CC BY
86
УДК 338 ББК 65
DOI 10.24411/2414-3995-2019-10103 © З.П. Гасиева, Т.Б. Кайтмазов, 2019
Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
РАЗВИТИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Зарина Петровна Гасиева,
доцент кафедры «Налоги. Бухгалтерский учет», старший научный сотрудник, кандидат экономических наук Владикавказский филиал Финансового университета при Правительстве РФ (362002, Владикавказ, ул. Молодежная, д. 7);
Таймураз Беказаевич Кайтмазов, доцент кафедры «Организация производства и предпринимательства в АПК»,
кандидат экономических наук Горский государственный аграрный университет (362040, Владикавказ, ул. Кирова, д. 37)
E-mail: office@unity-dana.ru
Аннотация. Внедрение и совершенствование специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей имеет большую актуальность в настоящее время, так как состояние и темпы развития малого бизнеса во многом зависят от системы налогообложения. Рассмотрены нововведения в данной системе, выделены ее преимущества и недостатки.
Ключевые слова: патентная система налогообложения, специальные налоговые режимы, малый бизнес.
THE DEVELOPMENT OF THE PATENT SYSTEM OF TAXATION
AT THE PRESENT STAGE
Zarina P. Gasieva,
Associate Professor of the Department «Taxes. Accounting», Senior Researcher, Candidate of Economic Sciences Vladikavkaz branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation (362002, Vladikavkaz, ul. Molodezhnaya, d. 7);
Taymuraz B. Kaytmazov,
Associate Professor of the Department «Production Organization and Entrepreneurship in the Agro-Industrial Complex»,
Candidate of Economic Sciences Gorsky State Agrarian University (362040, Vladikavkaz, ul. Kirova, d. 37)
Abstract. The introduction and improvement of special tax regimes for individual entrepreneurs is of great relevance at the present time, as the state and pace of development of small businesses largely depend on the tax system. The article discusses the innovations of this system, highlighted its advantages and disadvantages.
Keywords: patent system of taxation, special tax regimes, small business.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Гасиева З.П., Кайтмазов Т.Б. Развитие патентной системы налогообложения на современном этапе. Вестник экономической безопасности. 2019;(2):283-6.
ПСН (патентная система налогообложения) широко используется в малом бизнесе РФ, так как является одной из наиболее оптимальных систем из-за низкой налоговой и административной нагрузок. В данной статье рассмотрим изменения ПСН в 2019 г.
Работать, применяя патентную систему налогообложения, разрешено только индивидуальным предпринимателям, соблюдающим следующие условия:
• занятость в видах деятельности, указанных в ст. 346.43 п. 2;
• количество наемных работников не превышает 15 человек;
• годовой доход не более 60 млн руб.
На 2018 г. количество разрешенных видов деятельности — 63. С 2019 г. планируется увеличить сферу деятельности ПСН, добавив еще несколько видов деятельности:
• животноводство;
• растениеводство;
• оказание услуг по подметанию улиц и уборке снега;
• курьерские услуги.
Таким образом, в 2019 г. еще большее количество ИП получит возможность работать на патенте, единственной системе налогообложения в РФ, при
№ 2 / 2019
Вестник экономической безопасности
283
которой нет необходимости сдавать отчетность (декларацию).
Для начала рассмотрим положительные изменения. Их всего два:
• увеличение видов деятельности, разрешенных для применения ПСН;
• возможность получения одного патента на несколько видов деятельности. До 2019 г. на каждый вид деятельности необходимо было получать патент. Например, в 2018 г. ИП занимался розничной торговлей и оказанием парикмахерских услуг. Чтобы легализовать свою деятельность, необходимо было подать два заявления на каждый вид деятельности и получить два патента.
О том, что изменится в ПСН в 2019 г., с точки зрения ужесточения контроля и возрастания налоговой нагрузки, разберемся далее.
Во-первых, в 2019 г. в противовес расширения списка видов деятельности, разрешенных для применения ПСН, уменьшится количество товаров, которые может реализовывать ИП на ПСН, а, следовательно, появляется нежелательная для многих ИП необходимость перехода на другую менее оптимальную систему налогообложения.
Запрет продажи товаров, подлежащих маркировке. Подп. 1 п. 3 ст. 346.43 дает определение розничной торговли для целей применения ПСН. С 2019 г. помимо сказанного в этом подпункте уже сейчас — «К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров», добавят, что к данному виду предпринимательской деятельности не относят реализацию товаров, подлежащих маркировке, в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правом Евразийского экономического союза средствами идентификации.
Причем перечень товаров, попадающих под обязательную маркировку, уже утвержден Правительством РФ Распоряжением № 792-р 28 апреля 2018 г. В этом перечне перечислен ряд товаров широкого потребления, например — духи и туалетная вода, постельное белье, обувь, несколько видов одежды, в том числе и детской.
Следовательно, если ИП до 2018 г. применял ПСН в сфере розничной торговли, занимаясь продажей одежды, включая продажу пальто, полу-
пальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия мужские, женские и детские, то с 2019 г. он должен будет применять УСН для продажи товара, подлежащего обязательной маркировке, а немаркированный товар продавать на ПСН. Или возможен другой вариант — полный отказ от ПСН и выбор другой системы налогообложения [3, с. 161—164].
Помимо того, что при ПСН нельзя будет торговать маркированным товаром, в планах Правительства определить дополнительные условия, при которых нельзя будет применять ПСН. К таким условиям относятся:
• общая площадь, сдаваемых в аренду помещений;
• количество используемых автомобилей всех категорий и плавсредств;
• количество точек розничной торговли и общественного питания, а также их суммарная площадь [2].
На момент написания статьи четких параметров, по вышеперечисленным ограничениям законодательством не установлено. Следите за новостями на нашем сайте, как только будут подписаны соответствующие законы, мы сразу же проинформируем об этом своих читателей.
Обязательное применение кассовых аппаратов наступит для абсолютно всех ИП на ПСН с первого июля 2019 г. До этой даты без кассового аппарата могут работать ИП, применяющие ПСН, следующих категорий:
• оказывающие бытовые услуги населению;
• работающие в сфере розничной торговли единолично, без наемных работников;
• работающие в сфере общепита без применения наемного труда.
Ежегодное увеличение МРОТ произошло с 1 января 2019 г. и составит 11 280 руб.
До 1 января 2019 г. МРОТ составляет 11 163 руб., это так называемый федеральный МРОТ. Увеличение федерального МРОТ с 1 января 2019 г. незначительно, всего на 117 руб. Регионы могут устанавливать свой размер МРОТ, но ниже 11 163 руб. с 1 января 2019 г. он быть не может.
Несмотря на то, что с 2018 г. размер минимальной оплаты труда не влияет на размер фиксирован-
ных взносов, которые ИП платит за себя, МРОТ является важным показателем:
1. Во-первых, размер федерального МРОТ определяет размер минимального регионального МРОТ.
2. Во-вторых, от величины федерального МРОТ зависит определение размера различных государственных пособий (пособия по беременности, родам и уходу за ребенком, если женщина в расчетном периоде не имела дохода). ИП при определении заработной платы для своих работников должен учитывать размер МРОТ, установленный региональными властями.
ИП, применяющие патент, обязаны оплачивать фиксированные страховые взносы за себя. На 2019 г. их размер при потенциально возможном доходе ниже 300 000 руб. составит:
• на пенсионное страхование — 29 354 руб.;
• на медицинское страхование — 6 884 руб..
До 31.12.2018 ИП на ПСН, если его потенциально возможный доход не превышает 300 000 руб., должен оплатить за себя страховые фиксированные взносы, в следующих размерах:
• на пенсионное страхование — 26 545 руб.;
• на медицинское страхование — 5 840 руб. Если потенциально возможный доход, установленный на один календарный год превышает 300 000 руб., ИП должен до 1 июля, года следующего за расчетным, доплатить на обязательное пенсионное страхование 1% от разницы между
потенциально возможным доходом и 300 000 руб. [5, с. 189—193].
Ввели отмену льгот для расчета страховых взносов. Это касается ИП, которые в своей деятельности применяют наемный труд, т.е. являются работодателями.
Помимо фиксированных страховых взносов за себя ИП-работодатель, применяющий ПСН должен оплачивать взносы на обязательное страхование за своих работников.
До 1 января 2019 г., для видов деятельности, указанных в патенте (за исключением видов деятельности указанных в пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) при использовании ПСН, для расчета страховых взносов за работников применялись пониженные ставки:
• на пенсионное страхование — 20%;
• на медицинское страхование — 0%;
• на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности, в связи с беременностью, родами — 0%.
Согласно письма Минфина, с 1 яваря 2019 г. ИП на ПСН будут лишены возможности применять пониженные тарифные ставки для расчета страховых взносов. Таким образом, в 2019 г. ИП, применяющие патент, должны будут рассчитывать размер страховых взносов по следующим тарифам:
• на пенсионное страхование — 22%;
• на медицинское страхование — 5.1%;
Таблица 1
Динамика поступлений специальных налоговых режимов в РСО — Алания, тыс. руб.
Виды налогов 2016 г. 2017 г. 2018 г. Отношение 2018 г. к 2016 г., в %.
ЕНВД 189 976 152 113 146 608 77,2
ЕСХН 23 721 31 168 31 858 134,3
УСН 478 394 546 415 630 612 131,8
Патент 2 622 3 406 3 915 149,3
Итого 694 713 733 102 812 993 117
Удельный вес ПСН в общей сумме поступлений СНР 0,4 0,5 0,5 -
Источник: отчет 1-НМ УФНС по РСО — Алания [1] № 2 / 2019 - Вестник экономической безопасности -285
• на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности, в связи с беременностью, родами — 2,9%.
Рассмотрим поступление патентной системы налогообложения в РСО — Алания, какова ситуация с данным режимом, по сравнению с другими специальными налоговыми режимами можно рассмотреть в таблице 1.
По данным таблицы 1, можно сказать, что особой популярностью у налогоплательщиков патентная система налогообложения не пользуется, а именно: ее поступления составляют в 2016 г. 2 622 тыс. руб., а к 2018 г. эта цифра увеличилась на 42,3% и составила 3 915 тыс. руб. Если рассматривать остальные специальные налоговые режимы, то можно отметить, что самые высокие поступления наблюдаются по УСН и сходной с патентом — ЕНВД. Несмотря на все преимущества патентов, индивидуальные предприниматели нередко отдают предпочтение иному режиму налогообложения. Поиск «своего» режима — дело непростое. Этот вопрос решается каждым индивидуальным предпринимателем самостоятельно. И ЕНВД, и УСН, и патенты имеют много общего. Но при этом у них есть свои недостатки и индивидуальные преимущества.
Как видим, изменения ПСН в 2019 г. будут существенные. Есть ли смысл продолжать применение этой системы налогообложения? В заключение укажем сохранившиеся преимущества применения ПСН в 2019 г.
• отсутствие налоговой отчетности;
• оплата налога с большим временным периодом:
Срок действия патента Срок оплаты патента
Менее 6-ти месяцев - не позднее срока окончания действия патента
От 6-ти до 12 месяцев - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; - в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
• предприниматель самостоятельно определяет — оплачивать стоимость патента по частям или всю сумму единовременно;
• место деятельности не зависит от места регистрации ИП. Патент приобретается по месту осуществления деятельности;
• возможность приобретения нескольких патентов для разных видов деятельности;
• возможность применения льготной налоговой ставки — 0% [4, с. 43—47].
Проанализировав преимущества патентной системы налогообложения с учетом изменений ПСН в 2019 г., вы можете принять решение — применять ПСН или выбрать другую систему налогообложения.
Литература
1. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]. URL: Ыйр: // www.nalog.ru
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. I. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ. Ч. II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Гасиева З.П., Исакова Ю.Р. Разумность отмены ЕНВД и введения патентной системы налогообложения // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2018. № 3 (62).
4. Гасиева З.П., Хугаева Д.М. Проблемы налогообложения в сфере малого бизнеса в РФ и пути их решения // В сборнике: Актуальные направления и перспективы развития национальной экономики Сборник научных трудов по материалам Международной конференции. 2018.
5. Тускаева М.Р., Шарибова М.З. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в России // В сборнике: Актуальные направления и перспективы развития национальной экономики Сборник научных трудов по материалам Международной конференции. 2018.
