CC BY
21
9. Shvyreva O. I. Audit: studies. manual / O. I. Shvyreva, M. F. Safonov, I. N. Kalinina. - Rostov-on-don, 2019. Ser. Higher education. - 379 p.
С.А. Кучеренко - доцент кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (mj357@ya.ru),
S.A. Kucherenko - associate Professor of the Department of economics and management at the enterprise, Cand. Ekon.D., Kuban state agrarian University;
В.В. Сериков - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (serikov_vlad97@mail.ru),
V.V. Serikov - undergraduate, Kuban state agrarian University.
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ АСПЕКТОВ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ DEVELOPMENT OF METHODOLOGICAL AND ORGANIZATIONAL ASPECTS OF THE SYSTEM OF
INTERNAL CONTROL OF ACCOUNTS RECEIVABLE IN GAS SUPPLY ORGANIZATIONS
Аннотация: в статье авторами проведен анализ современного состояния дебиторской задолженности организаций отрасли оптовой торговли, выявлены динамика и проведена оценка структуры дебиторской задолженности газоснабжающих организаций Российской Федерации. На основании комплексной оценки текущего состояния и анализа динамики дебиторской задолженности организаций газоснабжения были разработаны организационно-методические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Авторами предложен алгоритм организации расчетов с дебиторами, позволяющий улучшить ее качественные характеристики посредством применения предложенных организационно-контрольных мероприятий и учетных процедур, в организациях газоснабжения. Использование предложенного алгоритма позволяет за счет организационных аспектов качественно повысить уровень контрольно-учетной дисциплины, повысить качество контроля за порядком формирования дебиторской задолженности с целью недопущения ее накопления и перехода в категорию долгосрочной или невозвратной.
Annotation: in the article, the authors analyze the current state of accounts receivable of organizations in the wholesale trade industry, identify the dynamics and assess the structure of accounts receivable of gas supply organizations of the Russian Federation. On the basis of a comprehensive assessment of the current state and analysis of the dynamics of accounts receivable of gas supply organizations, organizational and methodological recommendations were developed to improve the internal control system of settlements with buyers and customers. The authors propose an algorithm for the organization of settlements with debtors, which allows to improve its qualitative characteristics through the use of the proposed organizational and control measures and accounting procedures in gas supply organizations. The use of the proposed algorithm allows for the organizational aspects to qualitatively increase the level of control and accounting discipline, improve the quality of control over the procedure for the formation of receivables in order to prevent its accumulation and transition to the category of long-term or non-refundable.
Ключевые слова: внутренний контроль, дебиторская задолженность, газоснабжающие организации.
Keywords: internal control, accounts receivable, gas supply organizations.
Оценка влияния межхозяйственных экономических связей на деятельность хозяйствующих субъектов в последнее время приобретает особую актуальность, поскольку усилившаяся нестабильность экономического состояния контрагентов оказывает негативное воздействие на финансовую устойчивость и платежеспособность коммерческих организаций. Данное положение дел в свою очередь провоцирует возникновение высокого риска просроченной дебиторской задолженности за ранее потребленные экономическими субъектами товары (продукцию, работы, услуги), что в итоге усугубляет финансовое положение поставщиков. Непостоянство экономических и политических условий, в которых хозяйствующим субъектам приходится функционировать еще более усугубляет их финансовую состоятельность.
Рассматривая динамику изменения величины дебиторской задолженности отечественных организаций, следует отметить, что обозначенная проблема актуальна практически для каждого экономического субъекта вне зависимости от его отраслевой принадлежности. Тем не менее, особое значение в сложившихся условиях, на наш взгляд, приобретает проблема роста дебиторской задолженности в газоснабжающих организациях. По состоянию на конец 2018 г. в газоснабжающей отрасли величина дебиторской задолженности составила более 3 497 млрд. руб. или 35 % от суммы дебиторской задолженности всех отечественных организаций, имеющих специализацию оптовой и розничной торговли.
Для анализа динамики изменения величины дебиторской задолженности, за реализуемый природный газ по регионам РФ обратимся к рисунку 1.
Рисунок 1 - Динамика изменения величины дебиторской задолженности и уровня оплаты за природный газ перед группой компаний ПАО «Газпром»
Анализ официальных данных Управления информации ПАО «Газпром» позволил определить, что по состоянию на 01.05.2018 г. величина дебиторской задолженности потребителей природного газа составила 149,86 млрд. руб. [2] При этом регионами с наихудшей платежной дисциплиной и наибольшей задолженностью признаны Северо-Кавказский Федеральный округ - объем задолженности 37,3 млрд. руб. (уровень оплаты 62,2 %), наибольшая доля дебиторской задолженности приходится на Центральный Федеральный округ - 50,0 млрд. руб. несмотря на достаточно высокий уровень оплат 93,6 %.
Кроме данных регионов с высокой неплатежеспособностью в тройку «лидеров» входит и Приволжский Федеральный округ с задолженностью в 28,2 млрд. руб.
К регионам, в которых наблюдается наивысший уровень оплат за природный газ, относятся СевероЗападный Федеральный округ с уровнем оплат 99,2 % (задолженность 6,3 млрд. руб.) и Дальневосточный Федеральный округ с объемом задолженности 1,06 млрд. руб. при уровне оплаты 97,7 %.
Стоит отметить, что проблема неплатежей за газ зачастую обусловлена существующим механизмом расчета за коммунальные услуги. В частности, потребители промышленного сектора в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации производят расчеты за потребляемый газ в авансовом режиме, в то время как такая категория потребителей, как население осуществляет платежи после непосредственного потребления ресурсов.
Анализируя динамику изменения величины дебиторской задолженности стоит уделить особое внимание тем группам дебиторов, которые из года в год демонстрируют низкую финансовую дисциплину, для этого обратимся к рисунку 2.
Прочие Электроэнергетика
потребители 9,07 млрд. руб.
25 млрд. руб. \ 6%
7,2 млрд. руб,
5%
Рисунок 2 - Объем задолженности за природный газ по разным категориям потребителей (по
состоянию на 01.05.2018 г.)
Рассматривая дебиторскую задолженность в разрезе категорий потребителей, можно выделить двух основных дебиторов:
- население, объем задолженности за газ которого по состоянию на 1 мая 2018 г. составили 27,2 % или 40,7 млрд. руб.;
- теплоснабжающие компании с удельным весом дебиторской задолженности 45,2 % или 67,7 млрд. руб., поясняющие возникновение риска своей неплатежеспособности отсутствием устойчивой системы бюджетного финансирования.
Несовершенство системы внутреннего контроля, а вместе с тем и управления рисками дебиторской задолженности подрывает финансовое благополучие газоснабжающих организаций, создавая препятствия на пути к управлению собственными потенциальными внутренними и внешними рисками, представляющими потенциальную угрозу дальнейшему развитию экономических субъектов газоснабжения.
Целью создания системы внутреннего контроля, а вместе с тем и управления рисками дебиторской задолженности является создание отлаженной системы выявления на ранних стадиях рисков появления и роста сумм дебиторской задолженности, мгновенное реагирование на их появление, а также поиск способов и методов сведения на нет, оказываемого ими негативного влияния на финансовой положение газоснабжающих организаций [1].
С намерением по усилению внутреннего контроля дебиторской задолженности в газоснабжающих организациях нами была изучена ранее существующая система управления дебиторской задолженностью и предложена модификация методики формирования оперативной управленческой информации в рамках системы внутреннего контроля дебиторской задолженности.
Предлагаемая методика представляет собой единый комплекс ряда последовательных действий, направленных на оперативное выявление на ранних стадиях возможных рисков неплатежей за природный газ и сведение к минимуму негативных факторов на всех стадиях возникновения, движения и погашения дебиторской задолженности посредством осуществления работы с должниками соответствующих внутренних служб.
Для наглядности разработанная методика осуществления внутреннего контроля за эффективным и своевременным управлением за дебиторской задолженностью представлена на рисунках 3, 4 и 5. Предлагаемая система мер формируется в зависимости от категории дебиторов, содержания и структуры задолженности.
Всю систему внутреннего контроля по управлению дебиторской задолженности мы разделили на три ключевых звена, каждое из которых опирается на процедуры, осуществленные в предыдущем звене.
Поступление оферты и заключение договора поставки газа
Рисунок 3 - I звено предлагаемой системы внутреннего контроля: «Процесс контроля идентификации клиента и заключения договора поставки природного газа»
Так, первоочередным этапом считается процесс идентификации клиента и заключение договора поставки природного газа. Говоря коротко об основном предназначении данного сегмента следует отметить, что в нем происходит поиск потенциальных клиентов, оценка их финансового положения (платежеспособности), дифференциация потребителей на группы и заключение договора поставки газа со всеми вытекающими условиями оплаты и разработанной системой скидок.
Заключение договора поставки гачл. предусматривающего использование аккредитива
Рисунок 4 - II звено предлагаемой системы внутреннего контроля: «Процесс контроля формирования дебиторской задолженности»
Во втором звене системы внутреннего контроля и управления рисками дебиторской задолженности осуществляется процесс отражения задолженности дебиторов и контроль за соблюдением договорных обязательств покупателей, а также формирование при необходимости «подушки безопасности» в виде резерва по сомнительным долгам в зависимости от количества дней просрочки.
Списание дебиторском задолженности та
счет ранее созданного резерва
Ли
Создавался резерв по сомнительным долгам
Да
восстановлен ранее созданным
резерв по сомнительным долгам
Создан резерв но сомнительным долгам но данному должнику
Да
Наличие оснований дли списания задолженности
Нет
Да
Отнесение дебиторской
задолженности к безнадежной, признание ь составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учета
Дебиторская
Нет
1' 2' 3' [4
задолженность погашена в полном объеме
Да
Данные мероприятии ПОЗВОЛИЛИ истребовать дебиторскую задолженность
Нет
Нет
11одача искового заявления в суд на дебитора
* 1 - Штрафные санкции
2 — БМЗ-оповещения о задолженности за природный газ
3 Телефонные звонки с напоминанием о сумме задолженности
4-Отражение суммы задолженности в квитанции об оплате за потребленный природный газ
5- Рейды к должникам
6 — Предоставление краткосрочных кредитных (заемных) средств должникам на по; ашснис задолженности за природный газ в ПЛО «Газпромбанк»
7 - Прочие меры
Рисунок 6 - III звено предлагаемой системы внутреннего контроля: «Процесс контроля за управлением просроченной дебиторской задолженностью»
Заключительным третьим звеном является процесс контроля за управлением просроченной дебиторской задолженностью, который включает в себя в первую очередь повторную оценку платежеспособности должника на данный момент времени, а также применение комплекса мероприятий по истребованию дебиторской задолженности, в том числе и тех, которые предпринимались на втором этапе.
Таким образом, согласно предложенной методике система внутреннего контроля должна начинать функционировать с поиска потенциальных покупателей, ознакомления с их требованиями, а также оценки платежеспособности потенциальных клиентов и завершается признанием просроченной дебиторской задолженности.
Учитывая тот факт, что в газоснабжающих организациях исторически наиболее неплатежеспособной категорией потребителей природного газа выступает «население», считаем целесообразным на примере данной группы дебиторов разобрать матрицу рисков непогашения дебиторской задолженности, которая представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Матрица управляемости рисками возникновения дебиторской задолженности по абонентам (населению) в Группе компаний ООО «Газпром межрегионгаз»
Значимость уровня риска Условия проявления риска Последствия Пути снижения риска
Несущественный риск Непогашение задолженности по природному газу в течение 10 дн. в сумме не превышающей: 2000 руб. - во 2-3 кв.; 5000 руб. - в 1 и 4 кв. Формирование дебиторской задолженности в составе оборотных активов компании 8М8-оповещения о задолженности
Указание суммы задолженности в квитанции
Существенный риск Непогашение задолженности за природный газ в течение 30 дн. в сумме не превышающей: 3000 руб. - во 2 и 3 кв. 7000 руб. - в 1 и 4 кв. Увеличение дебиторской задолженности Проявление угрозы 8М8-оповещения о задолженности
Указание суммы задолженности в квитанции
несвоевременного погашения обязательств перед поставщиками
Уведомление о задолженности по телефону
Критический риск Непогашение задолженности за природный газ от 31 до 50 дн. в сумме не превышающей: 7000 руб. - во 2-3 кв. 12000 руб. - в 1 и 4 кв. Продолжающийся рост дебиторской задолженности Ранее проводившиеся мероприятия
Начисление пени с 31 дня в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки
Формирование резерва по сомнительным долгам в размере 50 % от суммы долга
Периодические рейды к должникам
Кредитование абонентов посредством сотрудничества с ПАО «Газпромбанк»
Отключение газа неплательщикам (за счет средств абонента)
Катастрофический риск Просрочка задолженности свыше 50 дн. Несвоевременное погашение обязательств перед кредиторами Все ранее предпринимавшиеся меры по снижению рисков
Доначисления в резерв по сомнительным долгам в размере 100 % от суммы задолженности, срок просрочки по которой составляет 90 и более дней Подача искового заявления на должника в суд
Начисление пени за каждый день просрочки (начиная с 91 дн. неоплаты) в размере 1/130 ключевой ставки ЦБ РФ
Поскольку, приобретаемый потребителями природный газ - такой же товар со своими потребительскими свойствами, за который нужно платить, то в качестве мероприятия по снижению риска неплатежеспособности должников (населения) можно рассмотреть возможность сотрудничества газоснабжающих организаций, являющихся дочерними Обществами «Газпром межрегионгаз» с ПАО «Газпромбанк», которое кредитовало бы на выгодных льготных условиях данную категория дебиторов, находящихся во временных финансовых затруднениях и не имеющих возможности погашения своих долгов за коммунальные услуги.
Данная рекомендация позволит оптимизировать кредитную политику взаимоотношения с данной категорией потребителей природного газа. При этом в случае реализации данного мероприятия необходимо подобрать к каждой возрастной категории населения свою политику.
Однако не стоит забывать о принципе экономической целесообразности, суть которого заключается в том, что ресурсы компании (трудовые, денежные, затраты времени и прочие) на реализацию мероприятия по управлению рисками не должны превышать возможные последствия реализации рисков.
Обобщая проделанную работу стоит отметить, что внедрение на практике, разработанной нами модели управления рисками дебиторской задолженности в газоснабжающих организациях позволит принимать верные управленческие решения в части своевременного выявления и дальнейшего манипулирования эндогенными и экзогенными факторами возникновения просроченной дебиторской задолженности в условиях волатильности экономики.
Источники:
1. Адаменко А.А., Петров Д.В., Стадник А.И. Способы обеспечения развития региональной системы предпринимательства внутренними ресурсами сферы малого и среднего бизнеса // Вестник академии знаний. - 2018. - № 2 (25). - С. 12-19.
2. Ефимова О. Е., Каширская Л. В., Ситнов А. А. / Организация системы внутреннего контроля и управления рисками дебиторской задолженности в газоснабжающих организациях // Аудитор. - 2018. - № 6. - С. 31-41.
3. Кучеренко С. А., Сериков В. В. / Оценка состояния дебиторской задолженности газораспределительных организаций // Экономика и общество в условиях модернизации: материалы 4 науч.-практ. конф. - Краснодар. - 2019. - С. 150-154.
4. Кучеренко, С. А. Совершенствование методики применения аналитических процедур оценки непрерывности деятельности сельскохозяйственных организаций /С. А. Кучеренко, В. П. Попов - Курск: изд-во ЗАО «Университетская книга», 2017. - 146 с.
5. Международные стандарты аудита: уч. пособие /В.П. Попов, М. Ф. Сафонова, С.А. Кучеренко. - Краснодар: КубГАУ, 2015.- 394 с.
6. Макаренко С. А., Сериков В. В. / Модификация методики внутреннего контроля и управления рисками дебиторской задолженности // Инновационное развитие экономики. - 2019. - № 2 (50). - С. 262-271.
7. Олейник, М.А. Налоговый аудит: учебное пособие / М.А. Олейник, Ю.Н. Шоль. - Курск: Из-во ЗАО «Университетская книга» 2017. - 183 с.
8. Попов В. П. Контроль и ревизия: практика применения : учеб. пособие / В. П. Попов, С. А. Кучеренко. - Краснодар : КубГАУ им И.Т. Трубилина, 2017. - 262 с.
9. Попов В. П. Методические аспекты проведения аудита финансовых результатов в ООО Агрофирма «Кубань» / В.П. Попов, Д.А. Халимбер //Электронный научный журнал. 2016. № 10-3 (13). С. 168-171.
10. Сафонова, М. Ф. Налоговый аудит : учебное пособие / М. В. Сафонова, И. Н. Калинина, Д. С. Резниченко ; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина». - Краснодар : КубГАУ, 2017. - 194 с.
11 . Швырева О. И. Аудит : учеб. пособие / О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина. - Ростов-на-Дону, 2019. Сер. Высшее образование. - 379 с.
Sources:
1. Adamenko A.A., Petrov D.V.,Stadnik A.I. Ways to ensure the development of the regional system of entrepreneurship internal resources of small and medium-sized businesses // Bulletin of the Academy of knowledge. - 2018. - № 2 (25). - p. 12-19.
2. Efimova O. E., Kashirskaya L. V., Sitnov A. A. / Organization of the system of internal control and risk management of accounts receivable in gas supply organizations // Auditor. - 2018. - № 6. - P. 31-41.
3. Kucherenko S. A., Serikov V. V. / Assessment of accounts receivable of gas distribution organizations // Economy and society in the conditions of modernization: materials 4 scientific.-prakt. Conf. - Krasnodar. - 2019. - P. 150-154.
4. Kucherenko S.A. Improvement of methods of application of analytical procedures for assessing the continuity of agricultural organizations / S.A.Kucherenko, V.P.Popov -Kursk: JSC «University book» 2017. - 146 p.
5. International standards of audit: teaching manual / V. P. Popov, M. F. Safonova, S. A. Kucherenko. - Krasnodar: KubSAU, 2015.- 394 p.
6. Makarenko S. A., Serikov V. V. / Modification of methods of internal control and risk management of receivables / / Innovative development of the economy. - 2019. - № 2 (50). - P. 262-271.
7. Oleynik, M. A. Tax audit: textbook / M. A. Oleynik, Yu. N. Shol. - Kursk: From-in CJSC "University book" 2017. - 183
p.
8. Popov V. P. the Monitoring and auditing: the practice of applying : proc. manual / V. p. Popov, S. A. Kucherenko. -Krasnodar : the Kuban state agricultural University named after I. T. Trubilin, 2017. - 262 p.
9. Popov V. p. Methodical aspects of audit of financial results in LLC Agrofirm "Kuban" / V. p. Popov, D. A. Halimber / / Electronic scientific journal. 2016. No. 10-3 (13). Pp. 168-171.
10. Safonova, M. F. Tax audit: textbook / M. V. Safonova, I. N. Kalinina, D. S. Reznichenko; Ministry of agriculture of the Russian Federation, Kuban state agrarian University. I. T. Trubilina". - Krasnodar: Kubgau, 2017. - 194 p.
11. Shvyreva O. I. Audit: studies. manual / O. I. Shvyreva, M. F. Safonov, I. N. Kalinina. - Rostov-on-don, 2019. Ser. Higher education. - 379 p.
