CC BY
38
ПРОВЕРКА КАЧЕСТВА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ
М.К. Санькова, студент
Новосибирский государственный университет экономики и управления (Россия, г. Новосибирск)
DOI: 10.24411/2411-0450-2018-10259
Аннотация. В данной статье изложена авторская методика группы исследователей кафедры корпоративного управления и финансов НГУЭУ, позволяющая оценить качество составления отчета о движении денежных средств. Используя данную методику, был проведен анализ качества ОДДС в отрасли производства и распределения электроэнергии газа и воды. Были сделаны выводы о необходимости разработки новых аналитических инструментов оценки достоверности публичной отчетности.
Ключевые слова: отчет о движении денежных средств, бухгалтерская (финансовая) отчетность, наука об аудите, манипулирование финансовой отчетностью, методика оценки качества ОДДС.
Мир пребывает в условиях структурного кризиса уже 10 лет. За прошедшее десятилетие прослеживались различные фазы экономического цикла. Во время то или иной фазы финансы характеризуют различные варианты мошенничества: поиск и использование лазеек в законодательстве, поиск и извлечение выгод из неполноты информации [1].
Стоит отметить, что в последние годы манипулирование финансовой отчетностью приобрело характер эпидемии: число компаний, которые столкнулись с экономическими преступлениями резко возросло [2]. По данным обзора PricewaterhouseCoopers (PwC) «Противодействие мошенничеству: какие меры принимают компании?» Россия вошла в топ-5 стран, где компании чаще всего страдают от экономических преступлений [3].Так, в 2014 году о фактах мошенничества заявляли 48% респондентов, а в 2016 году уже 66%. Стоит отметить, что рост случаев мошенничества замечен не только в России, во всем. Это безусловно свидетельствует о том, что на проблему манипулирования публичной отчетностью стоит обратить пристальное внимание.
В условиях нестабильности и инфляции возрастает роль отчета о движении денежных средств (ОДДС). Преимущество данной формы состоит в том, что при ее со-
ставлении используется кассовый метод учета доходов и расходов. ОДДС становится важнейшей формой публичной отчетности, которую необходимо проверять на предмет качества ее составления. Ведь информация, содержащаяся в ОДДС, представляет интерес для всех групп стейкхолдеров, так как позволяет им судить о финансовом положении компании
[4].
В этой связи группой исследователей кафедры корпоративного управления и финансов НГУЭУ была разработана авторская методика оценки качества ОДДС на больших массивах данных.
Методика включает два этапа. На первом этапе проверяется выполнение главного условия качества составление ОДДС -равенства сальдо денежных потоков за отчетный период с учетом величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (итог ОДДС) изменению по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» (статья баланса) в течение года [5].
Погрешность в публичной отчетности считается существенной, если она влияет на принятие управленческих решений ее пользователями. В качестве порогового значения для определения существенности погрешности предложено значение 5%.
На втором этапе оценивается степень соответствия ряда показателей, содержащихся в ОДДС и в бухгалтерском балансе. Данные действия производятся при помощи так называемых коэффициентов начислений [5].
Авторами методики была получена следующая система коэффициентов начислений [6]:
глггср - Nl~{<Ltu^
L,/iL,L,pirm — --- .
NI-(CFO+CFI)
NOA
ГАГГВВ - AN0A
L,/iL,L,pirm — ^^
(1),
где САССр[гт- коэффициент начислений, рассчитанный на основе отчета о движении денежных средств;
- коэффициент начислений, рассчитанный на основе баланса (отчета о финансовом положении);
СБО-сальдо денежных потоков от текущих операций;
СБ1-сальдо денежных потоков от инвестиционных операций;
КОЛ - чистые операционные активы.
На данном этапе главным условием качества ОДДС в части его раздела CFF является соответствие коэффициента начисления, построенного на основе ОДДС, и коэффициента начисления, построенного на основе бухгалтерского баланса.
Качество составления раздела CFF в ОДДС определяется выполнением следующего неравенства:
,( N , - АМ О ЛЫС РО+СР» 0 д
1 ЫОА I — ' V !
Таким образом, если разница между двумя нормируемыми величинами сумм начислений и не
будет по модулю превышать 5%(такой погрешностью можно пренебречь), то можно будет сделать вывод о том, что раздел СББ составлен качественно[7].
В соответствии с заявленной темой выдвинем гипотезу: Используя предложенную методику, возможно осуществить оценку качества составления ОДДС на больших информационных массивах данных российских компаний, занимающихся различными видами деятельности и действующими на территории Российской Федерации.
Проверка гипотезы и обсуждение результатов: для проверки выдвинутой гипотезы на основании базы данных «Скрин» была сформирована предварительная выборка, состоящая из 4352 компаний отрасли производство и распределение электроэнергии, газа и воды.
Среди всех компаний были выделены те, которые составили и предоставили ОДДС. Результаты анализа представлены в таблице 1.
Таблица 1. Количество компаний выборки, отчеты о движении денежных средств кото-
рых были проанализированы на предмет качества их составления
Год Общее количество компаний Количество компаний, составивших и предоставивших оДдс Количество компаний, составивших и предоставивших ОДДС, %
2G13 4352 2616 60,11
2G14 4352 2644 60,75
2G15 414G 2524 60,97
2G16 39бб 2364 59,61
2G17 3732 2245 60,16
Из полученной выборки видно, что 1736 компании не предоставили ОДДС в 2013 году, 1708 - в 2014; 1616 - в 2015, 1602 - в 2016, 1487 - в 2017 г.
Далее было проверено соответствие изменения остатков денежных средств по
бухгалтерскому балансу с ОДДС. Результаты анализа представлены в таблице 2 и позволяют сделать вывод о том, доля компаний, допускающих погрешность при составлении ОДДС существенно не изменяется.
Таблица 2. Распределение компаний по качеству составления отчетов о движении денежных средств на основе данных по сальдо совокупных денежных потоков компании за отчетный период, как общему итогу отчета_
Год Количество компаний, не имеющих погрешностей в ОДДС Количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС
ед. % ед. %
2013 2024 77,37 592 22,63
2014 2043 77,27 601 22,73
2015 1948 77,18 576 22,82
2016 1816 76,82 548 23,18
2017 1709 76,13 536 23,88
При установлении критериев существенности будем исходить из того что суммарная погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10%, влияет на принимаемые управленческие решения. Погрешностью менее 5% можно пренебречь.
Результаты оценки качества ОДДС с учетом допустимой погрешности представлен в таблице 3. Как мы видим, большинство компаний на протяжении исследуемого периода при составлении ОДДС допускают несущественные погрешности.
Таблица 3. Группировка компаний по степени погрешности в отчетах о движении де-
нежных средств
Год Компании с погрешностью в отчетности менее 5% Компании с погрешностью в отчетности от 5 до 10% Компании с погрешностью в отчетности более 10%
ед. % ед. % ед. %
2013 2301 87,96 27 1,03 288 11,01
2014 2312 87,44 18 0,68 314 11,88
2015 2204 87,32 23 0,91 297 11,77
2016 2056 86,97 22 0,93 286 12,10
2017 1947 86,73 29 1,29 269 11,98
После же была проведена оценка качества составления ОДДС в части построения отчета о движении денежных средств от финансовых операций (СББ) на основе сопоставления коэффициентов начислений, рассчитанных с помощью ОДДС и восстановленных косвенным методом из баланса. Результаты анализа, проведенного с помощью предложенного алгоритма, представлены в таблице 4. Результаты свидетельствуют о том, что ОДДС более чем 35% компаний, а именно: 44,92% в
2013; 42,78%- в2014; 46,04%- в 2015; 38,24%- в 2016; 35,14%- в 2017 году, были составлены некачественно, имели погрешность более 5%. Стоит отметить, что при более детальном анализе доля компаний, имеющих значительные нарушения существенно возрастает по сравнению с методом сличения данных по изменению остатков денежных средств в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств.
Таблица 4. Оценка качества составления ОДДС на основе сопоставления коэффициентов начислений
Год Количество имеющих по ОД компаний не грешностей в ДС Количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС в пределах 5% Количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС свыше 5%
ед. % ед. % ед. %
2013 402 15,37 1039 39,72 1175 44,92
2014 471 17,81 1042 39,41 1131 42,78
2015 444 17,59 918 36,37 1162 46,04
2016 428 18,10 1032 43,65 904 38,24
2017 425 18,93 1031 45,92 789 35,14
Таким образом, выдвинутая гипотеза мо решить проблему разработки новых находит подтверждение. Результаты ана- аналитических инструментов для проверки лиза, в свою очередь, свидетельствуют о достоверности публичной отчетности. том, что на современном этапе необходи-
Библиографический список
1. Гемарникова Н.В., Калиниченко М.С. Влияние кризисных явлений в экономике на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в российских компаниях // В книге: МНСК-2018: Экономика Материалы 56-й Международной научной студенческой конференции. 2018. С. 61-62.
2. Гемарникова Н.В., Калиниченко М.С., Савельева М.Ю. Проверка достоверности финансовой отчетности российских компаний в период кризисных явлений в экономике // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2018. № 1 (159). С. 49-59.
3. Обзор PricewaterhouseCoopers (PwC) «Противодействие мошенничеству: какие меры принимают компании?», [Электронный ресурс]. URL: https://www.pwc.ru/ru/events/2017/ceo-club-12.pdf (дата обращения: 22.10.2018)
4. Дудин С.А., Савельева М.Ю., Максименко И.Н. Построение интегрального показателя оценки вероятности искажения финансового результата в бухгалтерской отчетности компаний в сторону его завышения // Экономический анализ: теория и практика. 2018. Т. 17. № 6 (477). С. 1161-1177.
5. СавельеваМ.Ю., Алексеев М.А., Дудин С.А. Проверка качества составления отчета о движении денежных средств в российских компаниях // Международный бухгалтерский учет. 2018. Т. 21. №9 (447). С. 1024-1036.
6. Савельева М.Ю., Алексеев М.А., Дудин С.А. Возвращаясь к оценке качества составления отчета о движении денежных средств российскими компаниями // Сибирская финансовая школа. 2018. №1 (126) С. 19-22.
7. Алексеев М.А., Савельева М.Ю., Дудин С.А. Критический анализ развития методов оценки качества финансовой отчетности // Вестник НГУЭУ. 2018. № 3. С. 144-161.
INSPECTION OF THE QUALITY OF DRAWING UP A REPORT
ON THE MOVEMENT OF NECESSARY MEANS IN RUSSIAN COMPANIES
M.K. Sankova, student
Novosibirsk state university of economics and management (Russia, Novosibirsk)
Abstract. This article presents the author's methodology of a group of researchers of the Department of Corporate Governance and Finance of the National State University of Economics and Industry, allowing to evaluate the quality of the preparation of the cash flow statement. Using this methodology, an analysis of the quality of ODS in the industry of production and distribution of electricity, gas and water was carried out. Conclusions were made about the need to develop new analytical tools for assessing the reliability of public reporting.
Keywords: cash flow statement, accounting (financial) reporting, the science of auditing, manipulation of financial reporting, method for assessing the quality of financial statements.
