оплату труда является распределение затрат между себестоимостью и остатками незавершенного производства. Здесь имеется угроза другого рода: заработная плата выплачивается работникам правильно, а расходы учитываются неверно [8, с. 381]. Для этого следует придерживаться следующей схемы:
Таблица 1. Последовательность действий при проведении внутреннего контроля
№ Последовательность действий
1 Выяснить, как учет простоя определяется в проверяемой организации, как регулируется расчет времени простоя и оплата, в чьи прямые обязанности входит анализ потерь от простоев и другое;
2 В случае, если предприятие ведет работы или предоставляет услуги, то следует выяснить, допустимо ли включать расходы на заработную плату в расходы отчетного периода и признание выручки от заказчиков — в последующий отчетный период. Какие меры принимаются организацией для предупреждения такого рода ситуации?
3 Выяснить, какова система заполнения табелей рабочего времени, если в табеле обнаружены неточности, кто проводит проверку соответствия данных табеля факту;
4 Выяснить, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сопоставляет фактически отработанное время сотрудника со временем, указанным в табеле?
5 Повторить (по возможности) контрольные процедуры;
6 Сформулировать вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
«Иллюстрация» или «повторные процедуры проверки». Необходимо начать с определения напряженности труда, для этого нужно опросить сотрудников производственного отдела. В период наименьшей загрузки предприятия существует большая вероятность простоя, а в период максимальной нагрузки - сокрытие сверхурочной работы, сверх норм, предусмотренных трудовым кодексом.
В период наименьшей загрузки следует выбрать одного или двух работников, деятельность которых связана с конкретным производственным процессом. Затем необходимо изучить соответствие сведений о работе агрегата и рабочего. Предприятие может установить норматив работы машины, например, даже 35% рабочего времени, но тогда необходимо решить, как оплачивать работу, если фактически он работает только треть дня. Точная информация о фактической загрузке оборудования должна быть основой для принятия управленческих решений.
Чтобы определить время простоя можно использовать документы, подтверждающие ремонт оборудования: установите дни ремонта и сравните их с данными нарядов, закрытых за эти дни сотрудниками [7, с. 74].
Риск «сдвига» в учете расходов и доходов может возникнуть в организациях, которые выполняют работу или предоставляют услуги. Из ведомости о начислении заработной платы за последний месяц ведения, необходимо выбрать работу из одной или двух бригад или только одного или двух человек из основного состава и определить, над какими проектами они работали, выставлены ли счета за эти проекты заказчикам, в затраты какого года включены эти расходы.
В случае, если заработная плата сотрудников не сдельная, а повременная, довольно сложно контролировать использование их рабочего времени. Некоторые организации вводят так называемые листы учета рабочего времени, в которых сотрудник расписывает, что он делал в каждом из двухчасовых интервалов; Кроме того, эти листы анализируются управляющим и службой внутреннего контроля.
Процесс ревизии делится на три основных этапа проведения [6, с. 157]:
1. Подготовка и планирование ревизии;
2. Выполнение проверки и оформление рабочей документации;
3. Составление заключения о результатах ревизии.
Проверка правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и других вопросов, иногда достигает большого объема работы, который зависит от численности работников, наличия различных категорий персонала, форм оплаты труда, которые действуют на предприятии. от различных дополнительных положений к основной зарплате.
Поэтому при проведении проверки, ревизор должен определить один из методов проверки этих вопросов - сплошной или выборочный.
Должны быть проведены определенные последовательные действия [2, с. 98] проведения проверки (таблица 2).
Таблица 2. Последовательные действия проведения проверки
№ Действия проведения проверки
1 Исследуя начисления заработной платы за фактически отработанное рабочее время, необходимо осуществить проверку правильности ведения табелей учета использования рабочего времени;
2 При осуществлении контроля начисления заработной платы за выполненный объем работы, необходимо согласовать этот объем с количеством выпущенной и оставшейся в незавершенном производстве продукцией или другим аналогичным показателем;
3 Проверить соотношение численности, указанной в табеле и штатном расписании, с количеством сотрудников в платежной ведомости. Выяснить, есть ли в этих документах сотрудники, которые не значатся в штате предприятия.
При проверке правильности начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, необходимо более точно определить, зафиксированы ли эти выплаты в соответствующих нормативных актах, разработанных в организации.
К наиболее частым ошибкам, которые возникают в организации в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, можно отнести [3, с. 102]:
1. Организация не ведет аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям; план счетов используется неправильно;
2. Отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
3. Выявлены ошибки в расчете выплат по среднему заработку (отпускные, временная нетрудоспособность и другое);
4. Не надлежаще ведется учет (некорректное соответствие учетной записи, расхождения между аналитическими и синтетическими учетными данными и другое).
Расходы на оплату труда составляют значительную часть затрат предприятия. Общий уровень оплаты труда на предприятии зависит от множества факторов: результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его рентабельности, кадровой политики предприятия, уровня безработицы среди работников соответствующих специальностей.
Ревизия - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации, компании или должностного лица, осуществляемая уполномоченным государственным органом с целью выявления и устранения недостатков в работе и законодательно подкрепленная действиями должностных лиц.
Основной целью ревизии при проверке заработной платы является определение сильных сторон контроля, с целью выявления существующих ошибок при расчете с персоналом по оплате труда [4, с. 3].
Основная информация о расходах на оплату труда, вычеты из заработной платы и другая информация, связанная с использованием трудовых ресурсов организации, предоставляет рационально организованным бухгалтерским учетом и ревизией расчетов по оплате труда.
При проведении ревизии расчетов по оплате труда необходимо проверить соблюдение применяемого трудового законодательства, правильность расчета заработной платы и вычетов из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками.
Список используемой литературы:
1. Голощанов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия. - М.: Альфа-Пресс, 2007. - 284 с.
2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 346 с.
3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб.пособие - М.: ЮНИТИ, 2012. - 256 с.
4. Веремейко, Ю. В. Новое в регулировании трудовых отношений/ Ю. В. Веремейко // Зарплата. - 2012. - № 5. - С.12-18.
5. Контроль над расчетами по оплате труда. - Режим доступа: http://monitoringaudit.ru/ kontrol-nad-raschetami-po-oplate-truda-2.html
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: Омега-М, 2013. - 298 с.
7. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб.пособие / И.М. Дмитриева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 287 с.
8. Карагод В.С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В.С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.
9. Просроченная задолженность по заработной плате / Сведения о просроченной задолженности по заработной плате (3 -Ф) / Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - Режим доступа: http://www. gks.ru.
