CC BY
109
© С.А. Арутюнян, 2005
РЕНТНЫЙ ПОДХОД В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
С.А. Арутюнян
В мировой практике система налогообложения недропользования базируется на понятии рентного дохода. Поэтому целесообразно рассмотрение сложившихся теоретических подходов к понятию ренты.
Д. Рикардо, основоположник теории земельной ренты, утверждал: «Рента — это та доля продукта земли, которая уплачивается землевладельцу за пользование первоначальными и неразрушимыми силами почвы». Теория ренты Рикардо базировалась на следующих положениях:
- земельные участки различаются по качеству (плодородию, расположению), причем количество более качественных земель ограничено;
- земельные участки находятся в частной собственности.
К. Маркс в своем научном труде «Капитал» детально проанализировал сущность рентных отношений. Изначально Маркс придерживался теории Рикардо, однако в дальнейшем полностью опроверг ее, предложив свою версию происхождения, сущности и формы изъятия ренты. Рента в его труде была поделена на абсолютную и дифференциальную. Он утверждал, что дифференциальной ренте присуща своя качественная и количественная определенность. Качественная определенность состоит в том, что рента выражает экономическую форму реализации права собственности на землю; количественная— в том, что она представляет собой добавочную прибыль.
Маркс разделял ренту на дифференциальную ренту I и дифференциальную ренту II в зависимости от причины ее возникновения — соответственно — различий в плодородии и местоположения участков земель или в производительности капитала.
Сущность абсолютной земельной ренты он объяснял монополией частной собственности на землю, препятствующей свободному переливу капитала из других отраслей и ведущей к повышению цен на продукцию сельского хозяйства.
В современной экономической теории предлагается следующее определение ренты:
Рента — определенная сумма получаемого дохода с капитала, земельного участка предприятия, здания, сооружения и другого недвижимого имущества за передачу прав собственности на него.
Экономическая рента — это цена за использование земли и других природных ресурсов, количество которых строго ограничено. Именно уникальные условия предложения земли и других природных ресурсов, то есть их фиксированное количество, отличают рентные платежи от заработной платы, процента и прибыли.
Рента, являющаяся добавочной прибылью, своим появлением не обязана интенсивности предпринимательской деятельности. Рента возникает вследствие лучших характеристик природных ресурсов, требующих для своей эксплуатации меньшего количества труда и вложений капитала, чем худшие по характеристикам природные ресурсы.
Преобладание частной собственности на землю, недра и другие ресурсы обусловливает возникновение абсолютной земельной ренты или присвоение земельным собственником избытка рыночной стоимости над ценой производства. В сельском хозяйстве и добывающих отраслях эта цена определяется издержками производства в худших природных условиях с добавлением средней прибыли на авансированный капитал. Поэтому, помимо абсолютной, образуется дифференциальная рента как разница в уровне издержек труда при использовании лучших и худших природных ресурсов (по качеству, продуктивности, местоположению и т. п.).
Рента возникает в тех отраслях, где земля выступает в качестве основного капитала (сельское и лесное хозяйство, строительство, добывающая и горная промышленность).
В этом смысле рента всегда «земельная», несмотря на условное подразделение различных ее видов по месту образования. В тех
случаях, когда земля или ее недра находятся в частной собственности, продажа земли, прежде всего, означает передачу права на получение земельной ренты (цена земли равна капитализированной ренте). Экономическая оценка земли и других природных ресурсов включает их в систему рыночных отношений, не обязательно превращая в объект купли-продажи, что характерно для стран с большой долей государственного сектора в экономике.
Собственник земли, принимая во внимание, что предприниматель (арендатор) получает среднюю (нормальную) прибыль, считает, что добавочная прибыль может быть присвоена им без нарушения основного производства. Соответственно она образует доход собственника, то есть ренту. На земельном участке, наихудшем по своему качеству, рента не образуется, а осуществляется лишь регулировка цены продукта, которая складывается из издержек производства и средней прибыли. Рента образуется на более качественных землях ввиду того, что затраты на их обработку ниже, и фактически представляет собой разницу между затратами на обработку данного участка земли и затратами на обработку наихудшего участка. Изначально данное утверждение внес Д. Риккар-до, затем этой теории придерживался К. Маркс «в первый период экономических исследований», но затем он ее полностью опровергает и уже в «Нищете философии», наоборот, считает, что улучшения в земледелии составляют «временные препятствия к ее (ренты) повышению».
Постепенно экономисты пришли к выводу, что если цена какого-либо продукта формируется на рынке в результате превышения спроса над предложением, продавец продукта получает ренту. Позднее была выявлена отрицательная рента (И. фон Тюнен, В. Парето), образующаяся также в результате взаимодействия спроса и предложения, когда прибыль опускается ниже нормального уровня. Подобная ситуация возникает уже вследствие превышения предложения продукта над спросом на него.
На рынках факторов производства земля и ее ресурсы включены в товарный оборот как ресурсы, не имеющие альтернатив взаимозамещения во многих сферах хозяйствования. Экономическую ренту они приносят потому, что их предложение на рынках неэластично или недостаточно эластично.
Относительно неэластичного предложения земли, ее ресурсов как факторов производства рыночный спрос выступает важнейшим условием ценообразования, включающим ренту и арендную плату в издержки производства. Для предпринимателей спрос на землю и связанные с ней факторы производства должен совпадать с размером получаемого предельного продукта в денежном выражении. Наклон кривой спроса означает постепенное убывание дохода, противодействовать чему можно улучшением методов землепользования, применением прогрессивных технологий и способов использования подобных факторов производства.
Изначальное право собственности на землю (государственная или частная монопольная) играет основополагающую роль в определении права на присвоение земельной (ресурсной) ренты.
При государственной собственности на землю рента (или ее часть) присваивается государством в целях ее распределения в пользу общества в целом, так как земля представляет собой национальное богатство, и все общество, а не только один пользователь, должно получать выгоду от плодов, приносимых землей.
В данном случае государство является единственным собственником земли, выходя с продукцией добывающих отраслей на внешний рынок, автоматически присваивает абсолютную ренту, а через налогообложение прибыли и систему регулируемых цен — и значительную часть дифференциальной ренты, связанной с эксплуатацией лучших природных ресурсов, направляя всю образующуюся сверхприбыль в централизованный чистый доход. Таким образом, государство передает землю в пользование только на правах аренды и через арендные платежи присваивает добавочную прибыль землепользователей. Если в правовой системе страны установлен исключительно институт аренды земли, то способ присвоения земельной ренты в виде налогообложения не используется. При повсеместном применении институтов аренды и собственности на землю усложняется механизм изъятия ренты по причине возникновения двух разных методик — одна нацелена на изъятие ренты через арендную плату, вторая — через налогообложение.
Политика налогообложения природных ресурсов рассматривается как инструмент реализации следующих целей: обеспечение нор-
мальных условий жизнедеятельности, стабильности и безопасности для граждан своей страны, что предусматривает ответственность за получение достаточных для этого государственных доходов и обязанность регулировать распределение богатства в обществе.
Государство как собственник природных ресурсов, включая недра, стремится взять ренту, используя различные методы. Один из них сводится к применению специальных налогов, таких как роялти, ренталс, и неналоговых платежей. Соответственно под термином «рентное налогообложение» будем понимать механизм налогообложения, направленный на изъятие экономической ренты (при этом не обязательно ее изымающий). Под терминами ренталс, роялти и рентные платежи мы понимаем следующее.
Ренталс — ежегодные платежи, уплачиваемые инвестором в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», за проведение поисковых и разведочных работ. Устанавливаются за единицу площади использованного участка недр, в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности проведения поисковых и разведочных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска.
Роялти — плата за право разработки природных ресурсов, в частности, по договору концессии, перечисляемая концессионером (пользователем) собственнику земли или недр. Размер ренты исчисляется в определенном проценте от стоимости добытых или реализованных полезных ископаемых или в виде твердо установленной суммы, например, с одной скважины, и зависит от качества и распространенности полезных ископаемых.
Рентные платежи — форма изъятия в бюджет части прибыли организации, не зависящей от деятельности. Рентные платежи — один из первоочередных платежей из валовой прибыли в бюджет, посредством которых у предприятия изымается часть прибыли, которая образуется в силу особо благоприятных природных, транспортных условий производства. Поэтому рентные платежи как форма изъятия в бюджет части прибыли применяются в сельском хозяйстве и добывающих отраслях промышленности. Источником рентных платежей является дифференциальная рента.
Налогообложение природныгх ресурсов
Учитывая, что природная рента, полученная от общенародных ресурсов, принадлежит всему обществу, это является основанием для социально-справедливого, межотраслевого ее распределения при налогообложении.
При налогообложении природных ресурсов производится полное изъятие ренты или сверхприбыли налогоплательщика. Но для возникновения законных оснований для налогообложения природных ресурсов необходимо, чтобы налогоплательщик владел (пользовался) объектом налога — видами природных ресурсов [в данном случае не указывается право собственности, а только право владения и пользования, так как федеральное законодательство природные ресурсы, например лесные, разрешает передавать другим лицам только на праве пользования, а недра до их извлечения представляют собой государственную собственность, поэтому в этот период недропользователь — плательщик налога на недра (налога на добычу полезных ископаемых) является владельцем и пользователем участка недр, но не их собственником] .
Именно появление у лиц (потенциальных налогоплательщиков) вещного права на природные ресурсы является причиной возникновения у государства законных оснований на взимание налога с пользователей природных ресурсов.
В условиях монополии частной собственности на землю рента полностью присваивается собственником земли. В развитом государстве единственным способом изъятия ренты в данном случае является налогообложение. При растворении государства во власти монополий вся земельная рента остается в распоряжении частных компаний исходя из того, что монополии самостоятельно регулируют уровень налогообложения, перекладывая основную тяжесть на потребителей. Поэтому рента в пользу общества не распределяется. Вследствие этого общество в целом не получает никаких выгод от использования природных ресурсов.
Госрегулирование использования природной ренты небезосновательно связано с усилением социальной направленности экономических преобразований в стране. Однако речь идет не только о более широком использовании рентных доходов для развития общедоступной социальной сферы, но и о придании
с помощью этих доходов импульса технологическому развитию отечественной экономики, ее отходу от узкой топливно-сырьевой специализации в мировом разделении труда.
Требуется нахождение баланса между интересами субъектов рентных отношений: общества; призванного выражать его интересы государства; бизнеса.
Существует реальная возможность превратить природную ренту из «яблока раздора» в средство взаимовыгодного сотрудничества общества, государства и бизнеса. Из отнесения ренты к госсобственности не следует, что интерес общества воплощается в максимальном изъятии полученной природной ренты из рентообразующих отраслей. Долгосрочным целям как государства, так и бизнеса отвечает реинвестирование части природной ренты самими этими отраслями. Вопрос о согласовании интересов государства и бизнеса важно перевести в плоскость распределения между ними эффекта от таких инвестиций.
Практическая реализация механизма налогообложения с помощью специальных налогов представляет собой сложную задачу. Одна из проблем — определение размера «нормальной прибыли» и соответственно отделение прибыли от ренты. Кроме того, поскольку при разработке месторождений полезных ископаемых в каждый конкретный момент доходность проекта зависит от стадии жизненного цикла, местоположения, государство должно учитывать и этот фактор. В разные периоды налоговая политика может сводиться к стимулированию добычи, освоению новых месторождений, поддержке добычи на малорентабельных скважинах, собственно изъятию ренты и т. д.
Для придания ясности механизму изъятия ренты необходим единый методический подход, которого вполне реально можно достигнуть при введении или института права аренды земли, или института права собственности на землю, но не при одновременном их использовании, как уже отмечалось ранее.
Налогообложение добывающих, обрабатывающих и других отраслей целесообразно рассматривать системно, с учетом их хозяйственной значимости, рентабельности и других показателей, не снижая в целом налогооблагаемую базу и уровень доходной части бюджета. Увеличение налогообложения за счет природной ренты может обусловить некоторое снижение объемов добычи невозобнов-
ляемых природных ресурсов (нефть, газ, руда и др.), их экономию, что приведет к необходимости активизации работ по их глубокой переработке, освоению научно-технических достижений в замещающих производствах. Существующая система налогообложения стимулирует компании к работе на молодых, высокопродуктивных месторождениях и снижает привлекательность разработки трудно-извлекаемых запасов, а также осуществления крупномасштабных проектов в области разведки нефти и газа. Необходимо стимулировать максимально эффективное освоение месторождений углеводородного сырья, используя для этого гибкую налоговую шкалу.
Цель политики в сфере природопользования должна быть предельно простой: установить такие режимы налогообложения и сборов за право добычи ресурсов — роялти, которые в долгосрочной перспективе максимизировали бы доходы от эксплуатации любых ресурсов. Самая сложная задача в решении данной проблемы — установление оптимального рентного режима, который одновременно оставался бы стимулом к производству и максимизировал бы доход, выплачиваемый государству.
Состав платежа за природные ресурсы
При налогообложении природных ресурсов налог объединяет в себе следующие две части: рентную составляющую и воспроизводственную составляющую.
Рентные платежи делятся на два вида:
1. Абсолютная рента, размер которой не зависит от характеристик земельного участка и уплачивается только за право владения и пользования земельным участком.
2. Дифференциальная рента, размер которой зависит от качества переданного в пользование земельного участка и вложенных в его развитие денежных средств (капитала).
Абсолютная рента не регулирует установление справедливых условий конкуренции путем сглаживания различий в производственных затратах по причине независимости от индивидуальных особенностей земельных участков. Абсолютная рента является агрегатным показателем, средней величиной извлекаемой прибыли от использования средних по качеству природных ресурсов определенного вида по стране.
По мере развития общественных отношений возникло понятие дифференциальной ренты. Дифференциальная рента — это добавочная прибыль, возникающая в результате разницы в затратах труда на средних и лучших земельных участках или при повышающейся производительности добавочных вложений капитала. Как и абсолютная рента, дифференциальная рента присваивается собственником земли.
Дифференциальная рента делится на два вида в зависимости от факта вложения капитала в развитие земельного участка.
Дифференциальнаярента I — добавочная прибыль, которая появляется в результате разницы в затратах труда, связана с различиями в плодородии и местоположении земельных участков, возникает и присваивается при экстенсивном использовании земли. В условиях функционирования рынка устанавливается равновесная цена на продукцию, по которой реализуются товары с разными издержками производства. Именно по причине разницы в затратах на производство всей продукции, производимой из природных ресурсов, возникает добавочная прибыль сверх нормальной (средней) прибыли, получаемой от использования средних по качеству земельных участков. Еще более значительная разница получается при сравнении лучших по плодородию и местоположению земельных участков с худшими.
Источником формирования дифференциальной ренты II выступают высокотехнологичные нововведения, повышающие нефтеотдачу пластов и обеспечивающие более полное извлечение полезных ископаемых, иными словами, она является следствием инноваций, внедряемых недропользователем. Таким образом, дифференциальная рента II— это добавочная прибыль, возникающая в результате последовательных вложений капитала в землю при ее интенсификации. До окончания договора аренды земли дифференциальная рента II остается у арендатора. При заключении нового договора собственник земельного участка, увеличивая размер арендной платы, присваивает часть возникшей дифференциальной ренты II.
При изъятии абсолютной ренты размер арендной платы за землю не изменяется в зависимости от плодородия земельного участка. Собственник земли получает в виде арендной платы вознаграждение за предоставление участка во владение и пользование арендатору. В данном случае в самой простой фор-
ме выполняется принцип платности передачи прав владения и пользования земельным участком.
В целях изъятия дифференциальной ренты I арендная плата за землю включает в себя или часть, или всю сумму сверхприбыли, полученной арендатором. Собственник земли усложняет состав арендной платы и может включать в нее абсолютную ренту — плату за право пользования земельным участком и дифференциальную ренту I — присвоение нетрудового дохода арендатора.
При монополии частной собственности на землю или в условиях непродуманной государственной земельной политики у арендатора через арендную плату возможно изъятие самой необходимой части доходов — дифференциальной ренты II — добавочной прибыли, направляемой на погашение задолженности перед кредиторами и наемными работниками. В связи с этим состав арендной платы становится еще более сложным и включает в себя абсолютную ренту как фиксированную плату за право пользования, дифференциальную ренту I как изъятие сверхприбыли, которая возникла из-за разницы в затратах труда при обработке природных ресурсов, дифференциальную ренту II как изъятие сверхприбыли, обязанной своим возникновением вложению капитала для повышения природных качеств земли по сравнению с первоначально существовавшими.
Денежные средства, являющиеся дифференциальной рентой II, частично или полностью присваиваются собственником земли через арендную плату только в случае перезаключения арендного договора с повышением арендной платы за весь срок аренды на сумму этих денежных средств. В течение срока действия первоначального договора аренды арендатор полностью присваивает дифференциальную ренту II, так как собственник земли не может знать, какие капитальные вложения будут сделаны для улучшения характеристик земли, и, следовательно, заложить дифференциальную ренту II в арендную плату.
Но изъятие у арендатора дифференциальной ренты II опасно для экономического благосостояния общества по той причине, что арендатор привлекает заемные (кредитные) средства для проведения работ по улучшению природных качеств земельного участка, нанимает работников для возделывания земли и в установленные сроки обязан погасить задолженность по займу (кредиту), выпла-
тить заработную плату. Экономическое развитие основывается на стабильности производственной деятельности. Поэтому процесс обработки земли должен носить постоянный характер и не зависеть всецело только от факта пролонгирования договора аренды земли. При увеличении арендной платы на сумму дифференциальной ренты II у арендатора изымаются денежные средства, которые он должен был направить на погашение задолженности по займу (кредиту), часть средней прибыли и часть заработной платы работников, что может привести арендатора к банкротству.
В случае если у арендатора изымается только дифференциальная рента I, что, собственно, и происходит в течение действия первоначального договора аренды земли, то последствия ее изъятия воздействуют только на сглаживание конкурентных условий при реализации на рынке плодов средних и лучших земельных участков по сравнению с худшими участками. Рынок начинает привлекать все больше участников из-за установленных справедливых условий конкуренции, что непременно влечет рост деловой активности. Именно равные конкурентные условия в любой сфере экономических отношений обусловливают приток капитала и его последующее равномерное распределение между отраслями материального и нематериального производства. Самое важное — при изъятии дифференциальной ренты I не затрагиваются денежные средства арендатора, подлежащие выплате в качестве долга, а если отсутствует задолженность и арендатор получает среднюю прибыль, то исчезает риск банкротства — наибольшая опасность при ведении предпринимательской деятельности.
Для того чтобы избрать подход — полностью или частично изымать ренту, необходимо посмотреть, что остается у предпринимателя после изъятия всей ренты и возможно ли после этого продолжение им экономической деятельности. Если же в результате анализа выяснится, что изъятие всей ренты основательно затрудняет предпринимателю продолжение экономической деятельности, то тогда утверждение, что не следует изымать всю ренту, является правильным.
Итак, как уже неоднократно подчеркивалось ранее, рента представляет собой добавочную прибыль. Следовательно, анализируя состав дохода, предприниматель уже получил определенную прибыль и в результате изъятия ренты не лишается прибыли в виде превышения доходов над затратами, а рен-
та — это его дополнительная прибыль, то есть сверхприбыль, которая представляет предпринимателю значительно больше преимуществ по сравнению с теми, кто получил просто прибыль в результате приложения большего труда, обрабатывая худшие природные ресурсы, что увеличило их фактические издержки по сравнению со средними.
За получение в пользование лучших природных ресурсов предприниматель должен заплатить государству — собственнику — определенную сумму. Именно эта сумма и является изымаемой дифференциальной рентой I. Государство, безусловно, не ставит перед собой цель полностью лишить предпринимателей доходов путем изъятия еще и дифференциальной ренты II, и у предпринимателей, независимо от качества природных ресурсов, после уплаты ренты остается в распоряжении нормальная (средняя) прибыль, являющаяся прямым результатом изъятия дифференциальной ренты I. Такое изъятие направлено на выравнивание индивидуальных прибылей со сведением их размеров к нормальной (средней) величине. В случае, когда нивелируется влияние разницы в природных качествах ресурсов, создаются справедливые условия конкуренции, к которым, собственно, продолжают стремиться все развитые страны мира.
Если производится вложение денежных средств в целях улучшения природных свойств земли, механизм изъятия ренты обязан учитывать имеющуюся у предпринимателей задолженность по вложенным средствам перед кредиторами. Поэтому часть прибыли, полученная в результате вложения капитала в развитие природных качеств земли, не может рассматриваться как нетрудовая сверхприбыль (как рента), вследствие чего изыматься не должна.
Таким образом, справедливость изъятия всей ренты следует рассматривать через понятия дифференциальной ренты I и дифференциальной ренты II. У предпринимателей справедливо изымать дифференциальную ренту I, которая затем распределяется в пользу общества в целом. И только как мера по государственному регулированию отдельных видов природопользования, к примеру, в целях консервации особо ценных природных ресурсов, или как мера по содержанию инфляции из-за роста цен на сельскохозяйственную продукцию путем влияния на заработную плату работников возможно использование механизма дифференциальной ренты II.
Изъятие дифференциальной ренты направлено, прежде всего, на нивелирование разницы в издержках при использовании земли разного качества, сложившегося в силу разного природного и географического положения в целях придания более равных условий субъектам рыночных отношений. Одновременно изъятие ренты нацелено на собственников земельных участков, так как, исходя из принципа неприкосновенности частной собственности, государство должно ком-
пенсировать потери земли, которая могла бы быть использована государством — бывшим собственником — на другие цели (альтернативное использование).
Итак, рента — это, упрощенно, все, что превышает некую нормальную прибыль. Через изъятие ренты в рамках налоговой системы экономически реализуется право государства на получение части прибыли от эксплуатации природных ресурсов, которые находятся в его собственности.
