CC BY
85
Project1:Layout 1 23.12.2009 11:43 Page 75
ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ
PROBLEMS OF BANKS TAXATION
В статье рассматриваются наиболее острые проблемы налогообложения российских банков. Основываясь на анализе проблем предлагаются совершенствование механизмов выявлению и пресечению органами внутренних дел уклонения от уплаты налогов банками.
The article deals with the most heavy problems of Russian banks taxation. Based on the analysis of problems developments of mechanisms are offered to reveal and suppress by internal affairs bodies the tax evasion by banks.
Ключевые слова: налоги; налогообложение; фискальные платежи; федеральная налоговая служба.
Keywords: taxes; the taxation; fiscal payments; federal tax service.
Никонов Дмитрий Александрович, Курсант 4 курса специальности Налоги и налогообложение, экономического факультета (495) 189-02-01 доб. 230
Научный руководитель: Черненко Николай Васильевич, доцент кафедры налогов, бухгалтерского учета и аудита, подполковник милиции (495) 189-02-01 доб. 230, NChemenko@mail.ru Академии экономической безопасности МВД России
Dmitriy Aleksandrovich Nikonov, the Cadet of 4th course, specialization Taxes and the taxation, economic faculty, (495) 189-02-01 доб. 230 Academic advisor: Nikolay Vasilevich Chernenko, reader in taxes, accounting and audit, police lieutenant colonel, (495) 189-02-01 ext. 230, NCher-nenko@mail.ru
Academy of economic safety of the Ministry of Internal Affairs of Russia
В 2007 г. собственные средства коммерческих банков в номинальном выражении росли в 6,4 раза быстрее, чем ВВП страны, объем привлеченных средств предприятий и организаций - в 4 раза, активы - в 4, кредиты производству - в 4,7, депозиты населения - в 2,8 раза. Схожая картина наблюдалась и в 2003-2006 гг.
За последние десять лет российская экономика добилась отличных результате сравнению с предкризисным 1997 г, Практически все отрасли демонстрировали рост от 40 до 70%, .Но динамика по годам показывает резкое замедление темпов - от 3 кратного до 15-20-кратного - в зависимости от отрасли. С 2001 г. все показатели пошли вниз, а со второй половины 2004 г. в экономике фактически началась стагнация. В нефтяной, строительной, легкой, пищевой и в ряде подотраслей обрабатывающей промышленности инвестиции сократились, а в некоторых прекратились совсем. И это при исключительно благоприятной конъюнктуре для российского экспорта, до сих пор наша экономика не вышла даже на дореформенный уровень.
Ненормальное развитие российской экономики, которое подрывает банковский сектор и всю финансовую систему, объясняется, прежде всего, политикой монополий. Построенные ими нерыночные механизмы накопления и перераспределения капитала сделали банки ненужными для значительной части реального сектора, которая давно перешла на финансирование с помощью альтернативных механизмов. Эти механизмы - полная монополизация внутренних рынков, сращивание монополий и государства, специфические формы капиталообразования и финансирования, использование средств теневой экономики и организованной преступности. Данные механизмы позволяют полусотне ведущих финансово-промышленных групп (ФПГ), в первую очередь экспортным, получать в собственность, контролировать и распоряжаться средствами и активами на десятки триллионов долларов. Вла-дение и управление ими выведено в зарубежные «налоговые гавани», породив уродливый феномен «офшоризации» российской экономики.
В кредитных организациях существует целая система сознательых нарушений и злоупотреблений. Большое количество нарушений совер-
Экономика, Статистика и Информатика
№4, 2008
шают банки при ведении бухгалтерского учета и отчетности. Не составляются ведомости остатков размещенных и привлечен-ных средств. Не ведется аналитический учет нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств, нематериальных активов производится нерегулярно. Списание последних переносится на расходы.
Когда нужно списать с баланса не полностью амортизированные объекты, банки используют общий фонд переоценки имущества, а не учтенные суммы переоценки конкретного объекта, хотя амортизированную часть имущества следует относить на убытки. Начисление амортизации производится с месяца ввода основных фондов, а не со следующего месяца после начала эксплуатации. Списание со склада материалов, используемых при ремонте, проводится без составления сметы работ с указанием их объема, норм расходования и минуя счета по учету материальных ценностей. До передачи в эксплуатацию хозяйственные материалы, малоценные быстроизнашивающиеся предметы учитываются на складе без НДС, что занижает их стоимость и необоснованно завышает расходы.
На практике в работе бухгалтерий кредитных организаций обнаруживается, например, что один и тот же сотрудник не только контролирует все счета клиента, но и осуществляет проводки по переводу средств с одного счета на другой. На проводках отсутствуют правомочные подписи., а на чеках и расходных ордерах нужные надписи. На лицевые счета не переносятся соответствующие реквизиты и суммы, входящие остатки, а также не выводятся исходящие остатки.
Грубо нарушается порядок оформления документов и исправительных записей, Временно не используемые счета контролируются разными банковскими ру-
ководи-телями. Движение средств на личных счетах работников бухгалтерии не отслеживается. По окончании рабочего дня не составляется список вcex овердрафтов.
Не ведутся ревизии сверки данных аналитически и синтетического учета, режима хранения первичных учетных документов, регистров учета и отчетности.
Совершается масса других нарушений. Так, резервный фонд банка формируется за счет взносов участников, а затем внесенная сумма возвращается им же путем перечисления в уставный фонд. Резервы создаются за счет расходов. При проведении расчетно-кассовых операций фактический остаток денег на конец дня часто ниже минимально допустимого объема, установленного расчетно-кассовым центром (далее -РКЦ). Книга учета наличности ведется в электронном виде. Сведения, не имеющие отношения к кассе, вносятся в книгу учета, например, на счета «Задолженность по сумме основного долга, списанного из-за невозможности взыскания», «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, полученные в лизинг». Прием денежной наличности граждан производится не по приходным кассовым ордерам, а по объявлению на взнос наличными.
Часто кассиры выполняют обязанности бухгалтера, занимаются оформлением депозитных договоров и выпиской депозитных сертификатов, заполняют документы за клиентов, якобы по их просьбе. Хранят их сберегательные книжки, депозитные сертификаты, экземпляры договора банковского вклада и иные финансовые документы, которые работникам расчетно-кассового центра держать запрещено. Отправление денеж-ных средств не проверяется должностными лицами. Недостачи и излишки, обнаруженные в кассе, не отражаются в сводном бухгалтерском учете. Жалобы клинтов на задержку платежей и
другие нарушения расчетно-кассового центра руководители банков просто игнорируют.
Проводя ревизию депозитных договоров, контролеры часто обнаруживают отсутствие на документах печатей, номеров и дат составления; полномочия лиц, подписавших их; указанных сроков возврата вклада и выплаты процентов по нему. Внесенные исправления в договор, серьезно меняющие его условия, заранее не оговариваются. Отсутствуют данные о размере процентных ставок, если вкладчик досрочно изымает деньги или кредитная организация задерживает их возврат либо раньше времени расторгает депозитный договор. В него включаются условия, противоречащие законам.
Часто в договор вписывается пункт о беспрепятственном расходовании кредитной организацией средств, зачисленных на депозитный счет. Сумма договора порой не соответствует действительно помещенному на депозит объему ресурсов. Многие банки в одностороннем порядке меняют ставку по вкладу, не оговорив такого права при подписании договора.
Чтобы уменьшить налоговое имущества, коммерческие банки порой умышленно занижают суммы ежеквартальных платежей и завышают стоимость той его части, которая не облагается фискальными платежами. В льготы кредитного банка (далее - КБ) включают расходы на приобретение квартир для банковских служащих. За один и тот же отчетный период указываются разные начисленные и реально уплаченные суммы налога на имущество. Часто его направляют прямо в бюджет в день начисления, не отражая поступивших сумм по счету «Прочие дебиторы и кредиторы». Уходя от налога на добавленную стоимость, банки не платят НДС при изготовлении бланков ценных бумаг для себя и своих клиентов, при продаже залога, внесенного
№4, 2008
заемщиком
Часто нарушаются сроки и лимиты, установленные для квартальных платежей, что позволяет внутри квартала присваивать крупные необлагаемые фиском суммы.
При фискальных платежах банки не включают в свои доходы комиссии по гарантийным операциям, по страхованию валютных рисков, платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и других трат КБ. Как правило, банки значительно завышают расходы на рекламу, консультационные, маркетинговые и информационные услуги. В льготную налогооблагаемую базу включаются суммы сверх установленного лимита. Задерживаются авансовые платежи в бюджет налога на доходы либо недовносятся платежи в результате «ошибки» при исчислении авансовой суммы, а также при отражении начисленных и внесенных платежей в федеральную казну.
Присвоение налогов в бюджеты всех уровней превратилось в целую индустрию, и многие банки служат ее важнейшей составной частью. Махинации в данной сфере облегчаются пробелами и нестыковками в законах, нормативных актах и инструкциях, что позволяет КБ не соблюдать платежную дисциплину, конроль над денежной наличностью, валютными операциями. Кредитные организации реально ничем не рискуют за несвоевременное исполнение поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений фискальных органов на перечисление платежей в бюджеты всех уровней.
Подобных нарушений Федеральная налоговая служба (далее -ФНС) выявляет десятки тысяч на сумму в сотни миллиардов рублей. Но в действующем налоговом законодательстве нет механизма, который позволял бы ликвидировать задолженность банков с помощью, скажем, ареста средств в расчетах
или резервного фонда данных кредитных организаций в Центральном банке РФ (далее ЦБ РФ).
Большие деньги банки делают на наличном денежном обороте при обслуживании розничной и оптовой торговли («черный нал»). По самым заниженным оценкам, в теневой сфере вращается не облагаемая налогами товарная масса на сумму не менее 40% от розничного товарооборота, В результате ежегодно в бюджет не поступают сотни миллиардов рублей.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом.
Особенностью налогообложения налогом на добавленную стоимость по банкам и другим кредитным учреждениям является определение облагаемого оборота, определяемого по операциям, круг которых несколько отличается от облагаемых налогом операций по другим группам налогоплательщиков. У банков и иных кредитных учреждений налогом на добавленную стоимость облагается сравнительно небольшой объем банковских операций.
Излюбленным инструментом для ухода от налогов остаются векселя. Например, векселя Минфина и других эмитентов учитываются
по номиналу, а не по цене приобретения. В учете операций по договорам поручения используются счета - «Обязательства банка по прочим операциям», «Требования банка по прочим опера-циям», а не «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Тем самым обычная брокерская операция, которая облагается налогом, маскируется под расчеты для себя и за свой счет.
Банки сознательно нарушают правильность оформления собственных векселей. Свои векселя КБ приобретают за точно такие же собственные обязательства, не заключая договора мены. Таким образом, невозможно оценить условия сделки, правильность ее учета и расчета налогооблагаемой базы. Выпущенные и учитываемые векселя не регистрируются в специальной книге учета. В нарушение всех законов и инструкций со-вершаются операции с бездокументарными векселями.
При продаже векселей ниже покупной цены убытки списываются за счет резерва под возможные потери по данным бумагам, что противоречит требованиям ЦБ РФ. Банки погашают векселя, предъявленные к оплате гражданами, выплачивая наличными, минуя лицевые счета данных физических лиц. На одном счете ведется учет собственных векселей с различными сроками по-гашения. При сделках с отсрочкой расчетов (срочных сделках) на внебалансовых счетах не отражаются возникшие требования и обязательства, что в итоге похоронило уже не один банк.
Подводя итоги, можно выделить те приоритетные направления, совершенствование которых будет значительно способствовать выявлению и пресечению органами внутренних дел уклонения от уплаты налогов банками:
• Принятие закона по разграничению налоговой оптимиза-
Экономика, Статистика и Информатика
№4, 2008
Project1:Layout 1 23.12.2009 11:43 Page 78
ции и криминальных схем ухода от уплаты налогов;
• Усиление межведомственного взаимодействия, в частности:
• Более четкая координация деятельности и информационное взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел по вопросам уклонения от уплаты налогов и выработки эффективных методов борьбы с «уклонистами»;
• Использование зарубежного опыта проведения проверок и методов выявления ухода от налогообложения;
• Принятие МВД на примере ФНС РФ ряда внутренних документов (с грифом «для служебного пользования»), описывающих различные схемы незаконного уклонения от уплаты налогов и методы их выявления.
• из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
• в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны
включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
• к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;
• нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Литература
1. А.В. Боронихин «Бухгалтерский учет реализации ценных бумаг, полученных по операциям РЕПО» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке - 2008-№ 11
2. Кузин А. Путеводитель по фондовому рынку для миллионеров. // Финанс. - 2007. -15-23 ноября. - №42.- С. 15-18.
3. Деньги. Кредит. Банки: учебник для вузов. Под ред. Е.Ф.Жукова. - М.:ЮНИТИ, 2006
4. Емельянова Т. Инвестиции в коллективе. // Независимая газета. - 2005. - 28 февраля. - №39. - С. 3-5.
Bibliography
1. A.V.Boronihin «Book keeping of the securities realization, received through the operations REPO» //the Taxation, the account and the reporting in commercial bank - 2008 - № 11
2. A. Kyzin Guide through the stock market for millionaires. //Fi-nans. - 2007. - 15-23 November. -№42. - p. 15-18.
3. Money. Credit. Banks: the manual for high schools. Under the editorship of E.F.Zhukova. - M.: UNITI, 2006
4. T. Yemelyanov Investments in team.//the Independent newspaper. -2005. - on February, 28th. - №39. -p. 3-5.
