РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СПОРНЫМ СИТУАЦИЯМ ВЫЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЯ
НДС ПО АВАНСАМ
И.М. Крайнова, старший преподаватель С.Н. Артыкова, старший преподаватель Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-3-1-181-183
Аннотация. Статья посвящена рассмотрению спорных ситуаций, возникающих у покупателей-налогоплательщиков НДС, в случае осуществления ими предоплаты поставщикам. Несмотря на то, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса (далее - НК РФ) введена в действие с 2001 года, в настоящее время существуют спорные вопросы ее применения. Минфин РФ и ФНС России в своих письмах постоянно разъясняют налогоплательщикам применение отдельных норм НК РФ для урегулирования спорных ситуаций на практике, в том числе, решаемых в арбитражных судах. Авторы обращают внимание и дают практические рекомендации бухгалтерам, как действовать в этих неоднозначных ситуациях. В статье обращено внимание на сроки выставления авансового счета-фактуры, если предоплата и отгрузка приходятся на разные кварталы, а интервал между ними не более пяти дней, что прямо влияет на принятие к вычету авансового НДС. Рассмотрена ситуация восстановления НДС с перечисленного поставщику аванса, если факты отгрузки товара и поступления его на склад покупателя приходятся на разные кварталы. Даны рекомендации по включению в договоры формулировок о предоплате поставщикам, о сроках выставления авансовых счетов-фактур, организации документооборота между сторонами сделки.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, предоплата, счет-фактура, вычет с аванса, восстановление НДС.
Налог на добавленную стоимость, регулируемый главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ - один самых крупных налогов, уплачиваемых плательщиками, применяющими общий режим налогообложения в Российской Федерации. При этом, при исчислении этого налога возникают спорные и неоднозначные ситуации, которые находят отражение в письмах и разъяснениях Минфина и ФНС РФ, неоднократно рассматриваются в арбитражных судах.
Предоплата, в том числе частичная предоплата поставщику за поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) признается как наиболее ранняя дата для момента определения налоговой базы налогоплательщиками в рамках главы 21 НК РФ [1]. Это означает, что поставщик в данной ситуации должен выставить авансовый счет-фактуру.
Первая неоднозначная ситуация может возникнуть с вычетом НДС у покупателя, если авансовый счет-фактура поставщика
на полученную предоплату выставлен позже срока, предусмотренного НК РФ.
Компания вправе предъявить к вычету НДС с перечисленного аванса (п. 12 ст. 171 НК). Основание - счет-фактура, который продавец выставил при получении аванса, и платежка на предоплату (п. 9 ст. 172 НК) [1].
Поставщик обязан выставить документ не позднее пяти календарных дней с момента получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК). Но если временной интервал между предоплатой и отгрузкой товаров не превысил пяти дней, то счет-фактуру на аванс продавец может не выставлять (письмо Минфина от 29.03.2021 № 03-0714/22553) [2]. В таком случае и покупатель не примет к вычету авансовый налог. Впоследствии, при отгрузке товаров поставщиком, ему не придется его восстанавливать. Правило работает, только если аванс и отгрузка произошли в рамках одного налогового периода. Если же аванс и отгрузка приходятся на разные кварталы, поставщик обязан выставить авансовый счет-
фактуру, даже если между этими событиями прошло менее пяти календарных дней.
Авторы статьи обращают внимание на следующий нюанс. По счету-фактуре, который организация получила уже после окончания квартала, но до срока представления декларации, можно заявить вычет в периоде, когда товары, работы или услуги были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК) [1]. Но здесь идет речь именно о счете-фактуре на отгрузку. В случае с предоплатой данное правило не применяется.
Принять к вычету авансовый НДС можно только в том квартале, когда компания получила счет-фактуру от поставщика, что подтверждает Минфин РФ в письме от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 [3], например, если перечислили аванс 29 марта, а счет-фактура на него датирован датой 1 апреля, заявить вычет вправе только во 2-м квартале. Таким образом, если организации-покупателю нужен вычет авансового НДС именно в 1 -м квартале, следует договориться с поставщиком, чтобы он успел выставить авансовый счет-фактуру в марте. При налаженном электронном документообороте (ЭДО) возможно получение документа уже в день перечисления предоплаты.
Следующий вопрос может возникнуть при восстановлении НДС с выданного поставщику аванса. Организация обязана восстановить налог с аванса, если приняла его к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК) [1]. Сделать это нужно, когда контрагент отгрузил товар или выполнил работы, услуги (письмо Минфина от 07.11.2023 № 03-0711/105647) [4]. Факт принятия предопла-ченных активов на учет значения не имеет. Обращаем внимание на то, что восстановить необходимо только ту часть НДС, которая соответствует «отработанному» авансу.
Нюансом в данной ситуации является то, что отгрузка товаров и их поступление на склад покупателя могут приходиться на разные кварталы, например, если продавец и получатель находятся в разных регионах, а поставка занимает несколько дней. Компания может просто не знать о том, что товары отгружены. К тому же еще не известна точная стоимость поставки и сумма налога, которую требуется восстановить.
В данном случае рекомендуется прописать в договоре, что поставщик обязан сообщать об отгрузке товара. Следует связаться с контрагентами из других регионов, которым уже перечислили предоплату для уточнения периода отгрузки.
Авторы обращают внимание на обязательное наличие в договоре поставки условия о предоплате, для правомерного вычета НДС у покупателя с выданного поставщику аванса (п. 9 ст. 172 НК) [1]. Если не учитывать эту норму и не включать в договоры наличие предоплат, то есть нужной формулировки в контракте не будет, либо она будет нечеткой, то налоговый орган «снимет» вычет.
Например, компании отказали в вычете авансового НДС, поскольку в договоре с поставщиком не было условия о предоплате. Суду компания предъявила спецификацию к договору, где шла речь о 100%-ой оплате. Так, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.11.2023 № А70-814/2023 поддержана позиция налоговиков, так как, во-первых, сама спецификация не предусмотрена основным договором, во-вторых, формулировка «100-процентная оплата за товар» не обуславливает, что речь идет именно о предоплате [5].
Рекомендуем, в случае договоренности с поставщиком о предоплате, включить следующий текст в договор поставки: «покупатель производит 100% предоплату товаров, в срок не позднее 1 апреля 2024 года».
Авторы еще раз обращают внимание на действия компаний-плательщиков НДС, а, именно, проверять формулировки в договорах. Условие о предоплате должно быть четким и не допускать двоякого толкования. При необходимости следует составить дополнительное соглашение к договору [6]. Проследить, чтобы в договоре было зафиксирована обязанность поставщика выставить авансовый счет-фактуру в том месяце, когда была совершена предоплата, об информировании покупателя о факте отгрузки товара. Данные рекомендации, по мнению авторов, позволят минимизировать налоговые риски налогоплательщикам НДС.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://legalacts.ru/kodeksMK-RF-chast-2/razdel-viii/glava-21/.
2. Письмо Минфина РФ от 29.03.2021 № 03-07-14/22553 // Российский налоговый портал: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-443440-pismo_minfma_rossii_ot_29032021_g_03_07_14_22553.
3. Письмо Минфина РФ от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 // Клерк: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.klerk.ru/doc/583917/.
4. Письмо Минфина РФ от 07.11.2023 № 03-07-11/105647 // Клерк: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.klerk.ru/doc/589195/.
5. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.11.2023 № А70-814/2023 // Информационно-правовой портал Гарант.РУ: [сайт]. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/38232123/.
6. Актуальные аспекты договорной политики организации при импорте товаров в Российской Федерации / И.М. Крайнова, С.Н. Артыкова // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики: российский и зарубежный опыт. - 2021. - № 6 (38). - С. 77-79.
RECOMMENDATIONS ON CONTROVERSIAL SITUATIONS OF DEDUCTION AND
ACCRUAL OF VAT ON ADVANCES
I.M. Krainova, Senior Lecturer
S.N. Artykova, Senior Lecturer
Siberian State University of Railway Engineering
(Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article is devoted to the consideration of controversial situations arising from VAT-paying buyers in the case of their prepayment to suppliers. Despite the fact that Chapter 21 "Value Added Tax" of the Tax Code (hereinafter - the Tax Code of the Russian Federation) has been in force since 2001, there are currently controversial issues of its application. The Ministry of Finance of the Russian Federation and the Federal Tax Service of Russia in their letters constantly explain to taxpayers the application of certain norms of the Tax Code of the Russian Federation to resolve disputes in practice, including those resolved in arbitration courts. The authors pay attention and give practical recommendations to accountants on how to act in these ambiguous situations. The article draws attention to the timing of issuing an advance invoice if prepayment and shipment occur in different quarters, and the interval between them is no more than five days, which directly affects the acceptance of advance VAT deduction. The situation of VAT recovery from the advance payment transferred to the supplier is considered if the facts of shipment of the goods and its receipt at the buyer's warehouse fall on different quarters. Recommendations are given on the inclusion in contracts of formulations on prepayment to suppliers, on the timing of advance invoices, and the organization of document flow between the parties to the transaction.
Keywords: value added tax, prepayment, invoice, deduction from advance payment, VAT recovery.