Реформирование инсти-тута аудита - путь к повышению уровня защиты прав потребителей рынка банковских услуг в Украине Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЕКОНОМ1КА: реалП часу

№5(21), 2015

ECONOMICS: time realities

АКТУАЛЬН1 ПРОБЛЕМИ СЕКТОРАЛЬНО* ЕКОНОМ1КИ

PRIORITY PROBLEMS OF INDUSTRIAL SECTORS' ECONOMICS

УДК 366.544

РЕФОРМУВАННЯ 1НСТИТУТУ АУДИТУ - ШЛЯХ ДО П1ДВИЩЕННЯ Р1ВНЯ ЗАХИСТУ ПРАВ СПОЖИВАЧ1В РИНКУ БАНК1ВСЬКИХ ПОСЛУГ В УКРА1Н1

С.М. Лобозинська д.е.н., професор

С.А. Приймак

Львiвський нацiональний yuieepcumem iMem 1вана Франка, Львiв, Украта

Лобозинська С.М., Приймак С.А. Реформування тсти-туту аудиту — шлях до тдвищення рiвня захисту прав cпожuвачiв ринку баншвських послуг в Украт.

Проведено анашз тепершнього стану законодавства у cc^epi аудиторських послуг та проаналiзовано вимоги до зовшшшх аудитоpiв. Дослщжено суть реформи аудиторсько! дiяльноcтi в Укра1ш. Розглянуто вщповщшсть нововведень постулатам европейського законодавства. Виявлено недолжи та запропоновано шляхи вдосконалення мехашзму реформ аудиту в Укра1ш з метою тдвищення piвня захисту cпоживачiв ринку банкiвcьких послуг.

Ключовi слова: реформа аудиту, орган сусшльного нагляду, контроль якоcтi аудиту, стандарти аудиту, захист прав cпоживачiв ринку банювських послуг

Лобозинська С.Н., Приймак С.А. Реформирование института аудита — путь к повышению уровня защиты прав потребителей рынка банковских услуг в Украине.

Проведен анализ нынешнего состояния законодательства в сфере аудиторских услуг и проанализированы требования к внешним аудиторам. Исследована суть реформы аудиторской деятельности в Украине. Рассмотрены соответствие нововведений постулатам европейского законодательства. Выявлены недостатки и предложены пути совершенствования механизма реформ аудита в Украине с целью повышения уровня защиты потребителей рынка банковских услуг.

Ключевые слова: реформа аудита, орган общественного надзора, контроль качества аудита, стандарты аудита, защита прав потребителей рынка банковских услуг

Lobozynska, S.M., Pryimak S.A. Reform of the audit — the way to increase the level of consumer protection in Ukrainian banking market.

The analysis of the current state of legislation was conducted in the field of external auditing. The requirements for external auditors and the essence of the reform of audit activity in Ukraine according to European legislation were investigated. The shortcomings were revealed and the ways were suggested for improvement of the auditing mechanism of reforms in Ukraine in order to increase consumer protection in banking market.

Keywords: reform of auditing, quality assurance, auditing standards, consumer protection in banking market

Вумовах фшансово! нестабшьносп все бшьшо! ваги набирае система форму-вання захисту прав споживач1в ринку баншвських послуг. Одним 1з д1евих шструменпв такого захисту е оргашзащя системи аудиторського контролю за д1яльшстю банков. Незалежний аудиторський контроль повинен бути спрямований на попередження, фжсацш й усунення недолЫв та порушень, а також надання практично! допомоги в питаннях фшансово-гос-подарсько! д1яльносп банков, що в свою чергу мш1м1зуватиме ризики настання непередбаченого банкрутства та порушення прав кредитор1в та вкладнишв неплатоспроможних банков. Елемен-том незалежного контролю баншвських установ в Укра1ш виступають зовшшш аудитори, д1яльшсть яких потребуе створення нового фундаменту для забезпечення незалежно! та об'ективно! оцшки фшансових звтв шстшупв сустльних штереав, до числа яких входять i банк1вськ1 шститути.

Анaлiз останшх дослiджень та публжацш

Банк1вськ1 кризи, як1 в Укрш'ш повторюються з певною перюдичшстю i у значнш м1р1 викликан незадовшьним станом регулювання, контролю та нагляду викликають неабиякий штерес у наукових та професшних колах. Зокрема, щодо питань вдосконалення фшансового контролю за д1яльшстю банк1вських установ, як1 реал1зовують аудитори, присвячен пращ таких вичизняних вчених як: £шфанов А., Юреев О., Петрик О., Сало I., Стельмах В., Скаско О., Слободяник Ю. та ш. Важливими напрацюваннями щодо вдосконалення нормативно-правово! бази з питань надання аудиторських послуг е дослщження практишв-аудитор1в та фах1вщв оргашв виконавчо! гшки влади, зокрема: Бойка О., Ваната П., Юрша О., Кужель О., Макеево! О., Романовського О., Труш-

Актуальш проблеми секторально! економжи

Priority problems of industrial sectors' economic

кевич Т., Холошина М, Хупера Дж. та iн. Допоки остаточно не сформована правова база проведення реформи шституту аудиту дискусп набирають особливо! гостроти та полемiчностi.

Метою статтi е дослiдження перспективних напрямiв реформування системи зовнiшнього незалежного аудиту баншвських установ у вщпо-вiдностi до вимог европейського законодавства у свил пiдвищення рiвня довiри до баншвських установ та забезпеченш захисту прав споживачiв банк1вських послуг шляхом встановлення вимог до надання належно! якосп аудиторських послуг та формування системи контролю за дiяльнiстю аудиторiв.

Виклад основного матерiалу дослiдження

Згiдно чинного законодавства банки в обов'язковому порядку повинш проходити зовнь шнiй аудит рiчно! фшансово! звiтностi. Такий аудит здшснюеться зовнiшнiм аудитором, компе-тенщя якого засввдчуеться сертифiкатом категорп «Б» та категорп «АБ». Для одержання таких сер-тифiкатiв аудитори зобов'язаш успiшно скласти квалiфiкацiйний iспит, що засвiчуе знания та вмiння претендента на отримання права перевiрки та повiряния фшансово! звiтностi вiтчизияних банков. Право на проведення аудиторських перевь рок мають аудиторськ фiрми, яш включенi до Реестру. Порядок ведения та включення до Реестру аудиторських фiрм визначаеться нормати-вно-правовими актами Нацюнального банку Укра!ни. Щороку шформащя про аудиторськ1 фiрми, як1 включеш до Реестру опублiковуеться в офщшному виданнi Нацiонального банку Укра!ни - журналi «Вюник Нацiонального банку Укра!ни». На вимогу Нацiонального банку аудиторська фiрма повинна надати iнформацiю про проведену перевiрку. Банк мае право укладати договори на проведення аудиторських перевiрок рiчно! фшансово! звiтностi, консолщовано! фшансово! звiтностi не бiльше семи рошв з тiею самою аудиторською фiрмою.

Аудиторська фiрма зобов'язана повщомити Нацiональний банк Укра!ни про виявлеш пiд час проведення аудиторсько! перевiрки та надання iнших аудиторських послуг викривлення показни-к1в фшансово! звггносп, порушення та недолiки в робот банку, що можуть призвести до його неплатоспроможносп, у тому чи^ значних втрат регулятивного катталу банку. Керiвники банку зобов'язанi забезпечити умови для здшснення зовнiшнього аудиту банку вщповщно до вимог законодавства Украши та на вимогу аудиторсько! фiрми надати звгга про проведенi Нацюнальним банком Укра!ни перевiрки банку та звгга зовнiшнього i внутрiшнього аудиту банку [3].

Визначена нормативно-правовими актами процедура здавалося б повинна була б формувати професшний ринок аудиторських послуг, однак критика та звинувачення в непрофесiоналiзмi практикiв-аудиторiв з боку суспшьства та держав-них контролюючих органiв, а саме Мiнiстерства фшанав та Нацiонально! комiсi! з цшних паперiв i

фондового ринку тшьки иосилюеться. Безумовно, така критика мае шдгрунтя, адже i3 55 банков, як1 виродовж 2014 року - першо! иоловини 2015 року визнаш неилатосироможними, лише 5 банкам аудитори надали негативний висновок. 50 мали иозитивш або умовно иозитивнi висновки - зага-лом вiд 20 нацюнальних аудиторських комианiй. Тобто, аудитори тдтверджували достовiрнiсть фiнансово! звiтностi та належний фiнансовий стан банк1всько! установи за наявносп значних ризик1в та негативних результапв дiяльностi.

Це вимагае иереосмислення механiзму регулю-вання ринку аудиторських иослуг в Укра!нi. Реформа аудиту в Укра!ш насамиеред иередбачае розробку та ирийняття законоироекту «Про аудит фшансово! звiтностi та аудиторську дiяльнiсть», який б враховував евроиейськ1 iнституцiйнi засади регламентацi! ринку аудиторських иослуг. Зокрема, вщиовщно до Угоди иро Асоцiацiю з £С Укра!на зобов'язалася iмилементувати иоложення Директиви 2006/43/GC «Про обов'язковий аудит рiчно! звггаосп та консолiдовано! звiтностi_» iз змшами внесеними Директивою 2014/56/GC вiд 16.04.2014 до нацюнального законодавства у выведений для цього термш до 1 листоиада 2017 року.

Вдосконалене евроиейське законодавство у галузi аудиту иередбачае [1]:

— заировадження системи сустльного нагляду за аудиторською дiяльнiстю;

— незалежшсть системи сусиiльного нагляду вщ ирактикуючих аудиторiв;

— створення системи контролю якосп аудиторських иослуг з вщиовщною системою санкцш;

— безиосередне застосування мiжнародних стандартiв аудиту;

— формування единого реестру аудш^в та аудиторських фiрм;

— визначення категорп тдириемств, що становлять сусиiльний штерес (СС1), як1 иiдлягають обов'язковому аудиту. Реформування шститут аудиту вiдиовiдно до

евроиейських вимог вимагае у иовнш мiрi врахо-вувати мiжнароднi стандарта аудиту, зокрема: Стандарпв ирофесiйно! дiяльностi; Мiжнародного кодексу етики Мiжнародно! Ради з Мiжнародних стандартiв етики для бухгалтерiв; Мiжнародних стандартiв з контролю якостц Стандартiв, ирийня-тих Радою з Мiжнародних стандартiв аудиту та надання виевненостц иринции ирофесiйного скеи-тицизму, вимоги до етично! иоведшки аудиторiв та суб'ектiв аудиторсько! дiяльностi; забезиечення незалежно! та об'ективно! дiяльностi аудитора.

На нашу думку, важливим е иовномасштабне використання иринцииу ирофесшного скеитици-зму ири аудитi баншвсько! дiяльностi, який иолягае у критичному пiдходi до застосованих банком методик розрахуншв резервiв иiд можливi ризики активних оиерацiй, зокрема це стосуеться иравильносп формування резервiв иiд кредитш ризики, иiд ирострочення дебiторсько! заборгова-

EKOHOMIKA: peajiii nacy

№5(21), 2015

ECONOMICS: time realities

Hocri, nig 3a^HmKH Ha npaMux KopecnoHgemcbKux paxyHKax, nig 3HeuiHeHHa BapTOCTi цiнннх nanepiB. ,3,ouinbHo 3ayBa®HTH, ^0 po3ropTaHHM 6aHKiBcbKoi KpH3H b yKpaiHi y 2008 poui nepegyBanu 6e3npeue-geHTHi nopymeHHa 6aHKaMH HopMaTHBHO-npaBOBHx aKTiB, aKi BH3Hana^H nopagoK ^opMyBaHHa pe3epBiB nig KpegHTHi prouKu. npoTaroM 2005-2007 pp. KpegHTHi onepauii 6aHKiB 3pocTa^H 3HaHHuMu TeMnaMH. TeMnu 3pocraHHa 6aHKiBcbKux aKTHBiB CTaHOBH^u: y 2005 p. - 159,2%; y 2006 p.- 159,1%; y 2007 p. - 176,2%; y 2008 p. - 154,7%, TeMnu 3poc-TaHHa KpegHTHHx onepauiH BignoBigHO cKnanu: y 2005 p. - 161,2%; y 2006 p.- 171,7%; y 2007 p. -180,9%; y 2008 p. - 163,2% [7]. 3a yMOB HagmBug-Koro 3pocraHHa KpegmiB 3pocrana i HacTKa npo6neMHoi 3a6oproBaHocTi y KpegmnoMy nopT^eni, 3oKpeMa: y 2005 p. - 19,6%; y 2006 p.-17,8%; y 2007 p. - 13,2%; y 2008 p. - 17,4% [7]. npu uboMy 6aHKH Hego^opMoByBanu pe3epBu 3a KpeguTHHMH onepauiaMu. MacTKH noKpmra crpaxo-bhmh pe3epBaMH npo6neMHoi KpeguTHoi 3a6oproBa-HocTi npoTaroM цнx poKiB cTaHoBunu: y 2005 p. -25,0%; y 2006 p.- 23,1%; y 2007 p. - 26,3%; y 2008 p. - 26,6% [7]. BigcyTHicTb ®opcTKoi peaKuii 3 6oKy opraHiB 6aHKiBCbKoro Haraagy Ta HagaHHa no3HTHBHux bhchobkib cepTH^iKoBaHHMH 3oBHimHiMH ayguTopaMH 6aHKaM, pu3HKH aKux 6ynu HeKompo^boBaHHMH, cnpunuHuno ^rnaHcoBy HecTa6i^bHicTb Ta 3HaHHi 36htkh 6aHKiBCbKHx ycTaHoB.

nicna 6aHKiBCbKoi' Kpu3H 2008 poцi 6yno Hanarog®eHo ^opcTKHH Komponb 3a gocraTHicrro CTpaxoBux pe3epBiB gna noKpuTTa mo^^hbhx pu3HKiB 3a KpeguTHuMu oпepaцiaмн, ^o cnpunuHuno ix HaKonuneHHa go Hane®Horo piBHa, 3oKpeMa: y 2009 p. - 53,2% y 2010 p. - 65,7%; y 2011 p.- 32,3%; y 2012 p. - 65,7%; y 2013 p. -174,5%; y 2014 p. - 139,29%, a piBeHb npo6neMHux KpegmiB BignoBigHo CTaHoBuB y 2009 p. - 13,7% y 2010 p. - 15,3%; y 2011 p.- 14,7%; y 2012 p. -16,5%; y 2013 p. - 7,7%; y 2014 p. - 13,5% [7]. 3arpo3nuBi TeHgeHuii npocre^yMTbca y ToMy, ^o HacTKa npo6neMHoi 3a6oproBaHocTi y KpegmnoMy nopT^eni 6aHKiB 3pocTae, a piBeHb ii noKpuTTa CTpaxoBuMu pe3epBaMu 3Hu®yeTbca. Ponb aygmy 3a TaKux yMoB noBuHHa peani3oByBaTuca y HagaHHi gocToBipHoi' iH^opMauii ^ogo go ageKBaTHoro 3acTocyBaHHa 6aHKaMu oцiнoк cnpaBegnuBoi BapTocTi, 3MeHmeHHa hu BigHoBneHHa KopucHocTi aKTuBiB, gocTaTHocTi pe3epBiB nig prouKu aKTuBHux onepauiH Ta Man6yTHboro pyxy rpomoBux KomTiB,aKi BnnuBaMTb Ha ouiHKy 3gaTHocTi 6aHKy npogoB^yBaTu cbom gianbHicTb Ha 6e3nepepBHin ocHoBi.

3rigHo pe^opMu aygmy 3MiHMBaTuMyTbca KBani^iKauinrn BuMoru go aygmopiB, aKi nepeg6anaroTb: HaaBHicTb Bu^oi ocBira, cra®y po6oTu 3a BignoBigHuM $axoM He MeHme 3 poKiB, 3gany KBani^iKauinHoro icnmy.

3aKoHonpoeKT «npo aygm ^rnaHcoBoi 3BiTHocTi Ta ayguTopcbKy gianbHicTb», aKun mgroTOBneHuH MiHicTepcTBoM ^rnaHciB yKpaiHu, nepeg6anae, ^o aтecтaцia aygmopiB 6yge 3giHcHMBaTuca KoMicieM 3

aTecrauii, aKa cKnagaTuMeTbca 3 9 oci6. ,3,o cKnagy KoMicii 6yge generoBaHo oci6 3: Bu^ux HaBHanbHux 3aKnagiB; npo^ecinHux opram3aum 6yxranTepiB Ta aygmopiB; AygmopcbKoi nana™ yKpaiHu; no ogHoMy npegcTaBHuKy perynaTopHux opraHiB Big HEy, HKUn®P, HauKoM^mnocnyr, MiHicTepcTBa ^rnaHciB Ta MiHicTepcTBa eKoHoMiHHoro po3BuTKy. ronoBoM KoMicii 3 aTecraun 6yge 3acTynHuK MiHicTpa ^rnahcib. ctpok noBHoBa®eHb HneHiB KoMicii cTaHoBuTuMe 3 poKu [1].

npuHarigHo 3ayBa®uMo, ^o B®e He 6yge npoBo-gmuca cepra^iKauia KaTeropii «A» i «E» i He 6yge пpoцegypн npogoB®eHHa gii cepra^iKaTiB aygmopiB. Aygmop BKnMHaTuMeTbca go Peecrpy 3a pe-3ynbTaTaMu cKnageHux icnmiB Ta npoxog®eHHa cTa^yBaHHa 6e3cTpoKoBo. Aygmopu, ^o MaMTb huhhuh cepTu^iKaT, BKnMHaTuMyTbca go PeecTpy aBToMaTuHHo. aygmopcbKux KoMnaHiH, aKi 6y-gyTb Mara npaBo HagaBaTu nocnyru 3 o6oB'a3KoBoro ayguTy ^iHaHcoBoi 3BiTHocTi nignpueMcTB, ^o cTaHoBnaTb cycninbHuH iHTepec (6aHKu), BucyBaTu-MyTbca gogaTKoBi BuMoru ^ogo piBHa KBani^iKa^i, gocBigy i KinbKocTi ayguTopiB, 3oKpeMa He MeHme 15 mTaTHux пpaцiвннкiв, 3 aKux He MeHme 5 ayguTopiB Ta He MeHme 2 oci6 MaMTb cepTu^iKaTu (gunnoMu), ^o nigTBepg^yMTb bucokuh piBeHb 3HaHb 3 MC®3. TaKo® 3a npaBo npoBoguTu o6oB'a3KoBun ayguT 6aHKiB ayguTopcbKuM $ipMaM Heo6xigHo 6yge cnnanyBaTu BHecoK ^opoKy, a He pa3 Ha 5 poKiB, aK y HuHHoMy 3aKoHogaBcTBi [8]. Po3Mip BHecKy ^e He Bu3HaneHo, ane HacTKoBo ua nnaTa nepeHocuTu-MeTbca Ha nneni KopucTyBaniB ayguTopcbKux noc-nyr, ocKinbKu ayguTopcbKi KoMnaHii BKnMHaTuMyTb ii y BapTicTb cbo'x nocnyr.

CyTTeBuM HoBoBBegeHHaM y no6ygoBi cucTeMu 3axucTy npaB cno^uBani 6aHKiBcbKoro puHKy e $opMyBaHHa HoBoro nigxogy go Haraagy Ta perynMBaHHa gianbHocTi aygmopiB cy6'eKTiB cycninbHux iHTepeciB (cMgu BigHocaTbca 6aHKiBcbKi ycTaHoBu). 3oKpeMa nepeg6aneHo, ^o ayguTopu 6aHKiBcbKux ycTaHoB nignaraTuMyTb cycninbHoMy Haraagy, aKuH 6yge 3giHcHMBaTu OpraH cycninbHoro Harnagy 3a ayguTopcbKoM gianbHicTM, aKKH BKnMHae iHcneKuiM 3 3a6e3neneHHa aKocTi, nignopagKoBaHy MiH^iHy.

Ha IHcneKuiM i3 3a6e3neneHHa aKocTi OpraHy cycninbHoro Harnagy 3a ayguTopcbKoM gianbHicTM noKnageHo $yHKuii: npoBegeHHa nepeBipoK 3 koht-ponM aKocTi; BegeHHa peecrpy; 3BiTyBaHHa 3a pe3ynbTaTaMu 3giHcHeHHa cycninbHoro Haraagy; KoHTponb BuKoHaHHa ycTaHoBaMu generoBaHux noBHoBa®eHb; MeTogonoriHHe 3a6e3neneHHa npo^e-ciHHoi KBani^iKauii.

TaKuM huhom, ^yHKuii perynMBaHHa aygmopcb-Koi gianbHocTi b yKpaiHi Big AygmopcbKoi nanaTu nepeHge go MiHicTepcTBa ^rnaHciB, gianbHicTb AyguTopcbKoi nanaTu yKpaiHu aK npo^ecinHoro o6'egHaHHa ayguTopiB B ocHoBHoMy 6yge nonaraTu B npegcTaBneHi imepeciB ayguTopiB y gep®aBHux Ta rnmrnx ycTaHoBax, 3a6e3neHeHHi 3axucTy couianbHux Ta npo^ecinHux npaB ayguTopiB.

OgHaK, 3ayBa®uMo, ^o y TeKcTi 3aKoHonpoeKTy «npo ayguT ^iHaHcoBoi 3BiTHocTi Ta aygmopcbKy

AKTyanbHi npo6neMH ceKTopanbHoi eKoHoMiKH

Priority problems of industrial sectors' economic

gianbHicTb» Bigcyrae niTKe BH3HaneHHa ropuguHHoro CTaTycy, o6cary noBHOBa^eHb Ta piBHa ^rnaHCOBoro 3a6e3neneHHa OpraHy cycninbHoro Haraagy 3a aygHTopcbKoro gianbHicTW, ^o cTBopwe pu3HK gna 3^oB®HBaHHH 3 6oKy hhhobhhmb MiHicTepcTBa ^rnahcib yKpai'HH, 3ocepeg®yronH b i'x pyKax Ba^eni BnnHBy Ta agMiHicrpaTHBHoro TucKy Ha OpraH cycninbHoro perynwBaHHa ayguTopcbKoro puHKy. Ag^e 3rigHo pe^opMoro aygmy Paga Haraagy cKnagaTHMeTbca i3 11 oci6: no ogHoMy npegcTaBHHKy Big MiH^iHy, HEy, HKUn®P, HU,KP®n, MiHeKoHoMpo3BHTKy, MiHwcry, BH3 Ta 4 npegcTaBHHKa 3 nucna HenpaKTHKywHHx oci6, Big6ip aKux npoBoguTHMeTbca 3a KoHKypcoM MiH^iHa [1]. TaKHM hhhom cycninbcTBo a6o rpoMagcbKicTb BigoKpeMnweTbca 3 npo^cy Harnagy 3a cy6'eKTaMH aygHTopcbKoi' gianbHocri. TaKe npu3HaneHHa Ha nocagu nnemB pagu Harnagy cynepenuTb TeKcTy ^upeKTHBH 2014/56/GC, ge niTKo 3a3HaneHo, ^o KepyBaTH opraHoM cycninbHoro Harnagy noBHHHi HenpaKTHKyroni oco6u, a gep^aBa noBHHHa BnpoBaguTH He3ane®Hi Ta npo3opi npoцegypн Bu6opy цнx HenpaKTHKyronux oci6.

npu цbOмy ponb AygHTopcbKoi' nanaTH Man^e noBHicTM HiBenweTbca, npo^ecinHe caMo-BpagyBaHHa ayguTopiB craBHTbca b 3ane®Hicrb go MiHicTepcTBa ^rnaHciB, aKe 6yge MaTH BnnHB Ha po3nogin generoBaHHx OpraHoM cycninbHoro Harnagy noBHoBa^eHb [2]. TaKi ^opMynroBaHHa ^ogo npoцegypн OpraHy cycninbHoro Harnagy Hece y co6i 3HanHi Kopyn^HHi pH3HKH.

y 3aKoHonpoeKTi «npo aygHT ^maHcoBoi' 3BiTHocTi Ta aygHTopcbKy gianbHicTb» 3HanHy yBary npHgineHo MexaHi3My 3a6e3neneHHa aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr Ta 3axHcTy npaB cno^HBani. TaKi HoBoBBegeHHa 3acnyroBywTb cxBaneHHa Ta gogaTKoBoro po3rnagy. TaK, 3rigHo nono^eHb pe^opMyBaHHa aygHTy cy6'eKT aygHTopcbKoi' gianbHocTi 6yge 3o6oB'a3aHHH iH^opMyBaTH opraHH Harnagy 3a gianbHicTW 6aHKy, aygHT aKoro BiH npoBogHTb, npo 6ygb-aKy iH^opMa^ro, npo aKy noMy cTae BigoMo npH BHKoHaHi 3aBgaHHa 3 aygHTy. To6to, aygHTop MycHTHMe noBigoMnaTH KoHTpo-nroroni, nogaTKoBi, npaBooxopoHHi opraHH, npoKypaTypy to^o npo 6ygb-aKy iH^opMa^ro, ^o cTae noMy BigoMow npH npoBegeHHi aygHTy, nig 3arpo3ow 3acTocyBaHHa go Hboro caMoro 3axogiB BnnHBy. TaKHM hhhom 3anycKaeTbca MexaHi3M paHHboro pearyBaHHa Ha BuaBneHHa npo6neM y BegeHHi ^maHcoBoi' gianbHocTi BiTHH3HaHHMH 6aHKaMH.

3oKpeMa nnaHyeTbca BnpoBagHTH KoHTponb aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr, ^o cKnagaTHMeTbca i3 3 gBox piBHiB: BHyrpimHiH KoHTponb aKocTi BHKoHaHHa 3aBgaHHa Ta 3oBHimHin KoHTponb aKocTi. BHyrpimHin KoHTponb aKocTi BHKoHaHHa 3aBgaHHa -цe oцiнкa po6oTH ayguTopa a6o KnronoBoro napTHepa 3 aygmy, 3agoKyMeHToBaHoi' y po6onux goKyMeHTax ayguropa Ha npegMeT nigTBepg^eHHa o6rpyHToBaHocTi bhchobkIb, aKi MicTaTbca y npoeKTi aygHTopcbKoro 3BiTy a6o rnmux 3BiTiB. BignoBiganbHicTb 3a opram3a^ro i e^eKTHBHe ^yHK^oHyBaHHa BHyTpimHboi' cucreMH KoHTponw

aKocTi Hece KepiBHHK cy6'eKTa aygHTopcbKoi' gianbHocTi, npu цbOмy hhm Mo^e 6yTH npu3HaneHa BignoBiganbHa oco6a, TinbKH 3 nucna aygHTopiB, ^o e npaцiвннкoм aygHTopcbKoi' $ipMH 3a ochobhhm мicцeм po6oTH. BHyrpimHin KoHTponb aKocTi BHKoHaHoro 3aBgaHHa npoBogHTbca go nogaHHa aygHTopcbKoro 3BiTy Ta gogaTKoBoro 3BiTy gna aygHTopcbKoro KoMireTy 6aHKiBcbKoi' ycTaHoBH. BHyrpimHin KoHTponb aKocTi BHKoHaHoro 3aBgaHHa npoBogHTbca peцeнзeнтoм, aKun npu3HanaeTbca 3 Hucna aygHTopiB, ^o He 3anynem go BHKoHaHHa 3aBgaHHa 3 o6oB'a3KoBoro aygnry ^maHcoBoi' 3BiTHocTi, ornag aKoro npoBogHTbca.

y cbow nepry 3oBHimHin KoHTponb aKocTi - ^ npoBegeHHa nepeBipKH aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr cy6'eKTa aygHTopcbKoi' gianbHocTi Ha npegMeT goTpuMaHHa hhmh MmHapogHHx cTaHgapTiB aygnry, npннцнny He3ane®HocTi, e^eKTHBHocri BHyTpimHboi' cucreMH KoHTponw aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr, goTpuMaHHa BHMor 3aKoHy. 3oBHimHin KoHTponb aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr npoBogHTbca iHcneKqiero. O6oB'a3KoBHn KoHTponb aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr 3gincHweTbca ^ogo: cy6'eKTa aygHTopcbKoi' gianbHocTi, aKi HagawTb nocnyru i3 o6oB'a3KoBoro aygnry ^maHcoBoi' 3BiTHocri 6aHKiB,- ogHH pa3 Ha micrb poKiB. KoHTponb aKocTi aygHTopcbKHx nocnyr nepeg6anae TecTyBaHHa BHyTpimHix npoцegyp, 3gincHeHHa nepeBipKH po6onux goKyMeHTiB, aygHTopcbKHx 3BiriB Ta rnmux 3BiTiB, goroBopiB Ha npoBegeHHa aygHTy, BHyTpimHix po3nopagnux aKTiB cy6'eKTa aygHTopcbKoi' gianbHocTi, aKHMH BH3HanawTbca noniTHKH i npoцegypн, aKi MawTb 3acrocoByBaTHcb npu 3gincHeHHi aygnry. 3a pe3ynbraTaMH nepeBipKH 3 KoHTponw aKocTi cKnagaeTbca 3BiT, aKHH Mae MicTHTH ocHoBHi bhchobkh Ta peкoмeнgaцii, aKi go i'x BKnroneHHa y 3BiT 3 i'x o6rpyHTyBaHHaM MawTb 6yTH goBegeHi go BigoMa cy6'eKTa aygHTopcbKoi' gianbHocTi Ta o6roBopeHi 3 hhm go cKnagaHHa 3BiTy. y pa3i BHaBneHHa nopymeHb y cucreMi Konrponro aKocTi iHcneKqia Hagae cy6'eKTa aygHTopcbKoi' gianbHocTi o6oB'a3KoBi go BHKoHaHHa peKoMeHga^i' ^ogo i'x BHnpaBneHHa Ta BcraHoBnwe cTpoK i'x BHnpaBneHHa, ane He 6inbme 12 мicaцiв 3 gaTH 3aBepmeHHa nepeBipKH [3].

^onoBHTOBaTH cucTeMy 3oBHimHboro Ta BHyTpi-mHboro Komponro noBHHeH MexaHi3M caMoBpagy-BaHHa, aKHH noBHHeH npHBogHTHca y giro AygHTop-cbKow nanaTow yKpai'HH. CaMoBpagyBaHHW b aygHTopcbKin gianbHocTi npucBaneHa cTarra 46 3aKoHonpoeKTy, BignoBigHo go aKoi' 3a Any 3aKpin-neHi HoMiHanbHi noBHoBa^eHHa, a gianbHicTb caMoi' opгaнiзaцii icroTHo o6Me®eHa Ta nig nopagKoBa MiHicrepcTBy ^iHaHciB yKpai'HH. TaKHH cTaH penen cynepenHTb ochobhhm npннцнnaм npo^ecinHoro caMoBpagyBaHHa, 3oKpeMa He3ane®HocTi; geMoKpa-THHHocTi; 3aKoHHocri; rnacHocTi; KonerianbHocTi y npuHHaTTi pimeHb Ta 3gincHeHHa KoHTponw 3a pHHKy aygHTopcbKHx nocnyr.

CxBaneHHa BHKnHKae Po3gin VIII «npo^eciÖHa BignoBiganbHicTb aygHTopiB Ta cy6'eKTiB aygHTopcbKoi' gianbHocTi» 3aKoHonpoeKTy «npo aygHT ^iHaHcoBoi' 3BiTHocTi Ta aygHTopcbKy gianbHicTb».

ЕКОНОМ1КА: реалП часу

№5(21), 2015

ECONOMICS: time realities

Зокрема аудитора та САД може бути притягнуто до професшно1 вщповщальносп у порядку дисциплшарного провадження з наступних пiдстав [1]:

— невиконання або неналежне виконання сво!х професiйних обов'язк1в;

— недотримання незалежностi, подання недо-стовiрноl шформацп до Реестру та порушення шших обов'язк1в, передбачених Законом;

— порушення мiжнародних стандартiв аудиту. Залежно вщ ступеня професiйного проступку може бути застосовано одне з таких стягнень:

— попередження;

— зупинення права на заняття аудиторською дiяльнiстю на строк вщ одного мюяця до трьох рошв;

— офiцiйна заява ОСН про невщповщшсть аудиторського звiту вимогам Закону;

— накладання штрафу на аудитора або САД;

— виключення з Реестру.

Бшьш ретельний контроль за яшстю надання аудиторських послуг у поеднаннi з формуванням мехашзму саморегуляцп в аудитi з подоланням монополi Мiнiстерства фiнансiв у питаниях регулювання ринку аудиторських послуг та встановлення чiтких критерпв притягнення до вщповщальносп за неналежне виконання

Список л^ератури:

аудиторських робiт сприятиме досягненню значних успiхiв у зазначенiй площиш.

Висновки

Безумовно, iдея реформування вичизняного ринку аудиту вiдповiдно до вимог £вропейського Союзу не може не отримати пiдтримку з боку суспшьства та користувачiв ринку банк1вських послуг. Вона здатна у майбутньому забезпечити низку позитивних результапв, а саме: перехщ на бiльш прозору та мiжнародно прийнятну систему регулювання аудиторсько! дiяльностi; пiдвищения престижу та довiри до дiяльностi аудиторiв з боку користувачiв фшансово1 звiтностi; зростання довiри населення до вiтчизияних банков, страхових компанiй, iнших публiчних компанiй; вщновлення довiри iнвесторiв до фшансово1 звиносп; удосконалення системи нагляду регуляторних i контролюючих органiв (НБУ, НКЦПФР, Нацфшпослуг, ДФС) на основi фшансово1 звиносп, що забезпечить захист споживачiв ринку фшансових послуг. Однак над вдосконаленням положень реформування необхщно ще попрацювати у напрямку врахування прогресивного зарубiжиого досвiду та зауважень професшних об'еднань вiтчизияних аудиторiв з метою усунення та запобiгания проявам корупцп у цiй сферi.

1. Хупер Дж.£вропейське майбутне ринку аудиторських послуг. - Ки1'в. - 2015. - 9 с. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://rnba.com.ua.

2. Холошин М. Реформа аудиту: хотши як в £врош - зробили як завжди. [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://blogs.lb.ua/matviy_kholoshyn /315533_reforma_auditu_hotili_yak_ievropi-.html.

3. Законопроекту «Про аудит фшансово1 звiтностi та аудиторську дiяльнiсть» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=54644.

4. Директива 2006/43/£С Свропейського Парламенту та Ради про обов'язковий аудит рiчноl звиносп та консолщовано1 звiтностi, [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/994_844.

5. Директива 2014/56£С Свропейського парламенту та ради вщ 16 квiтия 2014 р., що вносить змши до Директиви 2006/43/£С про обов'язковий аудит рiчних звiтiв та консолiдованих звтв [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.apu.com.ua/attachments/article/762/ Direktiva%202014-56-EU.pdf

6. Регламент £вропейського Парламенту та Ради 537/2014 вщ 16.04.2014 [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://www.audit.gov.az/uploads.pdf.

7. Офщшний сайт Нацюнального банку Укра1ни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.bank.gov.ua.

8. Бойко О. Аудиторська реформа: чергове «покращання»? [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://blogs.korrespondent.net/blog/business/3558509.

Надано до редакцп 17.09.2015

Лобозинська Софiя Микола1вна / Sophia M. Lobozynska

lobozynska. sophia@yahoo. com

Приймак Софiя Андрина / Sophia A. Pryimak

vipshovska@i. ua

Посилання на статтю /Reference a Journal Article:

Реформування iнституту аудиту — шлях до тдвищення рiвня захисту прав споживачiв ринку банювських послуг в Укран [Електронний ресурс] / С. М. Лобозинська, С. А. Приймак // Економжа: реали часу. Науковий журнал. — 2015. — № 5 (21). — С. 101-105. — Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2015/n5.html