CC BY
93
Бюджетная политика
пути повышения эффективности взимания земельных платежей в бюджетную систему
российской федерации
A.A. ЛИТВИНДЕВА, главный инспектор Счетной палаты РФ
Одной из важнейших стратегических целей государственной политики в области создания условий устойчивого экономического развития является вовлечение в экономический оборот земельных ресурсов при одновременном повышении эффективности их использования. Основными причинами, препятствующими осуществлению указанной цели, стали нерешенные проблемы в области реформирования земельных отношений и налогообложения земли.
Регулирование вопросов налогообложения земли с 1992 г. осуществлялось в соответствии с Законом РФ «О плате за землю». В ходе его применения выявились следующие недостатки, потребовавшие изменения системы земельных платежей, установленной данным Законом:
— несовершенство норм Закона, не учитывавших ряда положений Земельного и части первой Налогового кодекса РФ;
— недостаточный уровень проработки нормативных правовых актов, принятых в целях реализации Закона, послуживший причиной многочисленных обращений граждан и юридических лиц в суды;
— формирование неоднозначной судебно-арбитражной практики по вопросу применения ежегодных коэффициентов индексации ставок земельного налога в различных федеральных округах.
В этой связи введение с 1 января 2005 г. гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ (далее — гл. 31 НК РФ), предусматривающей переход на новые принципы установления и исчисления налога на землю, стало очередным и важным этапом на пути реформирования и развития земельных и налоговых отношений в стране.
Согласно принятой гл. 31 НК РФ, земельный налог, как и ранее, остается местным налогом и полностью зачисляется в местные бюджеты. Ус-
танавливается земельный налог на территории конкретного муниципального образования соответствующим нормативным правовым актом его представительных органов. В компетенцию органов муниципальных образований по установлению налога входит определение налоговых ставок в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также возможность установления налоговых льгот, основания и порядок их применения.
Главой 31 НК РФ изменен состав плательщиков земельного налога. Если раньше собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов) облагались земельным налогом, то сейчас налогоплательщиками признаются только юридические и физические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, не подлежат налогообложению, поскольку Российская Федерация не является юридическим лицом. Следовательно, земли, находящиеся в собственности Российской Федерации и не переданные в постоянное (бессрочное) пользование организациям, выведены из налогообложения земельным налогом.
По данным государственной статистической земельной отчетности на 1 января 2005 г., в собственности граждан и юридических лиц находилось 129,6 млн га., что составило 7,6 % земельного фонда страны1. Из них площадь земель, находящихся в собственности граждан и их объединений, составила 124,4 млн га., или 7,3 %, в собственности юридических лиц находилось 5,2 млн га, или 0,3 %
1 Государственный (национальный) доклад «О состоянии и использовании земель в Российской Федерации в 2004 году».
В собственности
Распределение земель Российской Федерации по формам собственности по состоянию на 01.01.2005
земельного фонда России. Площадь земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, составила 1 580,2 млн га., или 92,4 % (см. рисунок).
Приведенная статистика свидетельствует о том, что значительная часть земель не вовлечена в экономический оборот, и как следствие — не приносит доходов в бюджетную систему.
Аналогичная картина наблюдается и при анализе данных распределения земель Российской Федерации по формам собственности в разрезе федеральных округов Российской Федерации. Только в трех федеральных округах — Центральном, Южном и Приволжском — в собственности граждан закреплено более 30 % земель, при среднем по России показателе 7,2 %. Процент закрепления земель в собственность юридических лиц по отдельным округам не превышает 1,7 % при среднем показателе по России 0,3 %.
Принципиальным изменением в определении и исчислении земельного налога стал новый подход к формированию налоговой базы. По ранее действовавшему закону, налоговая ставка устанавливалась на единицу площади земли в зависимости от категории земли и землепользователей. Согласно гл. 31 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в процентах от кадастровой стоимости земли, являющейся налоговой базой. При установлении ставок земельного налога предусмотрен дифференцированный подход в зависимости от категории земель. Для земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры и земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства, предельный размер ставок установлен в размере 0,3 % от кадастровой стоимости земли, для земель
прочих категорий — 1,5 %. Конкретные величины ставок земельного налога устанавливаются в каждом муниципальном образовании в рамках предельных размеров ставок, а для отдельных категорий налогоплательщиков ставка может быть понижена и даже определена как 0 %.
Что касается достоинств нового подхода к исчислению земельного налога по сравнению с ранее действовавшими, когда та же индексация ставок земельного налога проводилась по всей категории земель без дифференциации, а предприятия, находящиеся в центре города и на его окраинах, находились в равных налоговых условиях, то исчисление земельного налога от кадастровой оценки земли основано на рыночных подходах к оценке земли, когда за земельный участок большей стоимости будет уплачиваться соответственно и большая величина налога.
Кроме того, представительные органы муниципальных образований будут иметь возможность маневрирования оценочным показателем земли при установлении ставок земельного налога. Например, стимулировать перемещение из городской черты промышленных предприятий, повышая ставки налога, или, наоборот, снижая ставку налога, либо предоставляя льготы, влиять на инвестиционную привлекательность территории муниципалитета. С этим нельзя не согласиться. Вместе с тем нельзя исключать присутствия «человеческого фактора», т. е. субъективного подхода в отношении отдельных категорий плательщиков налога. В качестве одной из мер, снижающих потенциальную коррупциноген-ность рассматриваемых норм гл. 31 НК РФ, можно предложить введение обязательной процедуры доведения информации о действиях администраций муниципальных образований, как по установлению ставок земельного налога, так и предоставлению льгот отдельным категориям землепользователей, до всех жителей муниципального образования.
Как недостаток следует отметить отсутствие в гл. 31 НК РФ рычагов, которые могли бы заинтересовать землепользователей в наиболее рациональном и эффективном использовании земли. В результате получается, что чем больше землепользователь улучшает используемые им земли, тем выше их кадастровая стоимость, а значит, и взимаемый налог. Как следствие — отсутствует экономическая заинтересованность в улучшении качества используемых земель, в частности сельскохозяйственных угодий.
В качестве обратного примера можно привести земские реформы 1860 — 1870 гг., когда была предус-
сравнительный анализ поступления земельного налога в бюджетную систему российской Федерации
за 2002-2004 гг. (млн руб.)
Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Увеличение доходов 2004 г. к 2002 г.
Всего %
Всего земельного налога 25 336 41 555 46 633 21 297 84,1
В том числе:
за земли городов и поселений 20 480 33 114 36 896 16 416 80,2
за земли сельскохозяйственного назначения 1 298 2 081 2 525 1 227 94,5
за земли других категорий 3 558 6 360 7 212 3 654 102,7
мотрена ответственность землепользователя перед городом и за строение, и за земельный участок, а городские власти учитывали расходы землепользователя на улучшение качества городской среды путем снижения налогового бремени2.
В этой связи гл. 31 НК было бы целесообразно дополнить статьей о введении поправочных коэффициентов к налоговой ставке для земель, кадастровая оценка которых изменяется в зависимости от изменения качественных показателей земли. Например, при увеличении кадастровой стоимости земли за счет улучшения плодородия почв предусмотреть понижающий коэффициент к налоговой ставке, а при уменьшении кадастровой стоимости за счет снижения плодородия почв — предусмотреть повышающий коэффициент к налоговой ставке. Предоставление права пользования поправочными коэффициентами осуществлять на основе заявительного принципа, с предоставлением материалов оценки, подтверждающих изменение величины оценки в зависимости от улучшений, произведенных землепользователем. Данная мера позволит осуществлять эффективное землепользование, улучшая качественные характеристики используемого земельного участка за счет средств землепользователя.
Принимая во внимание многообразные функции земли в обществе, ее использование должно быть тщательно организовано, с тем чтобы обеспечивались соответствующие пропорции между экономикой, общественными потребностями и экологией. Здесь можно использовать пример зарубежных стран, где применяется система правил территориально-пространственного планирования использования земли, представляющего собой детальный план того, как может использоваться конкретная категория земель. По данным Н. И. Шагайда, примером попытки начала планирования использования земли в нашей стране может служить Московская область, где в
2 Лукманов. Д. Д. Особенности развития земельных отношений в России а начале ХХ в. // Земельный вестник России. 2003. № 4.
проекте областного закона по обороту земель сельскохозяйственного назначения была предложена норма об особенностях использования сельскохозяйственных угодий, определяющая перечень земель, которые в соответствии со ст. 79 Земельного кодекса РФ отнесены к особо ценным3. По проекту закона, это сельскохозяйственные угодья с кадастровой стоимостью выше средней по району более чем на 10 %, а также угодья учебных и опытных организаций, искусственно орошаемые и осушаемые сельскохозяйственные угодья со стационарными оросительными и закрытыми осушительными системами. Эти земли не могут быть использованы для несельскохозяйственных нужд.
В качестве положительного фактора установления земельного налога от кадастровой стоимости земли нужно отметить отказ от низких ставок земельного налога и переход на систему реально значимых земельных платежей.
Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями) средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах Российской Федерации в расчете на год были установлены в зависимости от численности населения. Так, средние ставки в городах и других населенных пунктах (установленные в 1991 г.) изменялись от 0,5 (при численности населения до 20 тыс. чел.) до 4,5 руб. за 1 м2 (при численности населения свыше 3 000 тыс. чел.). В течение всего периода действия закона эти ставки использовались с учетом коэффициентов индексации на соответствующий период и в 2004 г. достигли значения от 1,43 (при численности населения до 20 тыс. чел.) до 12,83 руб. за 1 кв. м (при численности населения свыше 3 000 тыс. чел.).
При этом проводимая ежегодно индексация ставок земельного налога не обеспечивала прироста реальных поступлений земельного налога. Как следует из результатов проведенного анализа данных поступления земельного налога (см. таблицу), за
3 Шагайда Н. И. Строительный бизнес готов платить. Но его об этом не просят // Российская газета. 25 мая 2004 года.
период 2002—2004гг. произошел рост абсолютной величины земельного налога с 25 336 до 46 633 млн руб.
Однако, если не учитывать проведенных индексаций ставок земельного налога в 2003—2004 гг. (в 2003 г. была произведена с коэффициентом 1,8, а в 2004 г. — с коэффициентом 1,1), прироста реальных поступлений земельного налога в целом в 2004 г. по сравнению с 2002 гг. не произошло, за исключением поступлений за земли других категорий. Из чего следует, что в целом сбор налога в 2004 г. фактически стал ниже уровня 2002 г.
При исчислении земельного налога от кадастровой стоимости земли ставки земельного налога более дифференцированы в зависимости как от категории использования земли, так и ее кадастровой стоимости.
Наибольший рост платежей ожидается в областных городах и республиканских центрах по землям, занятым объектами торговли, при максимальной ставке 1,5 % от кадастровой стоимости земли. Земельный налог от этой категории земель изменяется от 19,8 руб. за 1 кв. м, что больше действующей ставки 2004г. в 4,3 раза, до 251 руб. за 1 кв. м, или больше соответственно в 48,8 раз.
По землям, занятым промышленными объектами, размер земельного налога при максимальной ставке 1,5 % по отношении к действующему размеру в среднем возрастет от 1,5 до 10 раз. Так, в г. Краснодаре расчетный показатель земельного налога при максимальной ставке 1,5 % по указанной выше категории земель составит 60,1 руб. за 1 кв. м, или в 10 раз больше действующего (5,98 руб. за 1 кв. м). При этом в малых и средних городах земельный налог по сравнению с действующим даже снизится в 1,2 — 3 раза и составит от 0,7 до 3 руб. за 1 кв. м.
Данные проблемы кадастровой оценки городских промышленных земель возникают в результате проведения массовой оценки земель на всей территории страны по единым принципам.
Земельный налог с участков граждан, занятых индивидуальной жилой застройкой, при ставке 0,3 % от кадастровой стоимости изменится от 0,51 до 6,65 руб. за 1 кв. м. Причем минимальная величина налога будет сопоставимой с величиной, действующей в 2004 г. (г. Комсомольск-на-Амуре), а максимальная — в 6,3 раза превысит действующий (г. Сочи).
По данным Роснедвижимости, в стране произойдет перераспределение налогового бремени. Налоговая нагрузка, например в Дальневосточном федеральном округе, в среднем снизится на 10%, в Центральной России она останется близкой к существовавшей, а на юге — в Воронежской облас-
ти — возрастет в 1,7 раза, в Краснодарском крае — в 1,4 раза. В целом же, при установлении земельного налога от кадастровой оценки земли планируется увеличение поступлений налога.
Поскольку с 1 января 2005 г. налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая оценка земельного участка, являющегося объектом налогообложения, то основными, наиболее востребованными и значимыми, являются сведения о кадастровой стоимости земельных участков, а основными потребителями указанных сведений, помимо налоговых органов, будут землепользователи, юридические и физические лица. При этом, если юридические лица самостоятельно будут исчислять величину земельного налога, то физическим лицам исчислять налог будут налоговые органы, с последующим доведением до физических лиц налоговых уведомлений с указанием суммы налога, подлежащей к уплате. В этой связи важными моментами являются достоверность и доступность результатов оценки для ее потребителей.
Результаты проведения государственной кадастровой оценки земель ежегодно, по состоянию на 1 января календарного года, подлежат доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта текущего года. При этом кадастровая оценка земли для землепользователя будет величиной, установленной органом, осуществившим оценку, и утвержденной органом государственной власти субъекта РФ. Основная проблема в сложившейся ситуации состоит в том, что если землепользователь или землевладелец, узнав величину кадастровой оценки используемого им земельного участка, не согласен с ее величиной, то оспорить результаты оценки он сможет только в судебном порядке.
Учитывая, что в нашей стране оценка земли проводится впервые, а методы ее проведения только начали применяться, то число землепользователей, не согласных с результатами оценки земли, может быть значительным, а как было сказано выше, оспорить результаты оценки возможно только в судебном порядке. Принимая во внимание длительность во времени процессов судебного рассмотрения, это приведет к затягиванию рассмотрения спорных вопросов и как следствие — несвоевременному поступлению земельного налога.
Поскольку свыше 80 % земельного налога поступает от земель поселений, (допустим, что в лучшем случае каждый сотый землепользователь
будет не согласен с кадастровой оценкой используемого им земельного участка), можно предвидеть появление 400 юридических лиц и 30 тыс. граждан, не согласных с результатами кадастровой оценки земли. Если взять за базовую величину поступление земельного налога за земли поселений в 2004 г. в объеме 36 898 млн руб., то из них 3 689,8 млн руб. поступило от уплаты налога физическими лицами (по статистике поступлений земельного налога доля налога, поступающего от физических лиц, составляет 10 %), а 33 208,1 млн руб. — от юридических лиц. При расчете возможных потерь бюджета от несвоевременного поступления земельного налога, в случае обращения в судебные органы каждого сотого налогоплательщика получаем сумму более 332 млн руб. в год по юридическим лицам и более 36 млн руб. в год — по гражданам.
В целях избежания потерь бюджетов муниципальных образований предлагается предусмотреть на уровне муниципального образования создание межведомственной комиссии по рассмотрению земельных споров в досудебном порядке, состав которой будет формироваться из представителей органов, осуществлявших кадастровую оценку земли, органов муниципального образования и независимых экспертов. Данная мера позволит предотвратить неплатежи земельного налога в бюджет при переходе и дальнейшем использовании результатов кадастровой оценки земли.
В качестве положительного примера может служить опыт Великобритании, где по причине дороговизны и длительности судебных процедур в стране начали усиленно развиваться установленные законом процедуры досудебного урегулирования земельных споров через посредников. По данным С. Н. Волкова, в Шотландии только 5 % земельных дел доходит до суда, остальные 95 % решаются через посредников. Причем посредник в Шотландии — это юрист, занимающийся вопросами разрешения споров по земельным участкам и иной недвижимости4.
Одним из самых больших и критикуемых недостатков существовавшего порядка налогообложения земли было большое число льготных категорий, определенных в Законе РФ «О плате за землю». К примеру, в 2000 г. сумма поступления земельного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составила 13 975 млн руб., а сумма недопоступившего налога по предоставленным льготам — 14 155 млн руб., в 2004 г. — 46 633 и 53 403 млн руб. соответственно. При этом 94 % в объеме предоставленных льгот
4 Волков С. Н., Бородай В. А. Земельные отношения и землеустройство в Шотландии // Земельный вестник России. 2003. № 4.
приходилось на льготы, предоставленные в соответствии с Законом. На долю льгот, предоставленных на основании решений субъектов РФ представительных органов муниципальных образований, приходилось по 3 % соответственно.
Несмотря на принадлежность введенного гл. 31 НК РФ земельного налога к местным налогам, на федеральном уровне также закреплены категории юридических лиц и граждан, имеющих право на льготы по земельному налогу. Среди категорий землепользователей от налога освобождены землепользователи, выполняющие государственные функции, а также общественные организации.
Небесспорна норма гл. 31 НК РФ, позволяющая уменьшать налоговую базу для отдельных категорий граждан на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. В данном случае социальная значимость не облагаемой налогом суммы различна для граждан одной категории, проживающих в разных уголках страны. Так, например, для гражданина, проживающего в небольшом городке Сибири, размер не облагаемой налогом суммы может превысить размер налоговой базы, определенной в отношении его земельного участка. В этом случае налоговая база будет принята равной нулю, а сумма разницы налога возврату не подлежит, поскольку налоговая база равна нулю. В то же время гражданин, проживающий в крупном городе Центральной России, должен будет еще доплачивать земельный налог. Таким образом, величина используемой льготы гражданами одной категории будет различна. Возможно, в данном случае более целесообразно было бы предоставление льгот данной категории граждан в денежном выражении («монетизация» льгот). В этом случае был бы соблюден принцип социальной справедливости в рамках одной категории граждан, и одновременно отпала бы необходимость в документальном подтверждении права на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, что в свою очередь позволило бы упростить процедуру администрирования налога.
Как показывает опыт зарубежных стран, большинство экономически благополучных стран мира начинали подъем экономики с налаживания земельных платежей. Для чего налаживалась, прежде всего, система учета и оценки земли, дававшая сведения о землепользователях.
В нашей стране возможность на практике внедрять эффективные экономические механизмы управления и использования земельных ресурсов была ограничена в основном отсутствием систематизированных и достоверных сведений о земельных участках.
Определенный в гл. 31 НК РФ переход на новые принципы налогообложения земли и проводимая в связи с этим кадастровая оценка земли оказали положительное влияние на выявление и вовлечение в число плательщиков земельного налога большего числа землепользователей. Вместе с тем отсутствие полноты учета сведений о земельных участках и их правообладателях в едином государственном реестре земель государственного земельного кадастра оказывают отрицательное влияние на поступление земельных платежей в бюджет.
Так, по данным Роснедвижимости, по состоянию на 1 ноября 2005 г. в единый государственный реестр земель внесены сведения о 26 180,8 тыс. земельных участках, в том числе 3 857,9 тыс., или 15 % участков внесены по заявкам о постановке на государственный кадастровый учет. Общее количество земельных участков в Российской Федерации составляет 41 778,9 тыс., из них 4 685,1 тыс., или 11 %, — вновь выявленные земельные участки по сформированным первичным сведениям. В итоге единый государственный реестр земель содержит сведения только о 63 % земельных участков.
Основной причиной, препятствующей полноте учета всех земельных участков в едином государственном реестре земель (ЕГРЗ), является заявительный принцип оформления документов на фактически занимаемые земельные участки.
В соответствии с указанным принципом, установленным Земельным кодексом РФ, вся ответственность по подготовке документов к регистрации земельного участка в едином земельном реестре и затраты на их оформление ложатся на землепользователя. Поскольку межевание земли может проводиться только по инициативе соответствующих органов, а также собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев, то вероятнее всего, оно будет осуществляться только в случае проведения сделок с землей, а значит, и необходимости учета в ЕГРЗ. Из чего следует вывод, что в ЕГРЗ будет отсутствовать информация о земельных участках, с которыми не совершаются сделки, поскольку согласно Федеральному закону «О государственном земельном кадастре» при отсутствии совершения сделки с земельным участком и при наличии ранее выданных документов на него учет такого участка по новой технологии не обязателен.
На основании исследования проблемы обеспечения полноты учета сведений о земельных участках и их правообладателях в едином государственном реестре земель государственного земельного кадастра предлагается максимально упростить процедуру переоформления прав на землю и учета их в едином государственном реестре земель государственного земельного кадастра для землепользователей, имеющих в пользовании земельные участки. Для чего в целях недопущения выведения из-под налогообложения земельных участков, право пользования которыми не перерегистрировано, или земельных участков, фактически используемых, но не участвующих в экономическом обороте, предлагается проводить кадастровый учет земельных участков в два этапа. Первый этап (обязательный)—декларирование прав пользования земельным участком в органах, ведущих государственный земельный кадастр. Второй этап (заявительный) — обращение в орган, ведущий государственный земельный кадастр в целях постановки на учет в единый государственный реестр земель, для последующей реализации прав на земельный участок (продажи, дарения, залога и пр.).
Если обратиться к началу процесса реформирования земельных отношений, то принятым в 1991 г. Земельным кодексом РСФСР предусматривалось обеспечение ведения государственного земельного кадастра проведением топографо-гео-дезических, картографических, почвенных, агрохимических, геоботанических и других обследований и изысканий. Законом РФ «О плате за землю» было закреплено целевое использование средств, поступающих от платы за землю на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия. Когда в ходе проведения кадастровых работ стало очевидно, что информация по кадастру разобщена между различными ведомственными структурами, Правительством РФ было принято решение продолжить создание национальной земельно-кадастровой системы уже в рамках федеральной целевой программы, предусматривающей замену технологий ведения земельного кадастра и переход к цифровым методам получения, обработки, хранения и предоставления земельно-кадастровых данных.
Однако в ходе создания национальной земельно-кадастровой системы выявилась недостаточная финансовая и техническая оснащенность указанных работ, так как они проводилась в основном за счет средств, поступающих в соответствующие бюджеты от взимания земельного налога и арен-
дной платы за землю. Это привело к тому, что на начало 1999 г. землеустроительные работы, проводимые за счет федерального бюджета, практически были свернуты, тормозилось создание земельного кадастра, не выполнялись работы по сплошной инвентаризации земель. При этом, несмотря на целевое назначение средств, поступающих от взимания земельного налога и арендной платы за землю, муниципальные органы власти зачастую расходовали их на другие, в основном социальные и хозяйственные, цели. В большинстве своем не осознавалась важность земельного ресурса в пополнении доходной части бюджета, а также развитии инвестиционного климата территории в случае использования всего имеющегося земельного фонда или учетных сведений о нем, поскольку рынок земли был слабо развит и ограничен.
Поэтому в настоящее время в едином государственном реестре земель, являющемся основой земельно-кадастровой информации, включена информация по ранее учтенным земельным участкам (учтенная еще по старым технологиям), а также информация по земельным участкам в соответствии с поступившими заявками по постановке на учет. Информация по ранее учтенным участкам заносится в ЕГРЗ по результатам ранее проведенной инвентаризации земельных участков, имеющих правоустанавливающие документы и хранящиеся в архивах земельной службы. Большая часть этих документов удостоверяла права землепользователей без проведения межевания, а по участкам, имеющим землеустроительные схемы (планы участка), во многих случаях имеет место несоответствие занимаемых землепользователями и землевладельцами площадей документам, выданным ранее. Несоответствие площади земельного участка по плану и правоустанавливающему документу в основном имеет место в случае предоставления участка гражданам актом органа местного самоуправления без составления плана, что допускалось ранее действующей нормативной базой при ускоренной процедуре оформления права собственности на участок. Поэтому данные по площади и местонахождению таких земельных участков должны уточняться с определением их фактического местонахождения в координатных точках, поскольку во многих случаях имеет место несоответствие занимаемых землепользователями и землевладельцами площадей документам, выданным органами местного самоуправления.
Также встречаются случаи, когда документы вовсе отсутствуют. Указанные недостатки приводят
к тому, что платежи за землю осуществляются далеко не в полной мере. По мнению автора, разобраться в ситуации и обеспечить сбор земельных платежей возможно только с применением межевания территории в целом и последующим формированием земельных участков для их государственного учета и государственной регистрации прав. Только в этом случае земельный участок становится полноценным объектом налоговых отношений.
Глава 31 НК РФ, в отличие от Закона РФ «О плате за землю», не содержит норм направления расходования средств, поступающих от использования земли.
Учитывая принцип общего (совокупного) покрытия расходов доходами, закрепленного в ст. 35 Бюджетного кодекса РФ, можно полагать обоснованным отказ от закрепления поступающих доходов направлениям расходования средств, поступающих от использования земли.
В то же время отсутствие законодательного регулирования целевого использования средств от платы за землю создает проблемы в финансировании работ по кадастровой оценке земель, что в свою очередь оказывает негативное влияние на поступление земельных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, при рассмотрении перспектив и проблем исчисления земельного налога от кадастровой оценки земли установлено, что переход на исчисление земельных платежей от кадастровой оценки позволит повысить поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации от использования земельных ресурсов. Систематизированные и достоверные сведения о земельных участках, содержащиеся в едином государственном реестре земель, позволят сформировать экономически обоснованную базу налогообложения земли. Что касается достоинств перехода к исчислению земельного налога от кадастровой оценки земли, то установление ставок земельного налога в процентах от кадастровой стоимости земли позволит отказаться от использования низких ставок земельного налога и сделать исчисление налога основанным на рыноч -ных подходах к оценке земли. Недостатком перехода на исчисления и взимания земельных платежей от кадастровой оценки земли является отсутствие порядка досудебного рассмотрения споров по величине кадастровой оценки земли, низкая величина оценки земель промышленности, установление льгот отдельным категориям налогоплательщиков на федеральном уровне, а также отсутствие положений, регламентирующих порядок использования средств, поступивших от платы за землю.
