CC BY
20
ИССЛЕДОВАНИЕ КАЧЕСТВА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КОМПАНИЯХ С ЭКОНОМИЧЕСКИМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ТЕКСТИЛЬНАЯ ПРОМЫШЛЕННОСТЬ»
М.Ю. Савельева, канд. экон. наук, доцент И.И. Вьюжанина, студент
Новосибирский государственный университет экономики и управления (Россия, г. Новосибирск)
DOI: 10.24411/2411-0450-2018-10258
Аннотация. Рассматривается проблема достоверности составления данных отчета о движении денежных средств компаний с видом экономической деятельности «Текстильная промышленность». Предлагается проводить анализ на основе факторов риска манипулирования отчетностью и показателей, являющихся его индикаторами. Исследование показало, что для компаний, попавших в выборку, характерно наличие большого числа субъектов, манипулирующих информацией, содержащейся в отчете о движении денежных средств.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, отчет о движении денежных средств, коэффициенты начисления, манипулирования финансовой отчетностью, текстильная промышленность.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) - источник информации, включающий основные операции произведенные компанией за отчетный период, а также суммы поступлений и выплат по ним.
Актуальность изучения отчета о движении денежных средств приобретает особую важность для заинтересованных групп стейкхолдеров. Своевременное выявление искажений и фактов манипулирования позволит снизить риск и повысить эффективность принимаемых управленческих решений.
Методика оценки качества составления ОДДС, предложенная рядом авторов [1], дает возможность оценить качество составления ОДДС и исследовать финансовую отчетность экономических субъектов на предмет ее искажения.
Чтобы перейти к анализу качества составления ОДДС, рассмотрим этапы методики:
- оценка качества составления ОДДС на основе сравнения сальдо денежных потоков за отчетный период с учетом величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю с изменением по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» в течение года;
- оценка качества составления ОДДС в части построения отчета о движении денежных средств от финансовых операций (CFF) путем сопоставления коэффициентов начислений, рассчитанных с помощью ОДДС и восстановленных косвенным методом из баланса [2, с.78].
Гипотеза исследования. В компаниях с видом экономической деятельности «Текстильная промышленность» имеет место наличие большого количества компаний, манипулирующих отчетом о движении денежных средств.
Для проведения анализа была сформирована выборка на основе информационной базы данных «СКРИН», которая включает от 80 до 145 компаний текстильной промышленности за период с 2013 по 2017 год. В выборку были включены только акционерные общества. Данное обстоятельство связано с тем, что компании с другой организационной формой имею право не составлять отчет о движении денежных средств, который является ключевой формой отчетности в проводимом анализе. Результаты сформированы и представлены в таблице 1.
Таблица 1.-Результаты анализа компаний, попавших в выборку
Год Общее количество компаний в выборке Количество компаний, составивших и представивших ОДДС
единиц % единиц %
2G13 SC 100,00 74 92,50
2G14 134 100,00 SS 65,67
2G15 145 100,00 S9 61,3S
2G16 145 100,00 94 64,S3
2G17 12S 100,00 92 71,SS
На основе анализа данных, представленных в таблице 1, можем сделать вывод, что в 2013 году только 6 компаний, то есть 7,5% от общего объема компаний, не представили отчет о движении денежных средств. В следующих годах количество компаний, не предоставивших данную форму отчетности, стремительно возросло. Так в 2014 из 134 компаний не предоставили отчетность 46 компаний (34, 33%), в
2015 из 145 - 56 компаний (38,62%), в
2016 из 145 - 51 компания (35,17%). Однако в 2017 количество компаний, не предоставивших ОДДС, снизилось до 28,12% от общего количества компаний.
На следующем этапе проверки качества составления отчета о движении денежных средств в исследовательской выборке проанализируем ОДДС компаний на основе сравнения сальдо денежных потоков за отчетный период с учетом величины влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю с изменение по статье бухгалтерского баланса «денежные средства и денежные эквиваленты» в течение года [3, 4 с. 48]. Результаты проведенного анализа сформированы и представлены в таблице 2.
Таблица 2. Изменение распределения компаний по качеству составления отчета о дви-
жении денежных средств
Год Количество компаний, составивших и представивших ОДДС Компани имеющие п< сти в О и, не грешно- ДДС Компании, и погрешнс ОДД< меющие »сти в
единиц % единиц % единиц %
2G13 74 100,00 47 63,51 27 36,49
2G14 SS 100,00 50 56,S2 38 43,1S
2G15 S9 100,00 47 52,S1 42 47,19
2G16 94 100,00 49 52,13 45 47,S7
2G17 92 100,00 44 47,S3 48 52,17
В результате исследования было выявлено, что доля компаний допускающих погрешности при составлении отчета о движении денежных средств достаточно велика. Ежегодно с 2013 по 2017 года исследуемого периода стремительно росло количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС. В 2017 году по отношению к 2013 количество компаний предоставивших отчетность с наличием ошибок возросло на 15,68 %.
Погрешность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации о ней может повлиять на итоговое решение стейколдера. При установлении и принятии ориентировочных критериев существенности будем руководствоваться тем, что в диапазоне ниже 5% можно пренебречь неточностями в отчетности [2,3,5].
Качество оценки отчета о движении денежных средств также оценивается с помощью раздела «Денежные потоки от фи-
нансовой деятельности». Результаты оценки данного раздела представлены в таблице 3.
Анализ таблицы 3 подтверждает факт того, что при более глубоком и детальном анализе компании, с помощью описанного выше алгоритма, количество субъектов,
имеющих значительные погрешности при составлении отчетности, сильно возрастает. Однако положительным фактором является то, что в динамике данный показатель снижается. Так к 2017 году по отношению к 2013 он снизился на 19,27%.
Таблица 3. Оценка качества составления отчетов о движении денежных средств на основе сопоставления коэффициентов начисления
Год Количество компаний, составивших и представивших ОДДС Количество компаний, не имеющих погрешностей в ОДДС Количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС в пределах 5% Количество компаний, имеющих погрешности в ОДДС свыше 5%
единиц % единиц % единиц % единиц %
2013 74 1GG,GG 7 9,46 27 36,49 4G 54,G5
2014 88 1GG,GG 8 9,G9 38 43,18 42 47,73
2015 89 1GG,GG 12 13,48 43 48,31 34 38,2G
2016 94 1GG,GG 9 9,57 46 48,94 39 41,49
2017 92 1GG,GG 12 13,G4 48 52,17 32 34,78
Результаты анализа оценки качества составления отчета о движении денежных средств компаний с видом экономической деятельности «Текстильная промышленность» подтвердили гипотезу о тем, что в отрасли присутствует большое количество компаний, манипулирующих данной формой отчетности.
Среди компаний, попавших в выборку и предоставивших отчет о движении денежных средств в системе СКРИН наибольший удельный вес в структуре имеют ор-
ганизации, допустившие грубы ошибки при составлении отчетности. Такую финансовую отчетность нельзя признать достоверной. Она не позволит всем группам стейкхолдеров делать правильные выводы о финансовом состоянии компании.
Однако следует отметить положительную тенденцию, указывающую на сокращение количества компаний, манипулирующих данными ОДДС. Поэтому следует продолжать усиливать значимость и улучшать качество составления ОДДС.
Библиографический список
1. Алексеев М.А., Дудин С.А. Методика построения показателя выявления искажения результатов деятельности компании // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: форсайт и бэкграунд: сб. науч. ст. по материалам Межрегион. бух. форума, посвящ. 50-летию НГУЭУ и бухгалтерского образования в Сибири, Новосибирск, 2-3 окт. 2017 г. Новосибирск, 2017. С. 5-19.
2. Савельева М.Ю., Алексеев М.А., Дудин С.А. Возвращаясь к оценке качества составления отчета о движении денежных средств российскими компаниями // Сибирская финансовая школа. - 2018. - №2(127). - С. 77-82
3. СавельеваМ. Ю., Алексеев М. А., Дудин С. А. Проверка качества составления отчета о движении денежных средств в российских компаниях // Экономический анализ: теория и практика. 2017. № 4 (463). С. 756-767.
4. Гамарникова Н.В., Калиниченко М.С., Савельева М.Ю. Проверка достоверности финансовой отчетности российских компаний в период кризисных явлений в экономике// Вестник Самарского государственного экономического университета. 2018. № 1 (159). С. 46-59.
5. СавельеваМ.Ю., Алексеев М.А., Дудин С.А. О качестве составления отчета о движении денежных средств в российских компаниях // Сибирская финансовая школа. 2016. №3 (116). С. 142-146
STUDY OF THE QUALITY OF REPORTING CASH FLOWS IN COMPANIES WITH ECONOMIC ACTIVITY "TEXTILE INDUSTRY»
M.Yu. Saveliev, candidate of legal sciences, associate professor I.I. Viewman, student
Novosibirsk state university of economics and management (Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article deals with the problem of reliability of data reporting on cash flows of companies with the type of economic activity "Textile industry". It is offered to carry out the analysis on the basis of risk factors of manipulation by reporting and the indicators which are its indicators. The study showed that companies in the sample were characterized by a large number of entities manipulating the information contained in the cash flow statement.
Keywords: accounting (financial) statements, cash flow statement, accrual ratios, manipulation of financial statements, textile industry.
