CC BY
27Развитие корпоративной системы стратегического управленческого учета: теоретические аспекты
да
о
сч
№ OI
О Ш
m х
<
m о х
X
Шулекин Александр Николаевич
аспирант, кафедра информационно-аналитического обеспечения и бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО «Новосибирский государственный университет экономики и управления», shulekin84@mail.ru
Статья посвящена рассмотрению теоретических аспектов развития корпоративной системы стратегического управленческого учета. В ней проведен сравнительный анализ определений стратегического управленческого учета различными авторами, определены его принципы и допущения, охарактеризованы используемые инструменты и методы. При рассмотрении теоретической сущности стратегического управленческого учета также определены его цель, задачи и специфические функции. Также в статье выявлены особенности формирования и функционирования системы стратегического управленческого учета в организациях.
На сегодняшний день в условиях усиления рыночной конкуренции, развития современных технологий, расширения сфер деятельности экономические субъекты осуществляют свою деятельность в условиях глобальной турбулентности (неопределенности). При этом существенно увеличивается объем принимаемых управленческих решений, а существующая в большинстве организаций традиционная система учета, ориентированная на отражение, прежде всего, показателей финансового характера, не позволяет их обосновывать. Указанные обстоятельства определяют особую важность создания в организации подсистемы стратегического управленческого учета, позволяющей в рамках единой учетной системы производить планирование, контроль и анализ деятельности данной организации в целях достижения намеченных стратегических целей, а при выявлении отклонений от поставленных целей - своевременно вносить корректировки в стратегию. Ключевые слова: стратегический управленческий учет, принципы, допущения, инструменты стратегического управленческого учета, методы стратегического управленческого учета.
Стратегия является не только традиционной программой или планом, а должна служить своеобразной объединяющей темой, которая будет определять общее направление действиям сотрудников организации и обеспечивать согласованность принимаемым ими решениям [1, с. 19]. Важнейшей отличительной особенностью стратегического управленческого учета (СУУ) является формирование им информации, которая будет способствовать выявлению возникших проблем и которая определит возможные направления деятельности для их решения. Сегодня в условиях неопределенности многие организации являются достаточно сложными, открытыми, вероятностными системами, поэтому их стратегия должна соответствовать организационным структурам организаций, особенностям их внешней и внутренней среды и поставленным целям, что обеспечит их успешное функционирование.
Таким образом, появление и развитие концепции СУУ обусловлено, прежде всего, тем, что на сегодняшний день большинство ученых и специалистов-практиков особое значение придают важности учета внешних факторов в рамках учет-но-аналитической системы. Кроме того, в условиях перехода в управлении от корпоративного планирования к стратегическому менеджменту формируется учетно-аналитическое обеспечение последнего. Отличительной особенностью СУУ является концентрация внимания субъектов управления не только на внутренних, но и на внешних процессах, определяющихся стратегически важными факторами внешней среды.
Формирование концепции СУУ (Strategic Management Accounting) в мировой учетной практике было связано с появлением в менеджменте стратегического методологического подхода. В 1950-1960-е гг. широкое распространение получила концепция стратегического планирования (Strategic Planning), в результате чего в 19701980-е гг. сформировался стратегический менеджмент (Strategic Management) как принципиально новое направление в развитии управления,
в рамках которого в 1980-1990-е гг. появилась концепция стратегического управления затратами (Strategie Cost Management), которая затем трансформировалась в концепцию СУУ. Одновременно в результате развития инструментов экономического анализа в стратегическом менеджменте формируется стратегический анализ (Strategy Analysis). В 2000-е гг. наряду с концептуальными получают развитие прикладные позиции СУУ как инструмента стратегического менеджмента. Так, большое теоретическое развитие и применение на практике получает концепция управления на основе стоимости (Value Based Management).
Несмотря на то, что СУУ в качестве самостоятельного направления возник около 30 лет назад, на сегодняшний день до сих пор среди научного сообщества отсутствует единая позиция по поводу его сущности. Согласно мнения наибольшего числа исследователей, управленческий учет следует разделять на стратегический (направлен на высшее руководство организации) и текущий (нацелен на внутренние потребности менеджмента) [2, с. 16]. В свою очередь, СУУ многие авторы рассматривают в широком и в узком смыслах. Так, в широком смысле СУУ представляет собой организационно-информационную систему поддержки управленческих решений, которые имеют стратегическую направленность. В узком же смысле СУУ нацелен на формирование информации для принятия стратегических управленческих решений, которая позволяла бы определять эффективность работы организации с точки зрения центров ответственности.
В табл. 1 представлены трактовки понятия СУУ различных отечественных и зарубежных авторов.
В результате анализа представленных определений можно утверждать, что, СУУ является информационной системой, которая направлена на принятие стратегических управленческих решений, при этом важное значение придается информации о внешней среде, а также нефинансовой информации.
Некоторые авторы считают, что СУУ является интегрированной системой, которая включает в себя, кроме учета, также другие функции управления (планирование, анализ, организацию и контроль). В связи с тем, что в рамках СУУ должна формироваться информация и оперативного, и стратегического характера, он является достаточно сложной моделью, что обеспечивается его ориентацией на разработку и реализацию стратегии организации [9, с. 104].
При рассмотрении теоретической сущности СУУ необходимо определить его цель, задачи и специфические функции.
Целью СУУ в широком смысле является формирование информационной базы, являющейся
основой для принятия стратегических управленческих решений.
Таблица 1
Автор Определение
Общественный (экспертный) институт специалистов по управленческому учету (Certified Institute of Management Accoutants - CIMA) СУУ представляет собой форму управленческого учета, при которой главный акцент производится на информации, связанной с внешними факторами, влияющими на фирму. Но при этом большое внимание также уделяется внутренней информации (прежде всего, нефинансовой) [3, с. 570]
К. Симмондз СУУ - это предоставление и анализ данных управленческого учета о бизнесе и его конкурентах, которые используются для мониторинга и развития стратегии такого бизнеса [4]
К. Уорд СУУ - это управленческий учет в контексте бизнес-стратегий, планируемых к внедрению, который должен отражать относительные финансовые результаты, достигнутые бизнесом по сравнению с конкурентами, поставщиками и, возможно потребителями [5]
К. Друри СУУ обеспечивает информацией о рыночных перспективах существующих продуктов, о цикле долговечности продукта и о портфеле продуктов [6]
О.Е. Николаева, О.В. Алексеева СУУ является комплексным направлением управленческого учета, ориентированным на процесс принятия долгосрочных решений, в рамках которого производится подробный анализ внешней бизнес-среды, в которой организация осуществляет свою деятельность [7]
В.Б. Ивашкевич СУУ - это разработка мер и мероприятий для успешной работы организации в долгосрочной перспективе путем развития ее производственного потенциала [8]
Наиболее важными задачами СУУ являются:
- анализ текущего состояния внешней и внутренней среды организации, выявление основных тенденций деятельности организации;
- определение показателей стратегических задач и оценка степени их достижения;
- экономическое обоснование эффективности стратегии организации;
- планирование и прогнозирование показателей результативности и эффективности деятельности организации и ее сегментов;
- оценка эффективности принятых управленческих решений;
- определение проблем стратегического развития организации и принятие мер по их устранению.
Кроме того, в рамках СУУ производится анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации, внешних условий ее деятельности, внутреннего ценообразования и системы управленческой отчетности.
X X
о го А с.
X
го m
о
ю
M О
to
да
о
см
№ О!
О Ш
т х
<
т о х
X
Рассмотренные задачи СУУ позволяют определить его основные функции, среди которых следует выделить прогнозную, аналитическую, контрольную, информационную, координирующую, регулирующую. Сущность прогнозной функции СУУ заключается в формировании системы планов и прогнозов конкурентных позиций организаций и финансовых результатов их деятельности в разрезе центров финансовой ответственности и бизнес-единиц, при этом данные планы прогнозы должны быть экономически обоснованы. Аналитическая функция состоит в анализе текущего состояния и тенденций развития внутренней и внешней среды, а также в определении рисков и возможностей реализации стратегии. Контрольная функция СУУ представляет собой текущий мониторинг среды для оперативного выявления негативных факторов. Информационная функция заключается в формировании стратегической управленческой отчетности. Координирующая функция состоит в декомпозиции стратегических установок в разрезе структурных подразделений организации и центров финансовой ответственности, а также в обеспечении согласованности различных бизнес-процессов для координации действий по реализации стратегии. Регулирующая функция СУУ заключается в принятии таких управленческих решений, которые способствовали бы оптимизации стратегии организации.
Таким образом, среди функций СУУ следует, прежде всего, выделить функции традиционного управленческого учета. Кроме того, СУУ обеспечивает необходимой информацией для реализации стратегии развития организации, а также осуществления всех функций управления.
Предметом СУУ являются процессы финансово-хозяйственной деятельности организации, отражающиеся в учетной информационной системе, исходя из предъявляемых требований, обеспечивающих принятие эффективных управленческих решений.
Перечень объектов СУУ (в качестве которых могут выступать, например, затраты, активы, финансовые результаты, денежные потоки) определяется бизнес-стратегией организации, а также информационными потребностями менеджеров.
По мнению А.В. Глущенко и И.В. Ярковой, одним из важнейших объектов СУУ выступает внешняя среда, существенными характеристиками которой в данном случае являются: темпы роста и размер рынка, виды продукции, рентабельность, уровень удовлетворения потребительского спроса, наличие входных барьеров, размер инвестиций [9, с. 107].
СУУ связывает между собой процессы учета и принятия стратегических управленческих решений, что является основой для выбора набора принципов СУУ, благодаря которым возможно
выявление концептуальных отличий СУУ от других видов учета.
При формировании в организации системы СУУ следует исходить из его основополагающих принципов, основанных на принципах бухгалтерского, традиционного управленческого, а также налогового учета. Так, к общеметодологическим принципам организации учетных систем относятся принципы полноты, достоверности, своевременности, надежности и системности.
По мнению В.В. Панкова и В.Ф. Несветайлова, принципами СУУ являются:
- учетная информация должна соответствовать определенным уровням принятия решений;
- используемые методы и процедуры СУУ должны соответствовать стратегическим целям;
- принцип стратегической отчитывающейся единицы;
- принятие решений должно происходить в едином учетно-аналитическом пространстве;
- множественность используемых количественных и качественных показателей;
- количественная и качественная информация имеют одинаковую значимость [10, с. 4].
Кроме указанных выше принципов необходимо назвать несколько допущений СУУ:
- достаточная условность границ отчитывающейся стратегической единицы;
- вариантность возможных учетно-аналитических решений;
- значимость нефинансовых показателей и оценок, и как следствие, достаточно высокий уровень субъективности при принятии решений.
Н.Н. Илышевой и Л.В. Юрьевой определены общие и частные подходы создания системы СУУ. К общим подходам данные авторы относят: системный подход (формирование системы СУУ выступает элементом систем как стратегического управления, так и управленческого учета), комплексный подход (в системе СУУ необходимо комплексное использование информации различных видов) и компьютерный подход (при создании и функционировании системы СУУ используются современные компьютерные технологии). В качестве частных подходов указанными авторами выделены интеграционный подход (обеспечение вертикальных и горизонтальных взаимосвязей в системе СУУ), ситуационный подход (в системе СУУ особое внимание уделяется конкретным ситуациям), динамичный подход (анализ причинно-следственных связей и соподчиненности в системе СУУ) и специальный подход (учет отраслевой специфики при формировании системы СУУ) [11, с. 28].
Реализация вопросов достижения целевых показателей в системе СУУ связана с использованием инструментов и методов СУУ.
И.В. Ярковой и Н.Н. Косиновой разработана классификация методов СУУ, связывающая дан-
ные методы с формами СУУ [12, с. 609]. Взаимосвязь форм и методов СУУ представлена в табл.2.
Таблица 2
Формы СУУ Методы СУУ
Учет инноваций Научно-исследовательский метод, метод инвестирования средств в ресурсосберегающие технологии, стратегическое хеджирование, метод финансовой инженерии, гибридизация
Учет риска и неопределенности Методы оценки капитализированных активов, предпочтения состояния, инспектирования производственных подразделений, опросных листов, стратегическое аудирование
Учет финансовых преимуществ Методы увеличения стоимости организации, снижения операционных расходов и увеличения доходов, привлечения инвестиций
Учет стратегических производственных затрат Методы прогнозно-сбалансированных показателей, экономической добавленной стоимости, исключения этапов высокими издержками, создания гибких производственных систем, непрерывного прогнозирования, учета затрат по центрам ответственности, стандарт-костинг, таргет-костинг
Учет в системе управления персоналом Целевой метод, методы наращивания знаний персонала и внешних связей, индивидуальной мотивации и стимулирования персонала, гибкой координации связей
Учет маркетинговых операций Стратегическое позиционирование, метод учета и структуризации информации, матричные методы стратегического планирования, анализ внешнего окружения, анализ ассортимента
Прикладной аналитический инструментарий СУУ должен позволять количественно измерить и оценить степень достижения поставленных стратегических задач, что является достаточно существенной проблемой.
Наиболее важным направлением СУУ является формирование релевантной информации об уровне прибыльности отдельных видов продукции и относительном конкурентном положении организации на рынке для принятия долгосрочных управленческих решений. Другим важнейшим направлением СУУ является анализ рентабельности реализуемых продуктов, который, во-первых, позволяет определить различия в величине прибыли, получаемой организацией от реализации разных видов продукции, а во-вторых, способствует сосредоточению внимания менеджеров на наиболее конкурентоспособных из них. Кроме того, достаточно важным направлением СУУ является проведение анализа рентабельности различных групп потребителей, позволяющего определить резервы повышения прибыльности организации с помощью распределения ресурсов
организации между ключевыми клиентскими группами.
Отметим, что для обоснования принимаемых управленческих решений и для предупреждения рисков при прогнозировании деятельности в организации должен осуществляться стратегический анализ. Стратегический анализ позволяет выявить характер хозяйственных отношений между объектами рынка и обеспечить разработку и обоснование стратегических бизнес-решений. В зависимости от длины временного горизонта стратегический анализ можно разделить на краткосрочный и долгосрочный. СУУ должен предшествовать стратегическому анализу, главной целью которого выступает поиск и отбор стратегических альтернатив.
B.Э. Керимов в качестве направлений стратегического анализа выделяет анализ внешней среды, анализ клиентов, анализ рынка, анализ бизнес-процессов, анализ финансов, анализ стратегических показателей, оценку стоимости [13]. При помощи методов стратегического анализа может быть составлена стратегическая отчетность, получившая в настоящее время широкое распространение в крупных коммерческих организациях. В стратегической отчетности, как правило, содержится информация, отражающая величину стоимости компании, имеющиеся риски, бизнес-перспективы, финансовые результаты.
Остановимся более подробно на некоторых современных направлениях теоретических и практических исследований в области СУУ.
C.В. Булгакова и Н.В. Подобедова особое внимание уделяют диспозитивным свойствам управленческого учета [14, с. 21]. Диспозитив-ность позволяет экономическому субъекту на свое усмотрение пользоваться имеющимися у него правами. При формировании системы управленческого учета, используя принцип дис-позитивности, экономический субъект имеет право самостоятельно определять методы ведения управленческого учета, правила и процедуры его осуществления, которые находят отражение в системе внутрифирменных регламентов и стандартов управленческого учета. Благодаря принципу диспозитивности в управленческом учете появились новые понятия, например, «регламент управленческого учета экономического субъекта», «стандарт управленческого учета экономического субъекта» и др.
Н.Н. Нелюбова, И.В. Яркова особое место в системе СУУ уделяют бюджетированию. Показатели бюджетирования выступают в качестве своеобразного связующего звена между различными элементами стратегического учета, формирование которого, по мнению авторов, должно начинаться с разработки системы бюджетирования, в которой определяется модель, необходимая для руководства организации [15, с. 69].
X X
о
го А с.
X
го т
о
ю
М О
а>
о
es
№ OI
О Ш
m х
<
m о x
X
Стратегическое бюджетирование как подсистема СУУ, включающая в себя стратегическое бюджетное планирование, глубокий стратегический анализ внешней среды, позволяет получить информацию для проведения стратегического контроля, принятия стратегических управленческих решений и обеспечения стратегической устойчивости организации.
Т.П. Карпова раскрывает эксклюзивные особенности концепции управленческого учета на основе движения продукта по стадиям производственного цикла, который строго идентифицирован с носителями и местами возникновения затрат [16, с. 90]. Главным элементом данной концепции управленческого учета являются процессы калькулирования конечного и промежуточного продуктов для управления затратами по мере их увеличения при прохождении по технологическим операциям производства.
Е.Ю. Вороновой проанализированы основные направления, по которым управленческий учет оказывает влияние на решение агентской проблемы путем снижения агентских издержек [17, с. 216].
Н.А. Кручановой рассмотрены различные варианты формирования в системе управленческого учета балансовых равенств, в основе которых лежит структуризация зависимых показателей, направленных на принятие управленческих решений по различным бизнес-процессам [18, с. 18].
С.Л. Ложкина обосновывает возможность использования показателя экономической добавленной стоимости (EVA) для целей СУУ [19, с. 285].
Подводя итоги, следует отметить, что целью СУУ является формирование финансовой и нефинансовой информации о конкретных объектах управления для реализации всего цикла функций стратегического управления. В свою очередь, оперативный управленческий учет направлен на подготовку и интерпретацию информации для оперативного (тактического) управления деятельностью организации [20, с. 96].
Методология СУУ позволяет определить и сконцентрировать внимание на тех аспектах управления организацией, которые могут принести значимый результат. При этом отметим, что при формировании стратегии организации ее руководство определяет цели и выбирает направления развития. На начальном этапе формирования стратегии необходимо обозначить временные периоды, обозначить величину необходимых ресурсов, охарактеризовать источники финансирования, а также определить лиц, ответственных за реализацию планов. На этапе реализации стратегии возникают стратегические изменения, способствующие подготовке организации к внедрению новых управленческих решений. При этом необходимо реструктуризировать организацию, переобучить персонал, приобрести необходимые ре-
сурсы, в связи с чем следует организовать получение необходимой оперативной информации. Наконец, контроль за реализацией стратегии способствует появлению обратной связи между ее реализацией и поставленными стратегическими целями и задачами. Таким образом, основное направление совершенствования деятельности организации связано с развитием инструментария формирования и обработки управленческой информации. Необходимо подчеркнуть, что СУУ направлен на перспективу, и рассматривается в качестве потенциального направления развития, которое способствует повышению роли управленческого учета.
Литература
1. Грант Р.М. Современный стратегический анализ / пер. с англ.; под ред. В.Н. Фунтова. СПб.: Питер, 2008. 560 с.
2. Вахрушина М.А. Проблемы и перспективы развития российского управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С. 12-23.
3. Drury C. Management and cost accounting. 7th ed. L.: South-Western Cengage learning, 2008. 796 p.
4. Simmonds K. Strategic Management Accounting. Paper presented to CIMA? Technical Symposium, January, 1981.
5. Уорд К. Стратегический управленческий учет. М.: Олимп-бизнес, 2002. 448 с.
6. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 1423 с.
7. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. ЛКИ, 2008. 304 с.
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003. 618 с.
9. Глущенко А.В., Яркова И.В. Интегративная модель организации стратегического управленческого учета на предприятиях химической промышленности // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия э: Экономика. Экология. 2016. № 2. С. 103-116.
10. Панков В.В., Несветайлов В.Ф. Базовые принципы и допущения стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 7. С. 2-7.
11. Илышева Н.Н., Юрьева Л.В. Идентификация стратегического управленческого учета в холдинговых структурах: принципы организации и информационная инфраструктура // Все для бухгалтера. 2009. № 10. С. 26-32.
12. Яркова И.В., Косинова Н.Н. Методология эффективного использования стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях // Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы. 2008. № 9. С. 608-615.
13. Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ: учеб. пособие. М.: ЭКСМО, 2009. 286 с.
14. Булгакова С.В., Подобедова Н.В. Диспози-тивные свойства управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 41. С. 17-28.
15. Нелюбова Н.Н., Яркова И.В. Бюджетирование в системе стратегического управленческого учета: сбор, анализ и использование стратегической информации // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2008. № 1. С. 69-74.
16. Карпова Т.П. Концепция управленческого учета на основе движения продукта и нарастания затрат в среде контроллинга // Учет. Анализ. Аудит. 2016. № 1. С. 90-98.
17. Воронова Е.Ю. Бухгалтерский учет и отчетность в решении агентской проблемы корпоративного управления // Вестник МГИМО Университета. 2011. № 1. С. 216-223.
18. Кручанова Н.А. Виды базовых балансовых равенств в системе управленческого учета // Учет и статистика. 2014. № 2. С. 18-25.
19. Ложкина С.Л. Перспективы использования концепции экономической добавленной стоимости (EVA) в стратегическом управленческом учете // Вестник Брянского государственного университета. 2011. № 3. С. 285-291.
20. Фадейкина Н.В. Шулекин А.Н. О повышении роли управленческого учета в системе менеджмента организаций жилищного строительства // Сибирская финансовая школа. 2017. № 6. С. 91-101.
Development of the corporate system of strategic
management accounting: theoretical aspects Shulekin A.N.
Novosibirsk state University of Economics and management The article is devoted to the theoretical aspects of the development of the corporate system of strategic management accounting. It provides a comparative analysis of the definitions of strategic management accounting by various authors, defines its principles and assumptions, describes the tools and methods used. When considering the theoretical essence of strategic management accounting, its purpose, objectives and specific functions are also defined. The article also reveals the features of the formation and functioning of the system of strategic management accounting in organizations.
Today, in the conditions of increasing market competition, the development of modern technologies, the expansion of spheres of activity, economic entities carry out their activities in the conditions of global turbulence (uncertainty). This significantly increases the volume of management decisions, and the existing traditional accounting system in most organizations, focused on the reflection, first of all, indicators of a financial nature, does not allow them to justify. The specified circumstances define need of formation within accounting and analytical system of the organization of such subsystem of strategic management accounting which would allow to carry out planning, the analysis and control of activity of the organization for achievement of strategic purposes, and also in case of identification of deviations from the planned purposes - in due time to make adjustments to strategy.
Keywords: strategic management accounting, principles, assumptions, tools of strategic management accounting, methods of strategic management accounting.
References
1. Grant R. M. Modern strategic analysis.; ed. SPb.: Peter, 2008. 560 p.
2. Bahrushina M. A. Problems and prospects of development of Russian management accounting // International accounting. 2014. No. 33. P. 12-23.
3. Drury C. Management and cost accounting. 7th ed. L.: Southwestern Cengage learning, 2008. 796 p.
4. Simmonds, K. Strategic Management Accounting. Paper presented to CIMA? Technical Symposium, January, 1981.
5. Ward K. Strategic management accounting. Moscow: Olympbusiness, 2002. 448 p.
6. Drury K. Management and production accounting. M.: UNITY-DANA, 2007. 1423 р.
7. Nikolaeva O. E., Alekseeva O. V. Strategic management accounting. LKI, 2008. 304 p.
8. Ivashkevich, V. B. Accounting administrative account. M.: Jurist, 2003. 618 р.
9. Gluschenko A.V. Yarkova I. V. Integrative model of the strategic management accounting at the enterprises of chemical industry // Vestnik of Volgograd state University. Series e: Economics. Ecology. 2016. No. 2. P. 103-116.
10. Pankov V. V., Nesvetaylov V. F. Basic principles and assumptions of strategic management accounting / / international accounting. 2012. No. 7. Pp. 2-7.
11. Ilycheva N. N., Yurieva L. V. Identification of strategic management accounting in holding structures: principles of organization and information infrastructure // for the accountant. 2009. No. 10. S. 26-32.
12. Yarkova I. V., Kosinova N. N. Methodology of effective use of strategic management accounting at industrial enterprises / / Economics of regional development: problems, searches, prospects. 2008. No. 9. S. 608-615.
13. Horin A. N., Kerimov V. E. Strategic analysis: studies. benefit. Moscow: EKSMO, 2009. 286 p.
14. Bulgakova S. V., Podobedova N. V. Dispositive properties of management accounting / / international accounting. 2014. No. 41. S. 17-28.
15. Nelyubova N. N., Yarkova I. V. Budgeting in the system of strategic management accounting: collection, analysis and use of strategic information. Vestnik volgogradskogo gosudarstvennogo universiteta. Series 3: Economics. Ecology. 2008. No. 1. S. 69-74.
16. Karpova T. p. the Concept of management accounting based on the movement of the product and the increase in costs in the environment of controlling / / Accounting. Analysis. Audit.
2016. No. 1. P. 90-98.
17. Voronova E. Yu. Accounting and reporting in solving the Agency problem of corporate governance. Vestnik MGIMO University. 2011. No. 1. P. 216-223.
18. Krusanova N. And. The basic balance equations in the system of management accounting // Accounting and statistics. 2014. No. 2. S. 18-25.
19. Lozhkina S. L. Prospects of using the concept of economic value added (EVA) in strategic management accounting // Bulletin of the Bryansk state University. 2011. No. 3. P. 285291.
20. Fadeikina N. V. Shulekin A. N. On increasing the role of management accounting in the management system of housing construction organizations // Siberian financial school.
2017. No. 6. S. 91-101.
X X О го А С.
X
го m
о
ю
M О
to
