CC BY
4Аудиторские ведомости. 2023. № 4. С. 48 — 54. Audit journal. 2023;(4):48 — 54.
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
Научная статья УДК 657.6
https://doi.org/10.2441 2/1 727-8058-2023-4-48-54 EDN: https://elibrary.ru/IZDFNS
NIION: 2017-0074-4/23-159 MOSURED: 77/27-021-2023-04-359
Ретроспективный анализ развития методологии экономического контроля
Елена Николаевна Колесникова1, Владимир Артурович Кайтмазов2
1 Рязанский филиал Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, Рязань,
Россия, e.kolesnikova_rfmu@mail.ru
2 Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, vk13289@ya.ru
Аннотация. Статья раскрывает становление методологии экономического контроля в СССР. Содержит литературный обзор источников по теме исследования и описывает эволюцию нормативной базы, регламентирующей реализацию отдельных способов и приемов осуществления контроля. Исследование проведено на основе типизации хронологических этапов развития советского государства. Научную новизну составляют выводы, что основной детерминантой развития методологии контрольных процедур является удовлетворение потребностей в обеспечении непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта. Доказывается, что законодательные требования и уровень развития методологии бухгалтерского учета наряду с управленческими потребностями определяют исключительно форму экономического контроля на том или ином этапе развития советского государства, а совокупность реализуемых методов определяется уровнем развития экономических отношений в обществе.
Ключевые слова: экономический контроль, методы контроля, документальный контроль, фактический контроль, хронологический анализ
Для цитирования: Колесникова Е.Н., Кайтмазов В.А. Ретроспективный анализ развития методологии экономического контроля // Аудиторские ведомости. 2023. № 4. С. 48—54. https://doi.org/10.24412/1727-8058-2023-4-48-54. EDN: https://elibrary.ru/IZDFNS.
INTERNAL CONTROL
Original article
Retrospective analysis of the development of the methodology
of economic control
Elena N. Kolesnikova2, Vladimir A. Kaytmazov2
1 Ryazan Branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot',
Ryazan, Russia, e.kolesnikova_rfmu@mail.ru
2 Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named
after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia, vk13289@ya.ru
Abstract. The article reveals the formation of the methodology of economic control in the USSR. It contains a literary review of sources on the research topic and describes the evolution of the regulatory framework governing the implementation of individual methods and techniques of control. The research is based on the typification of the chronological stages of the development of the Soviet state. The scientific novelty consists in the conclusions that the main determinant of the development of the methodology of control procedures is the satisfaction of the needs to ensure the continuity of the business entity. It is proved that legislative requirements and the level of development of accounting methodology, along with management needs, determine exclusively the form of economic control at one stage or another of the development of the Soviet state, and the set of implemented methods is determined by the level of development of economic relations in society.
Keywords: economic control, control methods, documentary control, actual control, chronological analysis
For citation: Kolesnikova E.N., Kaytmazov V.A. Retrospective analysis of the development of the methodology of economic control // Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2023;(4):48—54. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/1727-8058-2023-4-48-54. EDN: https://elibrary.ru/IZDFNS.
© Колесникова Е.Н., Кайтмазов В.А., 2023
Основы современной методологии экономического контроля в Российской Федерации были заложены в советской системе государственного финансового контроля и управления хозяйственной деятельностью предприятий.
Истоки формирования этой системы можно отнести к 1918 г., когда Центральная коллегия государственного контроля издала Временное положение о государственном контроле. Этот документ впервые предоставил государственным контролирующим органам право контролировать не только законность и правильность поступления средств и осуществление расходов, но и их целесообразность. В то же время субъекты контрольной деятельности получили право самостоятельно проводить как предварительные, так и текущие фактические ревизии учреждений в соответствии с принципом их отраслевой и хозяйственной подведомственности [18, с. 258; 17, с. 102].
В трудах ученых советского периода необходимость экономического контроля органически связывалась с развитием социалистической формы хозяйствования. Так, например, в многочисленных работах М.Я. Штеймана неоднократно встречается высказывание, что задача управления социалистическим хозяйством сводится, прежде всего, к экономической задаче, а последняя органически увязывается с функциями хозяйственного контроля: «...задачи контроля двоякие: простейшая — проверка складов, продуктов и т.п., более сложная задача — проверка правильности; ...проверка системы организации работ; обеспечение наибольшей продуктивности работы и т.п.» [19, с. 6].
В то же время некоторые исследователи, изучавшие сущность экономического контроля в ранний советский период, в частности М.Х. Жебрак, Т. Джаембаев, Р.К. Белкина, Н.С. Белоругин, П.Р. Богдашев и другие, не придавали должного значения методам контроля в управлении. Некоторые из них считали, что контроль играет лишь вспомогательную роль во всех управленческих функциях, другие отождествляли учет и контроль, неправомерно объединяя их в одной функции [9; 8; 1—3]. Показательно мнение Ю.Е. Звягинцева, что учет является основной формой контроля [10, с. 6].
Начиная с 1920-х годов в реализации экономического контроля произошел возврат к
преимущественному применению фактических методов. Фактические ревизии осуществлялись в форме обследований, проверки результатов выполненных работ, участия в приемке и выдаче материальных ценностей.
Использование фактических методов контроля на данном этапе развития контрольных процессов было направлено на достижение таких основных целей, как:
1) оценка полученных результатов финансовой и хозяйственной деятельности (исполнение планов) с помощью наблюдения, опросов или организации совещаний;
2) наблюдение за ходом всех хозяйственных операций проверяемых объектов, порядка и способов их выполнения;
3) установление действительности произведенных затрат и полноты отражения прибыли;
4) выявление любых упущений, неправомерных действий и недостатков в отношении социалистической собственности, установление их причин;
5) определение размера убытков, нанесенных государству из-за неправильных действий работников (сотрудников).
В инструктивных материалах рассматриваемого временного периода указывалось, что «при ревизии основная работа ревизора должна быть сосредоточена на фактическом, а не на документальном контроле: без фактического контроля ревизионная работа не только не приносит значимых результатов, но даже и технически невозможна, как, например, невозможно подтвердить правильность количества выполненных строительных работ при представлении на проверку счета без проверки последнего на месте выполнения работ» [18, с. 50; 14, с. 9].
Проведение документальных проверок осуществлялось в органическом единстве с использованием фактических методов и приемов контроля. Проверка документов использовалась в основном для контроля денежных и материальных расходов. Проверки хозяйственных смет, ревизии выполненных работ и использованных материалов проводились на основе использования совокупности методов документального и фактического контроля.
В дальнейшим эти идеи легли в основу методики нормативного учета и контроля, развитие которой связывают с именами Е.Г. Ли-бермана и М.Х. Жебрака [9; 15].
Документальные методы контроля сопутствовали фактическим способам и приемам. Исследование документов применялось в основном для контроля за денежными и материальными расходами. Проверки хозяйственных планов, ревизии исполненных работ и израсходованных материалов являлись одновременно и фактическими, и документальными.
Улучшение управленческих процедур затронуло и ревизионные службы. Начался процесс развития предварительного контроля. Совершенно новым подходом в методологии внутреннего контроля того времени была «нормализация».
Контроль над деятельностью экономических субъектов, будучи экономически внешней, проводимой в интересах государства процедурой, по своему инструментарию был внутренним и осуществлялся внутри организации с использованием ее учетной и отчетной документации и обследованием принадлежащих ей активов. Это значительно упрощало проведение документальных проверок и позволяло немедленно принимать необходимые меры для предотвращения незаконных и неразумных расходов.
Если фактические проверки в годы Гражданской войны занимали центральное место среди контрольных методов, то в мирный период их роль возросла еще больше. Однако сплошная проверка была заменена обследованием только ключевых контрольных точек в соответствии с внутренними планами. Отказавшись от сплошной проверки, фактически начали применять последовательные и, самое главное, планомерные выборочные методы внутреннего контроля.
Утверждение первого пятилетнего плана развития народного хозяйства Советского Союза в конце 1928 — начале 1929 г. привнесло значимые корректировки в функционирование государственных органов, контролирующих финансы, произошел переход от исключительно последующего финансового контроля к контролю за реализацией планов. усилилась административная составляющая контрольных процедур.
Т. Джаембаев акцентирует внимание на том, что к началу войны методика контроля стала уделять особое значение вопросам рационального использования ресурсов, улучшению эффективности эксплуатации оборудования, минимизации потерь. В период Великой Отечественной войны деятельность
всех контролирующих органов и структур была полностью ориентирована на выполнение задач военного периода, включая эвакуацию производственных предприятий в восточные регионы и их восстановление на новом месте, а также вопросам эффективного использования производственных ресурсов, топлива и электроэнергии [8, с. 2].
Контролировались вопросы, связанные с работой торговых организаций, борьбой с кражами и растратами товаров, производством товаров массового потребления. Важной частью методики был контроль за вопросами повышения производительности труда и анализ трудовых затрат и заработной платы на предприятиях.
В послевоенный период к задачам контроля добавились комплексные проверки производственной, экономической и финансовой деятельности государственных и кооперативных организаций. Проверки включали оценку состояния бухгалтерского учета и организации контроля за сохранностью и использованием финансовых и материальных ресурсов, находящихся на балансе этих организаций. Важной составляющей процесса стала обратная связь, позволяющая оценивать адекватность действий руководства по исправлению нарушений, выявленных в результате ревизий.
В 1950-х годах большее внимание стало уделяться повышению качества и эффективности контрольного процесса. В этот период активно разрабатывались научные подходы к анализу себестоимости продукции, соблюдению плановых и технологических норм, уборке урожая и заготовке зерна. Рассмотрению данных методологических аспектов контроля посвящены труды Ю.Е. Звягинцева, Р.К. Белкиной, А.Ф. Осадько, П.П. Богдашева, Е.Г. Пенькова и др. [10; 1; 14; 3; 16].
На передний план в области контрольно-ревизионной работы вышли вопросы укрепления дисциплины выполнения каждым предприятием установленных планов по объемам и качеству выпускаемой продукции, увеличения производительности труда, эффективного использования производственных активов, неукоснительного соблюдения принципов экономии, выполнения задач по снижению себестоимости продукции, усиления контроля над состоянием учета, обеспечением сохранности и целевого использования материальных и де-
нежных ресурсов, а также пресечения случаев хищений, растрат и злоупотреблений.
В 1960-е годы методология контроля переориентировалась в сторону отраслевого принципа построения. Особенностью проведения экономического контроля на данном этапе его развития стало то обстоятельство, что при выявлении в ходе проверок и анализа работы предприятий фактов, связанных с недостатками их работы, о данных фактах уведомлялись органы партийно-государственного контроля с целью применения к виновным и ответственным лицам мер социалистического реагирования.
С 1965 г. реализация контрольных мероприятий находилась в ведении органов народного контроля, создавались необходимые условия для выполнения возложенных на них обязанностей. Это потребовало дальнейшего развития и совершенствования методологической составляющей контрольных процедур.
Так, диссертационное исследование В.Е. Калашникова в 1970 г. актуализировало такой метод контроля, как встречные проверки документов [11, с. 130].
М.Я. Штейнман в своем диссертационном исследовании отмечал, что методы контроля должны быть ориентированы на установление фактов и причин отклонений от планов, законов, норм, инструкций, положений и указаний в целях разработки предложений по оптимизации воспроизводственного процесса [19, с. 12]. Достичь этого невозможно без применения мощи экономического анализа и контрольно-статистических измерений.
Данная точка зрения встречается и в трудах других авторов. Необходимость вовлечения в сферу методологии экономического контроля постоянного изучения экономического и финансового состояния проверяемых предприятий, учреждений и организаций, выработки мер, направленных на лучшее использование денежных средств, становится общепризнанной позицией. Методы экономического анализа заняли свое законное место в системе методов внутреннего контроля.
Не только полезность, но и насущная необходимость применения методов экономического анализа и статистики подтверждена в трудах таких авторов, как Э.А. Вознесенский, М.Я. Штейнман [6; 19].
В работах Ф.Ф. Бутынца в качестве основных приемов внутреннего контроля описываются контроль по процессам, направленный
на выявление отклонений в обеспечении процесса расширенного воспроизводства, и контроль производственных ресурсов, направленный на обеспечение их сохранности и эффективного использования, недопущения «разбазаривания» и халатности должностных работников и ответственных лиц [4, с. 24].
В целом можно отметить, что в 1970-х — 1980-х годах контроль деятельности советских организаций, предприятий и учреждений носил преимущественно исполнительный характер: контролирующие органы выявляли нарушения закона, оценивали их и принимали меры для привлечения виновных к ответственности. Это, несомненно, оказало влияние на развитие методов и подходов к осуществлению контрольных процедур. Так, появились новые методы, такие как опросы, участились случаи использования встречных проверок и взаимного контроля. Ключевой целью контрольных мероприятий стали выявление внутренних ресурсов для оптимизации экономической деятельности, повышение ее эффективности и качества, а также более активное использование научных и технических достижений, передового опыта и обеспечение экономного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
Применение методов экономического анализа при осуществлении контроля, пишет В.Е. Калашников, должно стать мощным стимулом для выявления имеющихся в хозяйстве огромных и далеко еще не полностью используемых внутренних резервов, способствовать ускорению роста социалистического накопления, а тем самым и укреплению материальной базы социалистического общества [11, с. 90].
Начиная с 1985 г. в работах отечественных ученых по контролю и ревизии все больше внимания уделяется вопросам управления экономическими субъектами. Отмечается существенная роль внутреннего контроля как элемента обратной связи для оценки эффективности управленческих решений. В этот период публикуется значительное число научных исследований, посвященных различным формам контроля в различных отраслях народного хозяйства и сферах экономической деятельности.
Так, Б.И. Валуев, предлагая перечень контрольных мероприятий, выделяет среди них такой метод, как проверка [5, с. 94], интерпретируя его как изучение четко очерченных
сторон деятельности и локальных операций, включающее в себя ряд специфических форм: экспертизу, проверку сохранности всех или отдельных наименований материалов, топлива, запасных частей и соответствия их установленным нормативам.
Смена государственного устройства в стране привела к повышению интереса к изучению роли контроля в управленческой деятельности и применению разнообразных методик контроля для минимизации отрицательных экономических последствий. Значительное число работ было посвящено проблемам методики внутреннего аудита.
В середине 1990-х годов появилось множество публикаций, рассматривающих взаимодействие внутреннего контроля и аудита, что во многом обусловлено переводом зарубежной литературы по данной теме. Методика экономического контроля обогатилась методами и подходами аудита и стала развиваться именно в этом направлении.
Таким образом, проведенное исследование позволило очертить следующий круг факторов, оказавших определяющее воздействие на развитие методологии внутреннего контроля в советской России:
1) сохранение в течение длительного периода времени примата государственной собственности. Значительное внимание в системе методов контроля уделялось методам, гарантирующим соблюдение требований законодательства;
2) высокий уровень финансовой и материальной ответственности должностных и материально ответственных лиц. Все должностные инструкции работников организации описывали порядок контроля вверенного им имущества и содержат нормы материальной и дисциплинарной ответственности за их несоблюдение;
3) доминанта личной ответственности работников за совершенные нарушения и отклонения от установленных правил и требований перед коллективной;
4) локальный характер контроля. Все методы контроля являлись преимущественно локальными и, за редким исключением, не предусматривали межведомственное взаимодействие при их осуществлении;
5) понимание контроля как обязанности, а не элемента системы управления хозяйствующим субъектом;
6) приоритет формы над содержанием. Несмотря на декларирование в нормативной документации обратного принципа, существующие требования к порядку и последовательности осуществления контрольных процедур, тесная взаимосвязь внутреннего контроля с системой бухгалтерского учета предприятия и довлеющее воздействие контроля внешнего обусловливают повышенное внимание к формальному содержанию контрольных процедур;
7) широкое распространение коллации. Все взаимные расчеты субъектов хозяйственной деятельности и их результаты тщательно выверялись и подтверждались;
8) приоритет контроля затрат и результатов над другими объектами контрольной деятельности.
Основной детерминантой развития методологии контрольных процедур считаем удовлетворение потребностей в обеспечении непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта. Законодательные требования и уровень развития методологии бухгалтерского учета наряду с управленческими потребностями могут рассматриваться только как факторы второго порядка и определять форму проведения контроля, а методы — в той части, в которой они зависят от организационных аспектов контрольной деятельности.
В завершение настоящего исследования полагаем важным отметить, что не считаем единственно истинным хронологический подход в типизации методологии экономического контроля. Проведенное нами изучение эволюции методологии экономического контроля доказало лишь опосредованную ее связь с периодом времени. Основой становления и совершенствования контрольных процедур является развитие экономических отношений в обществе.
Список источников
1. Белкина Р.К. Финансовый контроль над выполнением плана капитальных вложений: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 1955. 17 с.
2. Белогина Н.С. Периодизация развития и современное состояние внутреннего финансового контроля // Финансы и кредит. 2014. № 4. С. 126—137.
3. Богдашев П.П. Методы контроля и калькуляции розничных цен на товары массового
потребления в предприятиях советской торговли: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Л., 1953.20 с.
4. Бутынец Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях. Киев, 1976. 108 с.
5. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. 215 с.
6. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий. Л.: Изд-во ЛГУ, 1976. 207 с.
7. Горлов В.В., Сурат В.И., Сергеева С.А. Управление затратами и организация внутреннего контроля на предприятии. М., 2022. 340 с.
8. Джаембаев Т. Правовые основы организации внутриведомственного контроля в советском государственном управлении: автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1953. 16 с.
9. Жебрак М.Х. Калькулирование себестоимости. М., 1936. 122 с.
10. Звягинцев Ю.Е. Экономический контроль производства: автореф. дис. канд. экон. наук. Харьков, 1956. 15 с.
11. Калашников В.Е. Правовое регулирование внутриведомственного финансового контроля: дис. ... канд. экон. наук. М., 1973. 134 с.
12. Касьянова С.А, Салий В.В., Шаруди-на З.А. Методические аспекты оценки системы внутреннего контроля организации. М.: Инфра-М, 2023. 334 с.
13. Горлова Л.П., Зернов Е.Л., Валуев Б.И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / под ред. Б. И. Валуева. М.: Финансы и статистика, 1991. 89 с.
14. Осадько А.Ф. Внутриведомственный финансовый контроль: автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 1955. 18 с.
15. Памяти Е.Г. Либермана // ЭКО: Экономика и организация промышленного производства. 1983. № 2. С. 3—5.
16. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. М.: Магистр, 2009. 287 с.
17. Пеньков Е.Г. Внутриведомственная ревизия как форма финансового контроля и ее роль в укреплении социалистической собственности: дис. ... канд. экон. наук. М., 1953. 344 с.
18. Харитонов М.Ю. Зарождение советского государственного контроля (ноябрь 1917 —
май 1918) // Вестник Чувашского университета. 2019. № 4. С. 244-259.
19. Штейнман М.Я. Проблемы методологии и организации экономического контроля в сельском хозяйстве: автореф. дис. ... д-ра экон. наук. М., 1985. 36 с.
References
1. Belkina R.K. Financial control over the implementation of the capital investment plan: abstract. dis. ... candidate of economic sciences. Moscow, 1955. 17 p.
2. Belogina N.S. Periodization of development and the current state of internal financial control // Finance and credit. 2014. No. 4. pp. 126—137.
3. Bogdashev P.P. Methods of control and calculation of retail prices for consumer goods in enterprises of Soviet trade: abstract. ... candidate of economic sciences. L., 1953. 20 p.
4. Butynets F.F. The subject and objects of control in agricultural enterprises. Kiev, 1976. 108 p.
5. Valuev B.I. Problems of accounting development in industry. M.: Finance and statistics, 1984.215 p.
6. Voznesensky E.A. Financial control over the activities of industrial enterprises. L.: Publishing House of LSU, 1976. 207 p.
7. Gorlov V.V, Surat V.I, Sergeeva S.A. Cost management and organization of internal control at the enterprise. M., 2022. 340 p.
8. Dzhaimbaev T. The legal foundations of the organization of intradepartmental control in the Soviet state administration: abstract. ... cand. ju-rid. M., 1953. 16 p.
9. Zhebrak M.H. Cost calculation. M., 1936. 122 p.
10. Zvyagintsev Yu.E. Economic control of production: abstract of the thesis of the Candidate of Economic Sciences. Kharkov, 1956. 15 p.
11. Kalashnikov V.E. Legal regulation of internal financial control: dis. ... candidate of economic sciences. M., 1973. 134 p.
12. Kasyanova S.A., Saliy V.V, Sharudina Z.A. Methodological aspects of evaluating the internal control system of an organization. Moscow: Infra-M, 2023. 334 p.
13. Gorlova L.P, Zernov E.L, Valuev B.I. Operational control of economic activity of the enterprise / edited by B.I. Valuev. M.: Finance and Statistics, 1991. 89 p.
14. Osadko A.F. Intradepartmental financial control: abstract. dis. ... candidate of economic sciences. Moscow, 1955. 18 p.
15. In memory of E.G. Lieberman // ECO: Economics and organization of industrial production. 1983. No. 2. pp. 3-5.
16. Sokolov Ya. V., Sokolov V.Ya. History of accounting: textbook. M.: Master, 2009. 287 p.
17. Penkov E. G. Internal audit as a form of financial control and its role in strengthening socialist property: dis. ... candidate of economic sciences. M., 1953. 344 p.
18. Kharitonov M.Yu. The origin of Soviet state control (November 1917 — May 1918) // Bulletin of the Chuvash University. 2019. No. 4. pp. 244—259.
19. Steinman M.Ya. Problems of methodology and organization of economic control in agriculture: abstract. ... doctor of economics. M., 1985. 36 p.
Информация об авторах
Е.Н. Колесникова — профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, доктор экономических наук, доцент;
В.А. Кайтмазов — соискатель кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя.
Information about the authors
E.N. Kolesnikova — Professor of the Department of Economic Security of the Ryazan Branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot, Doctor of Economics, Associate Professor;
V.A. Kaytmazov — Applicant of the Department of Economics and Accounting of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot'.
Сведения о вкладе каждого автора
Вклад авторов: все авторы сделали эквивалентный вклад в подготовку публикации. Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.
Contribution of the authors: the authors contributed equally to this article. The authors declare no conflicts of interests.
Статья поступила в редакцию 07.11.2023; одобрена после рецензирования 21.11.2023; принята к публикации 07.12.2023.
The article was submitted 07.11.2023; approved after reviewing 21.11.2023; accepted for publication 07.12.2023.
ИЗДАТЕЛЬСТВО «ЮНИТИ-ДАНА» ПРЕДСТАВЛЯЕТ
Маркетинг: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» / под ред. Н.Д. Эриашвили, Ю.А. Цып-кина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2023. - 183 с.
ISBN 978-5-238-03770-7
Рассматриваются возникновение маркетинга, его концепции и среда функционирования. Раскрываются система маркетинговых исследований, функции маркетинга и набор маркетинговых инструментов. Исследуется организация маркетинговой деятельности предприятия. В отдельной главе уделено внимание этическим аспектам маркетинга.
Для студентов и преподавателей вузов, специалистов в области маркетинга, рекламы, менеджмента.
